Диплом: Особенности бухгалтерского и налогового учета в организациях сферы почтовых усуг

эксплуатацию не превышающей 10000 рублей начисляется сразу при вводе данных

объектов в эксплуатацию. В целях сохранности этих объектов при эксплуатации

они относятся на забалансовый счет 010. Пообъектный учет ведется внесистемном

разрезе материально ответственных лиц.

В соответствии с ПБУ 6/01 используются следующие методы начисления

амортизации по объектам основных средств :

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей

(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта

основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного

использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта

основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной

исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента

ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской

Федерации;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей

(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта

основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до

конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел

лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных

средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления

в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального

показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения

первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема

продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных

средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется

организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств

производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой

производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества

смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения

ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта

(например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных

показателей функционирования объекта основных средств в результате

проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок

полезного использования по этому объекту.

В бухгалтерском учете амортизация начисляется ежемесячно и отражается

записями по дебету счетов учета затрат (20,23,44 и др.) в корреспонденции с

кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

Очень часто в организациях, оказывающих почтовые услуги, для осуществления

производственных поездок используется личный автотранспорт работников.

В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ работникам должна

выплачиваться компенсация за использование, износ (амортизацию) автомобиля, а

также возмещаются другие расходы, связанные с такими поездками.

Компенсация положена работникам (один раз в месяц) когда их должностные

обязанности предполагают постоянные разъезды по производственной

необходимости. Для получения компенсации работнику необходимо представить в

бухгалтерию копию технического паспорта автотранспорта.

При этом компенсация не выплачивается во время нахождения владельца

автотранспорта в отпуске, командировке или его временной нетрудоспособности,

а также по другим причинам, когда его машина не эксплуатируется.

В бухгалтерском учете суммы компенсаций, выплачиваемых работникам, отражаются

на счете 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям». Расходы на их выплату

являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы на

выплату компенсаций рекомендуется вести в «Ведомости налогового учета

расходов на компенсацию за использование личного автотранспорта для служебных

поездок» (см. приложение 2).

Для целей налогообложения расходы на выплату компенсаций в пределах норм,

установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.02 №92 (см. табл.),

отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией

(подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таблица 2.

Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя	Размер компенсации в месяц, Руб.
До 2000 куб. см. включительно	1200
Свыше 2000 куб. см.	1500

Следует учесть, что согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ размер возмещения

расходов между работодателем и работником, которое должно заключаться в

письменной форме. В этом соглашении могут быть определены и большие суммы

компенсаций.

С точки зрения бухгалтерского учета повышенные компенсации также являются

расходами по обычным видам деятельности. В целях налогообложения суммы,

уплаченные сверхнорматива, не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.

Повышенные компенсации за использование личных легковых автомобилей для

служебных поездок следует учитывать в «Налоговой ведомости сверхнормативных

затрат по компенсации за использование личных легковых автомобилей для

служебных поездок» (см. Приложение 2).

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ все виды компенсационных выплат в

пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанных

с возмещение расходов, не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Следовательно, компенсация за использование личного автотранспорта работника

в производственных целях в пределах установленных норм не включается в

налогооблагаемый доход работника, сверхнормативная сумма облагается налогом

на доходы физических лиц. Датой получения дохода является день его выплаты

(п. 1 ст. 223 НК РФ).

Компенсационные выплаты за использование личного легкового автомобиля в

производственных целях в пределах законодательно установленных норм не

облагаются ЕСН (п. 1 ст. 238 НК РФ).

Сверхнормативные суммы также не облагаются ЕСН, поскольку не относятся к

расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в

текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Пример: Работник (водитель-курьер) организации почтовых услуг использует

личный автомобиль «Волга» для производственных целей. Ему выплачивается

компенсация в повышенном размере – 2000 руб.

Операция в бухгалтерском учете организации отразится следующими записями:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

2000 руб. – начислена компенсация работнику за использование личного

автомобиля в производственных целях;

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

65 руб. – ((2000-1500) * 13%) – начислен налог на доходы на сверхнормативную

сумму компенсации;

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

К-т сч. 50 «Касса»

1935 руб. – выплачена компенсация.

