Диплом: Международные стандарты бухгалтерского учета. Состояние, условия и перспективы внедрения в РФ

соответствии с международными стандартами является перегруппировка статей, т.е.

классификация статей баланса и отчета о прибылях и убытках по позициям,

соответствующим международным стандартам (Таблица № 9). В перегруппировке

статей есть большая доля условности, которая зависит от детальных статей

баланса конкретной организации.

Таблица № 9

Корректировки по классификации

Баланс Отчет о прибылях и убытках

Расходы будущих Себестоимость реализованной

периодов продукции

Добавочный

Внереализационные доходы

капитал и расходы

Незавершенное Отвлеченные средства

строительство

Фонды потребления,

резервы предстоящих

расходов и платежей

В российской финансовой отчетности расходы будущих периодов отражаются в

категории “Запасы”, но в соответствии с МСФО, данная категория представляет

собой расходы по авансовым платежам, которые следует классифицировать как

предоплату в категории “Дебиторская задолженность”. Поэтому среди корректировок

по классификации должна быть сделана следующая корректировка:

Дебет “Предоплаты”

Кредит “Расходы будущих периодов”.

В российском учете по статье “Добавочный капитал” кроме сумм дооценки

внеоборотных активов организации учитываются также эмиссионный доход

акционерного общества, средства, направленные на пополнение оборотных средств и

аналогичные суммы, но в соответствии с МСФО, эти суммы, представляющие собой

непереоцененный элемент, являются частью прибыли компании. Поэтому при

трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными

стандартами необходимо сделать следующую корректировку:

Дебет “Добавочный капитал”

Кредит “ Нераспределенная прибыль текущего года”, что будет

отражено в отчете о прибылях и убытках по строке “Прочие операционные доходы”.

В российской отчетности в балансовую статью ”Незавершенное строительство”

могут быть включены таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основных

средств, полученных по лизингу, если лизинговое имущество, согласно договору,

отражено на балансе у лизиногдателя, нов МСФО 17 “Аренда” говорится о том, что

такие затраты следует капитализировать как часть основных средств,

следовательно при трансформации делается корректировка на сумму таких затрат:

Дебет “Машины и оборудование”

Кредит “Незавершенное строительство”.

Также следует отметить, что в отчетности, составленной на основании российских

стандартов в разделе “Краткосрочные пассивы” представлены статьи фондов

потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, которые

могут состоять из резервов на предстоящую оплату отпусков, выплату

вознаграждения. Согласно МСФО, они относятся к категории “Начисленные

обязательства” и при трансформации финансовой отчетности их можно

классифицировать как прочие кредиторы. Так же расходы могут состоять из

страховых резервов, которые в МСФО тоже относятся к категории “Резервы”.

Согласно международным стандартам, счет “Фонд потребления” относится к

категории “Накопленные обязательства”, и при трансформации финансовой

отчетности российских предприятий может классифицироваться как “Прочие

кредиторы”:

Дебет “Фонды потребления”

Кредит “Прочие кредиторы”.

Следует сказать о том, что в соответствии с МСФО, себестоимость

реализованной продукции включает в себя прямые затраты труда, материалов,

что отражается по статье “Управленческие расходы”, а производственные накладные

расходы по статье “Общепроизводственные расходы”, поэтому при трансформации

отчетности долю общехозяйственных расходов, отраженную. в российском отчете о

прибылях и убытках по статье “Себестоимость реализованной продукции”, следует

перевести в категорию “Управленческие расходы”.

Внереализационные доходы и расходы в МСФО трактуются как случайные

прибыли и убытки и, если эти суммы существенны, то отражаются они отдельно, но

если не существенны, то могут быть объединены. Что же касается “Отвлеченных

средств”, то согласно МСФО их можно классифицировать как управленческие

расходы.

Следующий этап трансформации - это корректировки по неденежной индексации

(таблица № 10). Они связаны с процессами гиперинфляции в России. На наличие

гиперинфляции указывают следующие характеристики: население в целом

рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной

иностранной валюте; население в целом предпочитает хранить свои сбережения либо

в неденежной форме, либо в относительно стабильной валюте .

В настоящее время в России отчетность представляется по результатам

хозяйственной деятельности, но в соответствии с МСФО 29 финансовая

отчетность должна быть пересчитана с учетом гиперинфляции. В соответствии с

экономической характеристикой страны, среди которых такие, как процентные

ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен, совокупный рост

инфляции за три года приближается или превосходит 100%, можно говорить о том,

что наличие гиперинфляции в экономике России присутствует.

