Диплом: Международные стандарты бухгалтерского учета. Состояние, условия и перспективы внедрения в РФ

с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которые должны быть

отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями

экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может

оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность. Для того, чтобы информация была полезной, она прежде всего

должна быть уместной для пользователей, которые принимают решения. Информация

является уместной, когда “она влияет на экономические решения пользователей,

помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать, или

исправлять их прошлые оценки.

Существенность. На уместность информации серьезное влияние оказывает ее

характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации

достаточно для того , чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о

новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у

компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом

в отчетном периоде. В других случаях важное значение имеет как характер, так и

существенность. например, размеры имеющихся основных видов запасов,

соответствующих данной компании. Информация считается существенной, если “ее

пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение

пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность

зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях

пропуска или искажения” (20, стр. 40). Таким образом, существенность, скорее,

показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной

характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть

полезной.

Надежность. Чтобы быть полезной, информация должна быть надежной.

Информация является надежной, когда “в ней нет существенных ошибок и искажений,

и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то.

что она либо должна представлять. либо от нее обоснованно ожидается. что она

будет это представлять” ( 20, стр.40). Информация может быть уместной. но

настолько ненадежной по своему характеру или представлению, что ее признание

может быть потенциально дезориентирующим, например, если обоснованность и

размер иска о возмещении убытков, рассматриваемого в суде, оспаривается, для

компании может быть нецелесообразно признавать всю сумму иска в балансе, хотя

может быть уместно будет раскрыть сумму и обязательства. связанные с иском.

Правдивое представление. Безусловно. для того , чтобы быть надежной,

информация должна представлять операции и прочие события, которые она либо

должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это

представлять. Таким образом, например, баланс должен правдиво отражать операции

и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы,

обязательства и капитал компании, отвечающие критериям признания.

Большая часть финансовой информации подвержена риску быть не настолько

правдивой, как предполагается. Это не результат искажения, а скорее внутренне

присущие трудности либо в идентификации операций и других событий для

измерения, или в выборе и применении методов измерения и представления,

которые могут передавать сообщения, соответствующие эти операциям и событиям.

Преобладание сущности над формой. Если информация должна правдиво

представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и

представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не

только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда

отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы. Например,

компания может продать актив другой организации таким образом, что в документах

будет предполагаться передача юридического права собственности этой

организации, тем не менее, могут существовать соглашения, гарантирующие

компании сохранение права пользования экономической выгодой, заключенной в этом

активе. При таких обстоятельствах сообщение о продаже правдиво не представляет

совершенную сделку.

Нейтральность. Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой

отчетности, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвзятой.

Финансовая отчетность не будет нейтральной, если “самим подбором или

представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или

формирование суждения с целью достижения запланированного результата” ( 20,

стр. 41).

Осмотрительность. Однако, составители финансовой отчетности в

действительности вынуждены бороться с неопределенностями, неизбежно окружающими

многие события и обстоятельства, такие как получение сомнительных долгов, срок

службы машин и т.д. Такие неопределенности признаются с помощью раскрытия их

характера и степени. По своей структуре, осмотрительность “это введение

определенной степени осторожности в процессе формирования суждений,

необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так,

чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы-

занижены” (20, стр. 42).

Полнота. Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна

быть полной с учетом существенности затрат на нее. Пропуск может сделать

информацию ложной, а следовательно ненадежной и несовершенной с точки зрения ее

уместности.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять

финансовую отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определять

тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи

также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных

компаний с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение,

результаты деятельности и изменения в финансовом положении. таким образом,

измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других

событий должны осуществляться по методологии. единой для всей компании и на

протяжении ее существования. равно как для разных компаний. Важным условием

сопоставимости, как качественной характеристики, является то, что “

пользователи информируются о вариантах учетной политики, использованной при

подготовке финансовой отчетности, любых изменениях в ней и результатах этих

изменений” ( 20, стр. 42). Пользователи должны уметь определять различия между

вариантами учетной политики для аналогичных операций и других событий,

применяемых компанией из периода в период, а также другими компаниями.

Соблюдение Международных стандартов финансовой отчетности, в том числе и

раскрытие учетной политики, используемой компаниями, помогает достижению

сопоставимости.

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий,

объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими

характеристиками. Эти категории называются элементами финансовой

Таблица № 4

Элементы финансовой отчетности

Элементы, связанные с измене- Элементы, связанные с измене-

нием финансового положения нием результатов деятельности

в балансе в отчете о прибылях и убытках

Активы, обязательства Доходы, расходы

капитал

Будущая экономическая выгода, которая заключена в активе - это потенциал,

вошедший, прямо или косвенно, в поток денежных средств. Активы - это

”ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от

которых компания ожидает экономической выгоды в будущем” (20, стр. 45).

Безусловно, экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в

компанию разными путями. Например, актив может быть: использован отдельно или в

сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых

компанией; обмене на другие активы; использован для погашения обязательства или

распределен среди собственников компании.

Важнейшей характеристикой обязательства является то, что компания имеет

текущую задолженность, т.е. - это долг или обязанность действовать или

выполнять что-либо определенным образом. Другими словами -это “текущая

задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование

которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую

выгоду” ( 20, стр. 45). Обязательства могут быть текущими и будущими. Обычно

обязательство возникает тогда, когда актив доставлен или когда компания

заключает не подлежащий отмене договор на его приобретение. Урегулирование

текущего обязательства может осуществляться следующими способами: выплатой

денежных средств; передачей других активов; предоставлением услуг; заменой

одного обязательства другим или переводом обязательства в капитал. Также

обязательство может быть погашено другими средствами, такими как отказ или

утрата кредитором своих прав.

