Диплом: Международные стандарты бухгалтерского учета. Состояние, условия и перспективы внедрения в РФ

Итог. Баланс (российские рубли)

Итог. Баланс и отчет о прибылях

и убытках (валюта, международные стандарты)

Процесс трансформации финансовой отчетности требует тщательной подготовки

исходной информации. Наряду с ис­пользованием отчетных форм российской

финансовой отчетно­сти необходимо подготовить большой объем аналитической

ин­формации по счетам бухгалтерского учета, подлежащим трансформации.

Прежде всего необходимо сделать технические корректировки (Таблица № 8):

Таблица № 8

Технические корректировки

Основные

Финансовые

Налог на

средства Лизинг вложения

прибыль

Запасы НИОКР

Условные события и Расходы. произведенные Сводная

события, происшедшие по усмотрению компании отчетность

после отчетной даты

При оценке основных средств следует руководствоваться МСФО 16 “Основные

средства”, МСФО 29 “Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции. Порядок

учета основных средств в РФ регулируется ПБУ 6/01 “Учет основных средств”.

Объект основных средств может быть оценен по фактической, первоначальной,

переоцененной стоимости. Согласно п. 61 МСФО 16, объект основных средств должен

быть списан с баланса при его выбытии или когда принято решение о прекращении

его использования. В том случае, когда основные средства уже не используются и

предназначены для выбытия, они учитываются либо по балансовой стоимости, либо

по цене продажи. В данном случае используются два варианта корректировок:

Вариант № 1.

1. Приводим переоцененную стоимость основных средств к первоначальной стоимости:

Дебет “Добавочный капитал”

Кредит “Основные средства”

2. Начисляем амортизацию в соответствии с международными стандартами, включив

в себестоимость в отчете о прибылях и убытках разницу в амортизационных

отчислениях:

Дебет “Нераспределенная прибыль текущего года”

Кредит “Износ основных средств”

3. В соответствии с МСФО 29 каждый объект основных средств корректируется с

величиной изменения в общем индексе цен.

4. Если балансовая стоимость объекта основных средств окажется выше

возмещаемой суммы, то делается корректировка:

Дебет “Нераспределенная прибыль”

Кредит “Основные средства”.

Вариант № 2.

Если на начало года организация провела переоценку основных средств, то эти

суммы можно включить в отчетность текущего года и сделать корректировки:

1. В случае увеличения стоимости

Дебет “Основные средства”

“Износ основных средств”

2. В случае уменьшения стоимости

Дебет “Добавочный капитал”

Кредит “Износ основных средств”

При безвозмездной передаче основных средств делается корректировка:

Дебет “Нераспределенная прибыль текущего года”

Кредит “Нераспределенная прибыль текущего года”.

В отчете о прибылях у убытках эта сумма отражается по строке “Управленческие

расходы”. На сумму остатка резерва на ремонт основных средств необходимо

сделать следующую корректировку:

Дебет “резервы предстоящих расходов и платежей”(“Резерв расходов

на ремонт основных средств”)

Кредит “Нераспределенная прибыль текущего года”. В отчете

корректировка будет отражена по строке “Себестоимость продукции”.

При отражении в МСФО операций по договору лизинга следует

руководствоваться МСФО 17 “Аренда”. Аренда может быть финансовой и

операционной. В России понятие лизинга дано в Федеральном законе “О лизинге”.

В отличие от российских стандартов учета в МСФО арендуемое имущество по

договору лизинга у лизингополучателя всегда отражается на балансе в сумме,

эквивалентной реальной стоимости арендованного имущества за вычетом процентной

ставки. Также отражаются финансовые результаты и начисляется амортизация на

арендуемое имущество. В том случае, если арендуемое имущество учитывается на

балансе у лизингодателя, делается следующая корректировка:

Дебет “Оборудование”

Дебет “Нераспределенная прибыль текущего года”. Отражается в

отчете о прибылях и убытках по статье “Проценты к уплате”.

Дебет “Нераспределенная прибыль текущего года”. Отражается в

отчете о прибылях и убытках по статье “Себестоимость реализации”

Кредит “Нераспределенная прибыль текущего года”

Кредит “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”,

субсчет “Обязательства по финансовому лизингу”

Кредит “Прочие долгосрочные пассивы”, субсчет “Обязательства по

финансовому лизингу”

Кредит “Износ”.

Если арендуемое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, то

будут сделаны следующие корректировки:

Дебет “Износ основных средств”

Дебет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”,

субсчет “Арендные обязательства”

Дебет “Нераспределенная прибыль текущего года”. Отражается по

статье в отчете о прибылях и убытках по статье “Проценты к уплате”

Кредит “Основные средства”, субсчет “Арендованное имущество”

Кредит “Нераспределенная прибыль текущего года”.

Отражается в отчете о прибылях и убытках по статье “Себестиомость реализации”.

