Диплом: Международные стандарты бухгалтерского учета. Состояние, условия и перспективы внедрения в РФ

или единицах постоянной покупательной способности. Согласно поддержанию

физического капитала прибыль считается полученной, только если физическая

производительность компании в конце периода превышает физическую

производительность в начале периода после вычета всех распределений или

вкладов. В данном случае капитал определяется в единицах физической

производительности. Принципиальная разница между двумя концепциями поддержания

капитала состоит в отражении результатов изменений цен на активы и

обязательства компании. Говоря в общем, компания сохранила свой капитал в том

случае, если в конце периода она имеет такой же капитал, как и имела в начале

периода. Следовательно, сумма, получаемая сверх требуемой для поддержания

капитала в начале периода, является прибылью.

Прежде всего, применение Международных стандартов базируются на двух

основных принципах: принципе начисления, принципе непрерывности

деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения,

что компания действует и будет действовать в обозримом будущем (по крайней

мере, в течение 1 года). В соответствии с принципом непрерывности

деятельности, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в

ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Поэтому

ак­тивы предприятия отражаются по первоначальной стоимости без учета

ликвидационных расходов. Если такое намерение существует, то применяемая

основа должна раскрываться, а финансовая отчетность должна конста­тировать этот

факт в следующем порядке:

• отражать оценку имущества по ликвидационной стоимости;

• производить списание активов, которые не могут быть полу­чены в полном объеме;

• осуществлять начисление обязательств в связи с прерывани­ем договоров и

экономическими санкциями.

Для того, чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность может

составляться по методу начисления. Согласно этому принципу результаты

операций и прочих событий признаются по факту их совершения, т.е. доходы и

расходы предприятия отражаются по мере их возникновения, а не по мере

фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Они

отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к

которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления,

информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и

получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в

будущем. Данный принцип предполагает:

• признание результата операции по мере ее совершения;

• отражение операций в отчетности того периода, в котором они были

осуществлены;

• формирование информации об обязательствах к оплате и обя­зательствах к

получению, а не только о фактически произве­денных и полученных платежах.

Таким образом, они обеспечивают информацию о прошлых операциях и прочих

событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии

экономических решений.

2.2. Учетная модель и формирование показателей финансовой отчетности

Как уже отмечалось, цель финансовой отчетности состоит в предоставлении

информации о финансовом положении организации, результатах ее деятельности,

и изменениях в финансовом положении компании. Для того, чтобы сформировать

финансовые показатели для составления отчетности, необходимо обратить

внимание на учетный процесс (Таблица № 6) составления отчетности. На

зарубежных предприятиях он состоит из следующих этапов:

Таблица № 6

1 этап

2 этап

Признание и оценка хозяйственных Оформление хозяйственных

операций, подлежащих учету. операций

соответствующими

первичными документами

3 этап

4 этап

Запись в хронологической последова Разноска сумм

по сводным

тельности хозяйственных

операций журналам синтетических бухгал

терских счетов

5 этап

6 этап

Закрытие счетов, составление

Составление разработочной

обратных проводок,

тетради-таблицы

составление предварительного баланса

7 этап

Составление форм финансовой отчетности

Для того, чтобы правильно отразить операцию на счетах, необходимо решить три

проблемы: когда произошла операция - проблема признания; какова стоимость

оценки операции - проблема оценки; на каких счетах записать операцию -

проблема классификации. Следует сказать о том, что количество, форма и

содержание реквизитов первичных документов многообразны и зависят от

особенностей хозяйственных операций.

Следующим этапом производится запись хозяйственных операций из первичных

документов в главный регистрационный журнал. Регистрационный журнал

используется с целью обеспечения хронологически точного отражения

последовательности совершаемых хозяйственных операций; обеспечения единого

информационного звена между хозяйственными операциями, первичными документами

и синтетическими счетами; облегчение поиска и устранения возможных ошибок.

Как правило, в организации используется либо один Главный регистрационный

журнал, либо один главный и несколько специальных регистрационных журналов.