Глава 3.Особенности налогового учета в организациях сферы почтовых услуг

3.1. Налоговый учет

Понятие «налоговый учет» введено статьей 313 главы 25 части второй НК:

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы

по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в

соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом* (21, стр. 386).

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной

информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций,

осуществленных налогоплательщиком в течении отчетного (налогового) периода, а

также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля

за правильностью исчисления, полнотой, и своевременностью исчисления и уплаты

в бюджет налога.

Текстом статьи 313 НК РФ установлено также, что система налогового учета

организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа

последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть

применяется последовательно от одного налогового периода к другому, а порядок

ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной

политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом

руководителя.

Основными задачами налогового учета являются формирование полной и

достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и

расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового

периода в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, а также обеспечение

этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за

правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по

налогу на прибыль.

Данные налогового учета подтверждаются первичными учетными документами,

аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы.

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной.

Организация, начиная с 2002 года, должна разрабатывать две учетные политики –

одну для целей финансового учета, другую – для целей налогообложения. Но так

как из Закона «О бухгалтерском учете» прямо не вытекает обязанность

разработки двух учетных политик, по моему мнению, достаточно разработать

дополнительный раздел, устанавливающий схему налогового учета, необходимые

формы первичных документов налогового учета, график документооборота и

порядок корректировки данных финансового учета для целей налогообложения.

Также можно сказать, что законодательством установлена обязанность ведения

системы налогового учета для исчисления налога на прибыль организаций.

Налоговый учет в организации ведется:

§ Бухгалтерией;

§ Отдельным структурным подразделением, возглавляемым;

§ Главным бухгалтером;

§ Руководителем структурного подразделения.

Группировка данных налогового учета, то есть данных о порядке получения того

или иного показателя отчетности, производится в налоговых аналитических

регистрах (ст. 314 НК РФ).

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных

налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в

соответствии с требованиями 25 Главы Налогового кодекса, без распределения по

счетам бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и

накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах,

аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных

носителях, в электронном виде. При этом формы регистров налогового учета и

порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных

первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком

самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации

для целей налогообложения.

Документооборот совершается по утвержденному графику документооборота. График

документооборота должен обеспечить специалистов предприятия, осуществляющих

ведение налогового учета, информацией для определения налоговой базы по

налогу на прибыль. (График документооборота является приложением к учетной

налоговой политике).

Методологические принципы формирования показателей регистров налогового учета

установлены в Рекомендациях МНС РФ «Система налогового учета, рекомендуемая

МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25

Налогового кодекса РФ.

Для целей ведения рекомендуемых регистров налогового учета использованы

следующие понятия:

§ Объекты налогового учета – имущество, обязательства и

хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет

размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы

последующих периодов;

§ Единицы налогового учета – объекты налогового учета,

информация о которых используется более одного отчетного (налогового )периода;

§ Показатели налогового учета – перечень характеристик,

существенных для объекта учета;

§ Данные налогового учета – информация о величине или иной

характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета,

отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах

налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Для определения доходов и расходов организации существует два метода,

которые предусмотрены НК РФ:

1. метод начислений («по отгрузке»);

2. кассовый метод («по оплате»).

Суть метода начисления состоит в том, что расходы, принимаемые для целей

налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к

которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных

средств и иной формы их оплаты. Аналогичным образом определяется метод

начисления в отношении доходов.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления

расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала

сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета

налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного

миллиона рублей за каждый квартал (ст. 273 НК).

В организации ЗАО «Фрейт Линк» предусмотрено учетной политикой определение

доходов и расходов методом начислений.

3.2. Учет расходов

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а

в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса, убытки),

осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,

оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и

направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы,

связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1. Расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров,

выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров;

2. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое

обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в

исправном состоянии;

3. Расходы на освоение природных ресурсов;

4. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5. Расходы на обязательное и добровольное страхование;

6. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1. Материальные расходы;

2. Расходы на оплату труда;

3. Суммы начисленной амортизации;

4. Прочие расходы.