При отражении в учете затрат на НИОКР в соответствии с МСФО надо

руководствоваться стандартом 9 “Затраты на исследование и разработки”.

Исследование - это “оригинальное и плановое изучение, предпринятое с целью

получения новых научных или технических знаний и идей” (20, стр.186), а

развитие представляет собой применение результатов исследований или других

знаний в плане или проекте для производства новых материалов до начала

коммерческого производства. Однако, существуют некоторые ограничения при

определении затрат, например, такие как “затраты на разработки, признаваемые

активом, не должны превышать сумму, которая может быть покрыта за счет

соответствующих будущих экономических выгод после вычета затрат на дальнейшие

разработки, соответствующих производственных затрат, понесенных при сбыте

продукции” (23, стр.69). Для устранения различий в оценке НИОКР при

трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо провести

следующие корректировки:

1. Списание затрат на исследования, если они были капитализированы в

российской финансовой отчетности:

Дебет “Нераспределенная прибыль отчетного года”

Кредит “НИОКР”. Отражается в отчете о прибылях и

убытках по статье “Себестоимость реализации”.

При списание затрат на разработки, если они не удовлетворяют критериям

признания актива, согласно МСФО 9 и при уменьшении величины затрат на

разработки до суммы покрытия за счет будущих экономических выгод делаются

такие же корректировки.

При отражении в учете финансовых вложений в соответствии с

международными стандартами следует обращать внимание на МСФО 25 “Учет

инвестиций” и МСФО 28 “Учет инвестиций в ассоциированные компании”. Инвестиции

представляют собой активы, которые компания держит в целях увеличения богатства

через распределение, повышения стоимости капитала или получения инвестирующей

компанией каких-либо других выгод. Инвестиции могут быть как долгосрочными, так

и краткосрочными. В соответствии с МСФО 25, инвестиции, классифицируемые как

краткосрочные активы, должны вноситься в баланс по рыночной стоимости или

меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости. Инвестиции,

которые классифицируются как долгосрочные активы, должны учитываться в балансе

следующим образом: по себестоимости, по переоцененной стоимости, в случае

рыночных долевых ценных бумаг - по меньшему из двух значений: себестоимости и

рыночной стоимости. На стоимость инвестиций могут влиять ограничения на

распределение инвестируемой компанией или на реализацию инвестором и балансовая

стоимость инвестиций может измениться. Российскими правилами бухгалтерского

учета и отчетности в отличие от МСФО снижение балансовой стоимости не

предусмотрено, поэтому если доля инвестора в чистых активах объекта инвестиций

окажется меньше себестоимости инвестиций , то при трансформации следует сделать

следующую корректировку:

Дебет “Нераспределенная прибыль текущего года”

Кредит “Долгосрочные вложения”. В отчете о прибылях и убытках эти

суммы отражаются по статье “Управленческие расходы”.

При отражении запасов следует руководствоваться МСФО 2 “Запасы”. В

соответствии со стандартом, запасы представляют собой активы, предназначенные

для продажи в ходе нормальной деятельности в форме сырья или материалов,

использованные в дальнейшем производственном процессе. Оцениваться должны

запасы по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости

реализации. Себестоимость должна включать все затраты на приобретение,

переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до

места их нахождения. Себестоимость статей запасов, не являющихся

взаимозаменяемыми определяется путем специфической идентификации индивидуальных

затрат. Остальные запасы определяются по формуле ФИФО или средневзвешенной

стоимости. При отражении запасов в соответствии с российскими правилами учета

следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально

- производственных запасов” (8), в котором выделена отдельная категория запасов

- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. МБП отражаются в учете по

остаточной стоимости и амортизация может рассчитываться линейным способом,

способом списания стоимости пропорционально объему продукции, процентным

способом. Поэтому на конец отчетного периода в российской финансовой отчетности

МБП могут числиться по остаточной стоимости. Так как в соответствии с МСФО

стоимость МБП полностью списывается в расход, то при трансформации финансовой

отчетности необходимо сделать следующую корректировку:

Дебет “Нераспределенная прибыль отчетного года”

Кредит “МБП”, что отражается в отчете о прибылях и убытках по

статье “Себестоимость реализации”.

Основное отличие МСФО от российских стандартов учета заключается в оценке

незавершенного производства, так как в российском учете в актив баланса

попадают издержки обращения на остаток товаров, коммерческие расходы, а

согласно принципу признания активов в МСФО, актив не признается в балансе,

когда были понесены затраты, исключающие вероятность экономических выгод.

Подобная операция ведет к признанию расхода в отчете о прибылях и убытках.