В бухгалтерском балансе капитал может разбиваться на подклассы. Он

представляет собой долю в активах компании, остающейся после вычета всех

обязательств. Сумма капитала, которая отражается в балансе, зависит от

измерения активов и обязательств. Как правило, общий размер капитала только по

случайности соответствует общей рыночной стоимости акций компании или сумме,

вырученной от реализации либо чистых активов по частям, либо всей компании.

Нередко прибыль используется как мера эффективности деятельности или как основа

для других измерений, таких как прибыль на инвестиции или прибыль на акцию.

Элементами, формирующие показатели прибыли, являются доходы и

расходы. Доходы и расходы могут представляться в отчете о прибылях и убытках

разными способами так, чтобы обеспечить информацию, необходимую для принятия

экономических решений. В соответствии с этим, следует отметить, что определение

дохода включает в себя как выручку, так и прочие доходы. Выручка возникает в

процессе обычной деятельности компании может происходить как от продажи, в виде

вознаграждения, реализации основных средств, от переоценки рыночных ценных

бумаг, а также процентов, дивидендов и арендной платы. Определение расхода

включает убытки, а также расходы, возникающие в процессе обычной деятельности

компании. В расходы включаются себестоимость продаж, заработная плата и

амортизация. Убытки представляют собой уменьшение экономических выгод, и

поэтому по своей структуре не отличаются от других расходов. Другими словами,

расходы - это “уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода,

происходящие в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств,

ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между

участниками акционерного капитала” (20, стр. 51). При признании убытков в

отчете о прибылях и убытках они обычно показываются отдельно и часто отражаются

в отчете за вычетом соответствующего дохода.

Для того, чтобы включить в баланс или отчет о прибылях и убытках тот или

иной объект, необходимо определить подходит он под определение одного из

элементов и отвечает ли условиям признания, описанных выше. Признание состоит

в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы и

включении этой суммы в баланс или отчет о прибылях и убытках. Объект,

подходящий под определение элемента, должен признаваться, если “существует

вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет

получена или утрачена компанией и объект имеет стоимость или оценку, которая

может быть надежно измерена” (20, стр. 53). Поэтому актив признается в

балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в

компанию, а актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно

измерена. Актив не признается в балансе, в том случае когда были понесены

затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в компанию за

пределами текущего отчетного периода. Подобная ситуация ведет к признанию

расхода в отчете о прибылях и убытках. Обязательство признается в балансе,

если существует вероятность того, что в результате погашения текущего

обязательства возникает отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а

величина этого погашения может быть надежно определена. Что касается

доходов, то они признаются в том случае в отчете о прибылях и убытках, если

возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением

активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены. В

действительности это означает, что признание дохода происходит одновременно с

признанием увеличения активов или уменьшения обязательств. Расходы признаются

в отчете о прибылях и убытках, если возникает уменьшение в будущих

экономических выгодах, связанных с уменьшением актива или увеличением

обязательства, которые могут быть надежно измерены.. В отчете расходы

признаются на основе непосредственного сопоставления между понесенными

затратами и прибылями по конкретным статьям доходов. немедленно расход

признается в том случае, если затраты не создают больше будущие экономические

выгоды, или же кода выгоды не соответствуют требованиям признания в качестве

актива в балансе.

В финансовой отчетности в разной степени и в разной комбинации используется ряд

различных методов оценки (Таблица № 5). Оценка элементов финансовой

отчетности - это “ процесс определения денежных сумм, по которым элементы

финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о

прибылях и убытках” (20, стр. 57).

Методы оценки

Фактическая стоимость Восстановительная

приобретения стоимость

Возможная цена Дисконтированная

продажи стоимость

Фактическая стоимость

При фактической стоимости приобретения активы учитываются по сумме

уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой

стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. Обязательства

учитывают по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство. При

восстановительной стоимости активы отражают по сумме денежных средств или их

эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или

эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются

по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая

потребовалась бы для погашения обязательства в настоящей момент. При

возможной цене продажи активы отражаются по сумме денежных средств или их

эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в

нормальных условиях. Однако обязательства отражаются по стоимости их погашения

(недисконтированной стоимости). Активы отражаются по дисконтированной

стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые как

предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел.

Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия

денежных средств, которые по предположению, потребуются для погашения

обязательств. Наиболее широко принятой основой измерения является

фактическая стоимость. Как правило, она используется в комбинации с другими

методами оценки.

Большинство компаний для составления своей финансовой отчетности приняли

финансовую концепцию капитала. Согласно такой концепции,

имеющей в виду инвестированные деньги или инвестированную покупательную

способность, капитал рассматривается как синоним чистых активов или

собственного капитала компании, т.е. это производственная мощность компании,

основанная, например, на выпуске продукции в день. Выбор соответствующей

концепции капитала должен основываться на потребностях пользователей ее

финансовой отчетности и указывает на цель, которая должна быть достигнута при

определении прибыли. Концепции капитала обуславливают следующие концепции

поддержания капитала: поддержание финансового капитала, поддержание физического

капитала. В первом случае прибыль считается полученной только, если финансовая

(денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую сумму

чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов

владельцев в течение периода. Измеряется либо в номинальных денежных единицах

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8