Таблица № 10

Корректировки по неденежной индексации

Баланс Отчет о прибылях и убытках

Денежные активы Прибыль и убыток по чистым

и обязательства денежным статьям

Неденежные активы Сравнительные данные

и обязательства

Нематериальные активы Коэффициенты перевода

Основные средства

Долгосрочные инвестиции

ТМЗ

Акционерный капитал

Отложенный налог на прибыль

Таким образом, в соответствии с МСФО 29, денежные активы и обязательства

, такие как денежные средства, реализуемые в ценные бумаги, процентные займы и

другие оборотные средства, не подвергаются пересчету в отчетности, так как они

считаются включенными в финансовую отчетность в денежных единицах, действующих

на отчетную дату. Общим требование данного стандарта является то, что при

пересчете неденежных активов и обязательств применяется изменение

общего индекса цен с момента принятия активов или обязательств на учет до даты

составления баланса. Но предприятие не всегда может применять изменения в общем

индексе цен для всех неденежных активов, и, тогда неденежные статьи учитываются

по суммам, действительным на отчетную дату, или дату переоценки. К неденежным

активам можно применить следующие методы оценки, например, нематериальные

активы отражаются по исторической стоимости с применением общего индекса цен со

времени их принятия на учет до даты составления баланса. Скорректированная

сумма не должна превышать возмещаемую сумму. Если в технических корректировках

для отражения стоимости основных средств использовались данные переоценки, то

в этом случае основные средства отражают рыночную стоимость реализации на

дату составления балансового отчета и корректировке не подлежат. Но если в

технических корректировках основные средства приводились в соответствии с их

исторической стоимостью, то для отражения основных средства согласно МСФО 29

следует применять изменение общего индекса цен с момента принятия их на учет до

даты составления баланса. Скорректированная при этом сумма не должна превышать

возмещаемую сумму. В том случае, если долгосрочные инвестиции включены в

финансовую отчетность на основании чистой стоимости соответствующих активов и

по этим инвестициям произведены соответствующие технические корректировки, они

отражают рыночную стоимость реализации на дату составления балансового отчета,

то такие инвестиции не корректируются. Если большинство товароматериальных

запасов представляют собой недавние приобретение, они не считаются неденежными

активами и поэтому их корректировать не надо. Но в том случае, если запасы

приобретены в разные периоды времени и отражены в балансовом отчете по

исторической стоимости, меньшей рыночной стоимости реализации, то следует

применять общий индекс цен и индексированная стоимость не должна превышать их

рыночную стоимость реализации. Акционерный капитал пересчитывается в

соответствии с изменением общего индекса цен с даты принятия на учет до даты

составления баланса. сумма корректировок по неденежной индексации относится на

добавочный капитал как часть резерва для переоценки:

Дебет “Запасы”

Кредит “Акционерный капитал”.

В результате корректировок по неденежной индексации возникает разница между

балансовой стоимостью актива и его налоговой базой, поэтому отложенный налог

на прибыль в балансе отражается корректирующей проводкой:

Дебет “Нераспределенная прибыль отчетного года”

Кредит “Отложенный налог на прибыль”.

Безусловно, в соответствии с МСФО требуется, чтобы все статьи в отчете о

прибылях и убытках были выражены в единицах измерения, действительных на

отчетную дату. Таким образом, все суммы должны пересчитываться путем применения

к ним изменения в общем индексе цен. происшедшем с даты, когда статья доходов

или расходов была первоначально записана в финансовую отчетность. В

соответствии с этим, прибыль или убыток может оцениваться с помощью

использования изменения в общем индексе цен к средневзвешенному значению

разницы между денежными активами и денежными обязательствами за период и

включаются в чистую прибыль. Соответствующие показатели за предшествующий

отчетный период независимо от того, основываются они на фактической или

восстановительной стоимости. корректируются путем применения общего индекса цен

так, что сравнительная финансовая отчетность представляется в единицах

измерения, действительных на конец отчетного периода. На основе информации

индекса потребительских цен, публикуемого Госкомстатом России, можно получить

коэффициенты пересчета. При подсчете коэффициентов пересчета за базовый уровень

взят показатель по состоянию на 31 декабря 2000 года.

Представление всех форм финансовой отчетности в соответствии с международными

стандартами финансовой отчетности регулируется МСФО 1 “Представление финансовой

отчетности”. Согласно российским стандартам количество категорий представления

регламентировано Минфином России и намного больше, чем в МСФО. Поэтому при

трансформации предприятий необходимо сделать корректировки по представлению

(Таблица № 11).

Таблица № 11

Корректировки по представлению

Нематериальные Основные ТМЗ НДС

активы средства

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8