Специальные журналы применяются для регистрации групп наиболее часто и

постоянно встречающихся хозяйственных операций. Это могут быть журнал учета

поступлений денежных средств, журнал учета платежей, журнал учета продаж и

т.д.

Для того, чтобы разнести суммы по синтетическим счетам, открывают сводные

журналы. Они открываются для каждого синтетического бухгалтерского счета.

Чаще всего используются четырехколонные сводные журналы, в которых

записываются суммы по дебету и кредиту соответствующих бухгалтерских счетов

после каждой хозяйственной операции, а также остатки по синтетическому счету

(Приложение № 5).

На следующем этапе происходит закрытие счетов доходов и расходов, а также

счета “Извлечение капитала собственником из оборота предприятия”; составление

обратных проводок; составление предварительного пробного баланса; составление

разработочной тетради-таблицы. Существование регулирующих проводок

обуславливается требованием общепринятого концептуального учета принципа

“Соответствия (согласования) затрат и доходов”. Типичными примерами

регулирующих проводок являются например такие как списание на затраты

данного отчетного периода сумм амортизации основных фондов; списание на

затраты данного отчетного периода сумм предварительно оплаченных и

потребленных в данном периоде арендных и т.п. услуг; списание остальных и

косвенных затрат, относящихся к данному отчетному периоду; отнесение на

доходы данного отчетного периода сумм, полученных от покупателей за проданные

им товары, оказанные услуги, как фактически, так и в порядке предварительной

оплаты; отнесение на доходы данного отчетного периода стоимости фактически

выполненных в этом периоде работ, деньги за которые еще не поступили.

Основной целью процедуры закрытия счетов доходов и расходов является

“определение конечного финансового результата хозяйственной деятельности

предприятия- прибыли и убытки”( 24, стр. 26). Для отражения последовательного

переноса учетной информации из сводных журналов синтетического учета в

основные формы финансовой отчетности: в бухгалтерский баланс и в отчет о

прибылях и убытках составляется разработочная тетрадь-таблица (Приложение №

6). Она состоит из следующих разделов: предварительного пробного баланса,

регулирующих бухгалтерских проводок, отчета о прибыли и бухгалтерского

баланса. Составляется тетрадь поэтапно. Первоначально записываются названия

тех бухгалтерских счетов, которые применялись на данном предприятии. Затем из

сводных журналов синтетических счетов дебетовые и кредитовые остатки по

счетам переносятся в соответствующих графах разработочной таблицы,

составляются регулирующие бухгалтерские записи, которые одновременно

отражаются в Главном регистрационном журнале и в сводных журналах

синтетических счетов. После этого в соответствующих графах таблицы

определяются показатели отчета о прибылях и убытках и баланса.

Заключительным этапом учетного процесса является составление форм финансовой

отчетности - бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Для

заполнения баланса и отчета используется информация, содержащаяся в

разработочной тетради-таблицы.

Однако, следует отметить. что для продолжения учетного процесса в следующем

отчетном периоде бухгалтерией составляется так называемый “Конечный

предварительный пробный баланс” (Приложение № 7).

2.3. Схема трансформации финансовой отчетности в соответствии с

международными стандартами

Все результаты финансово-хозяйственной деятельности организации отражаются

в бухгалтерской отчетности. В соответствии с Положением по бухгалтерскому

учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утвержденному

приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99г. № 43н,

бухгалтерская отчетность представляет собой “систему показателей, достоверно

отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную

дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период”.

Достоверной же считается та бухгалтерская отчетность, которая сформирована и

составлена исходя из правил, установленных нормативными актами системы

нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и

пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к

другому. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме

отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены

данные за период, предшествующий отчетному. Если данные за период,

предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то

первые из названных данных подлежат корректировке, исходя из правил,

установленных нормативными актами. Каждая корректировка должна быть раскрыта

в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с

указанием ее причин.

Чтобы не воспроизводить весь учетный цикл, описанный в параграфе 2.2., можно

обойтись приемами конвертации. Следует обратить внимание, что конвертация

бухгалтерского отчетности представляет собой преобразование российских

отчетных показателей в соответствующие им международные, что отнюдь не

означает полного перевода российского бухгалтерского учета на международные

стандарты.