При трансформации финансовой отчетности российских предприятий на расходы

такого плана следует сделать следующую корректировку:

Дебет “Нераспределенная прибыль отчетного года”

Кредит “ТМЗ: незавершенное производство”, что отражается в отчете по

статье “Управленческие расходы”

Для учета и раскрытия условных событий и событий, происшедших после отчетной

даты, применяется МСФО 10 “Условные события и события, происшедшие после

отчетной даты". В российском бухгалтерском учете следует руководствоваться

Положением по бухгалтерскому учету “События после отчетной даты” (ПБУ 7/98) и

Положением по бухгалтерскому учету “Условные факты хозяйственной деятельности

(ПБУ 8/01) . Данные положения базируются на принципах международных стандартов

и в них впервые раскрыты вопросы отражения в отчетности организаций фактов

хозяйственной деятельности. Так как положения полностью соответствуют МСФО, то

в данном случае при трансформации бухгалтерской отчетности технических

корректировок делать не надо. Но существует различие между российским и

международным учетом в отражении расходов, которые произведены по усмотрению

компании. Например, в российском учете, такие расходы, как благотворительные

взносы, расходы , связанные со спортивными мероприятиями, отдыхом и

развлечением и некоторые другие выплаты, производятся из фондов, созданных либо

по учредительным документам, либо из нераспределенной прибыли прошлых лет, но в

соответствии с международными принципами, такие расходы относятся к

управленческим и уменьшают чистую прибыль отчетного года. Поэтому при

трансформации отчетности следует рассчитать сумму расходов, произведенных по

усмотрению компании и на полученную величину сделать техническую корректировку:

Дебет “Нераспределенная прибыль отчетного года”

Кредит “Фонды созданные из нераспределенной прибыли ”.

В отчете о прибылях и убытках после строки “Внереализационные расходы”

следует ввести строку “Расходы по усмотрению”. Таким образом,

нераспределенная прибыль отчетного года уменьшается на сумму расходов,

произведенных по усмотрению компании.

При отражении налога на прибыль, согласно международным стандартам,

следует руководствоваться МСФО 12 “Налог на прибыль”. Цель стандарта

заключается в том, чтобы определить порядок учета налогов на прибыль, но хотя

отражение налога российских предприятий соответствует МСФО, однако отражение

отложенного налога на прибыль в финансовой отчетности не предусмотрено. Суммы

отклонений отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, но в

балансе и отчете о прибылях и убытках таких сумм нет, поэтому при трансформации

отчетности в соответствии с МСФО, главный вопрос - это отложенный налог на

прибыль. Отложенные налоговые требования и обязательства должны отделяться от

текущих налоговых требований и обязательств и должно признаваться для всех

налогооблагаемых временных разниц. Существует ряд обстоятельств, ведущих к

образованию временных разниц при трансформации финансовой отчетности, например,

выручка для целей финансовой отчетности определяется по отгрузке, а для целей

налогообложения - по мере ее оплаты. Такие организации в пояснительной записке

к годовой бухгалтерской отчетности приводят отдельно данные о причитающихся

налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых

расчетов. На сумму налога на прибыль делается следующая корректировка:

Дебет “Нераспределенная прибыль отчетного года”

Кредит “Отложенный налог на прибыль”.

В трансформационной таблице отчета о прибылях и убытках “Отложенный налог на

прибыль” отражается после строки “Налог на прибыль”. Такая же корректировка

делается при пересчете неденежных активов в денежные единицы, действующие на

отчетную дату в соответствии с МСФО 29. В этом случае разница между

балансовой стоимостью актива и его налогооблагаемой базой умножается на

ставку налога на прибыль. Также при определении суммы отложенного налога

необходимо также учитывать условные события, которые могут возникнуть в

будущем. Такие события можно рассчитать путем умножения льготируемой в

отчетном периоде сумму прибыли, направленную на финансирование капитальных

вложений на процентное соотношение увеличения налогооблагаемой прибыли,

связанной с реализацией основных средств в течение двух лет с момента

получения льготы к сумме предоставленной льготы. Техническая корректировка

делается на произведение условного события на ставку налога на прибыль. Но

существуют также и обстоятельства, которые порождают вычитаемые временные

разницы при трансформации финансовой отчетности. Например, накопленная

амортизация актива в финансовой отчетности больше, чем накопленная

амортизация, разрешенная для целей налогообложения к отчетной дате:

Дебет “Отложенный налог на прибыль”

Кредит “Нераспределенная прибыль отчетного года”.

В том случае, если организация имеет дочерние компании и представляет сводную

отчетность в соответствии с МСФО, то при сведении финансовой отчетности

следует сразу применять правила, установленные МСФО 27 “Сводная финансовая

отчетность и учет инвестиций в дочерние компании”. В соответствии со

стандартом, сводная финансовая отчетность включает все компании,

контролируемые материнской компанией, кроме дочерних компаний, которые

действуют в условиях строгих долгосрочных ограничений, снижающих ее

способность переводить средства материнской компании, или же компания

приобретается и содержится для последующей ее продажи.

Следующим этапом трансформации финансовой отчетности российских предприятий в

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8