Для целей налогового учета группировка затрат содержится в статьях 252-269 и

318-333 Налогового кодекса РФ.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления,

расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений статьи

318 НК РФ.

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течении отчетного

(налогового) периода, подразделяются на: прямые и косвенные.

Согласно ст. 285 Налогового кодекса РФ, налоговым периодом по налогу на

прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу является

первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года либо месяц, два,

три месяца и так далее до окончания календарного года.

Прямые расходы собираются из расходов текущего периода, признанных согласно

группировке «технологическими». «Технологическими», в предусмотренной

Налоговым кодексом РФ группировке, считаются все расходы, связанные с

производством и реализацией, которые не попали в отдельные статьи расходов

(разд. 6.3.3 Методических рекомендаций по исчислению налога на прибыль).

К прямым расходам отнесены следующие элементы расходов, признанных

«технологическими»:

1. Материальные расходы, непосредственно связанные с производством услуг (ст.

254 НК);

2. Расходы на оплату труда основного производственного персонала – то есть

только того персонала, который непосредственно занят выполнением работ,

оказанием услуг;

3. Амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно

используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Состав материальных расходов, принимаемых для целей налогообложения,

установлен статьей 254 НК РФ. Основной статьей материальных расходов являются

расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве

товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо

являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении

работ, оказании услуг).

Расходы налогоплательщика на оплату труда, в соответствии со статьей 255

части второй налогового кодекса, включаются любые начисления работникам в

денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,

компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,

премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные

с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами и (или)

коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации формируется на основании данных о стоимости

амортизируемого имущества.

Под основными средствами понимаются объекты, имеющие вещественную форму,

которые используются в качестве средств труда для производства продукции,

реализации продукции (работ, услуг), а также для управления организацией.

То есть, имущество рассматривается как амортизируемое, если оно используется

в деятельности, приносящей доход. Именно с этим условием связано исключение

объектов из категории амортизируемого имущества в случаях, предусмотренных п.

3 ст. 256 НК РФ.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в

соответствии со сроками его полезного использования. Классификация основных

средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством РФ.

Амортизация в соответствии с 25 главой НК «Налог на прибыль организаций» (ст.

259 п.4, 5) начисляется двумя способами:

1. Линейный;

2. Нелинейный.

При применении линейного метода начисления амортизации сумма начисленной за

один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества

определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы

амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации

в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение

его остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы

амортизации, определенной для данного объекта. Такой способ предусматривает

постоянное уменьшение суммы амортизации. При достижении 20% от первоначальной

стоимости объекта со следующего месяца стоимость закрепляется как базовая, и

в оставшееся количество месяцев амортизация начисляется линейным методом

исходя из этого количества месяцев. По моему мнению, второй способ начисления

амортизации отличается от первого возможностью и необходимостью применения

коэффициента 2, что более значимо для организации при принятии решения о

способе амортизации объекта.

Например, стоимость основного средства составляет 150000 руб., а срок его

эксплуатации – 15 месяцев. Порядок исчисления суммы амортизации по каждому

месяцу приведен в приложении 3.

При вводе в эксплуатацию организация должна оценить величину накопленных

расходов, связанных с приобретением средств труда.

К амортизируемому имуществу отнесены средства труда, стоимость которых

составляет более 10000 руб. и срок полезного использования более 12 месяцев.

Все остальные варианты соотношения стоимости и срока эксплуатации, не

удовлетворяющие указанному условию, на основании подп. 3. п.1 ст. 254 НК РФ

подлежат единовременному списанию. Это касается основных средств стоимостью

менее или равно 10 000 руб. при любом сроке эксплуатации и объектов, срок

эксплуатации которых составляет менее 12 месяцев, даже если стоимость

имущества превышает установленный лимит.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, уменьшает доходы от

реализации отчетного (налогового) периода только в той их части, которая

приходится на реализованные в текущем периоде услуги (п.2 ст. 318 НК РФ), за

исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5