В настоящее время разработано несколько различных методик по приведению

бухгалтерского учета российских предприятий к международному уровню. Среди

них встречаются следующие:

- методика конвертации показателей российского бухгалтерского баланса,

предложенная Шишковой Т.В., доцентом экономического факультета МГУ им.

Ломоносова, описанная в своей работе В.М. Волковой и Е.В. Лаховой (22);

- методика по проведению трансформации финансовой отчетности, разработанная

Корпорацией КАРАНА/АМР США (27);

- методика трансформации финансовой отчетности российских предприятий в

соответствии с МСФО, разработанная Дымовой И.А. (23).

В своей работе автор использует методику трансформации отчетности Дымовой

И.А., которая является аудитором-экспертом и одновременно менеджером проекта

одной из крупнейших российских аудиторских и консалтинговых фирм “Топ-аудит”.

Это методика в настоящее время апробирована на практике и является достаточно

универсальной.

Следует отметить, что в рамках этой методики существует два варианта

трансформа­ции финансовой отчетности российских предприятий в соответ­ствии с

международными стандартами. Первый называют под­ходом с точки зрения

инфляции, второй - подходом с точки зрения валюты. Речь идет лишь о

различии технических приемов, поскольку и в том, и в другом случае основной

целью трансформации является получение отчетности, скорректиро­ванной на

инфляцию и, таким образом, достоверно и объектив­но отражающей экономическую

реальность.

Подход с точки зрения инфляции основан на использовании МСФО 29

“Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции”, суть которого состоит в

следующем. Финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах,

учитывающих инфляцию, то есть в единицах измерения, действующих на дату

составления отчетности. Для этого данные отчетности пересчитываются с помощью

общего индекса цен, отражающего изменение общей покупательной способности.

Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть при

трансфор­мации скорректирована на общий индекс цен, переведена в валю­ту по

курсу на дату составления отчетности и перегруппирована соответствующим

образом. Кроме того, потребуется скорректиро­вать отдельные статьи, учет

которых не соответствует правилам, рекомендуемым международными стандартами.

Второй вариант трансформации основан на подходе с точки зрения валюты.

Его использование рекомендовано тем же МСФО 29 (п. 17), который предполагает

при отсутствии надеж­ного общего индекса цен делать оценки на основании

движения курса обмена валюты отчетности и какой-либо стабильной ино­странной

валюты. Это положение предполагает использование при трансформации отчетности

МСФО 21 “Влияние изменения валютных курсов”.

Этот стандарт определяет следующее правило выбора курсов валют для пересчета

различных статей финансовой отчетности:

- денежные статьи пересчитываются по курсу на дату со­ставления отчетности;

- неденежные статьи, отражаемые по стоимости приобре­тения, пересчитываются

по курсу на дату приобретения (этот курс обычно называют историческим);

- неденежные статьи, отражаемые по рыночной стоимос­ти, пересчитываются по

курсу на дату определения рыночной стоимости.

Важным моментом при трансформации финансовой отчетнос­ти российских

предприятий является следующее: рублевые данные пересчитывают­ся в валюту по

различным курсам, а полученная разница носит название “трансформационная

разница” и классифицируется как статья собственного капитала. Затем

проводится перегруп­пировка полученных статей, выраженных в валюте, в

соответ­ствии с правилами международных стандартов. Кроме того, производятся

корректировки отдельных статей, учет которых не соответствует международным

стандартам.

В нашей работе будет описан подход с точки зрения инфляции. Схема

трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с

международными стандартами представлена в таблице № 7

Таблица № 7

Российский баланс, отчет о прибылях и

убытках (российские рубли)

Технические корректировки на соответствие

правилам ведения бухгалтерского учета

по международным стандартам (российские рубли)

Перегруппировка статей в соответствии

с международными стандартами

Промежуточный итог. Баланс и отчет

о прибылях и убытках (российские рубли)

Корректировки по неденежной

индексации (российские рубли)

Итог. Баланс и отчет о прибылях и

убытках (российские рубли)

Корректировки по представлению

баланса на соответствие количества

категорий представления

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8