Диплом: Бухгалтерский Учёт и Аудит Товарных Операций
Как видно из данных таблицы 1.7, коэффициент текущей ликвидности равен 0,1.
Это свидетельствует о том, что имеющиеся у потребительского общества
оборотные средства не позволяют погасить долги по краткосрочным
обязательствам. Однако коэффициент платежеспособности организации, который
выражает ее способность осуществлять расчеты по всем видам обязательств: и по
ближайшим, и по отдаленным., выше оптимального значения. Коэффициент
абсолютной ликвидности характеризует способность потребительского общества
рассчитаться с задолженностью немедленно. Чем выше данный коэффициент, тем
надежнее организация. Из таблицы видно, что данный коэффициент равен 0,1. Это
свидетельствует о том, что потребительское общество испытывает недостаток
свободных денежных средств для финансирования текущей хозяйственной
деятельности. Однако в 2003 году наблюдается приближение данного коэффициента
к оптимальному значению. Коэффициент обеспеченности собственными средствами,
который представляет собой отношение собственных оборотных средств к величине
оборотных активов. Из таблицы видно, что потребительское общество не
испытывает дефицита собственного капитала, хотя за последний год он
уменьшился. Коэффициент финансовой зависимости определяется отношением
величины обязательств организации к величине ее собственного капитала. Он
показывает, каких средств у организации больше - заемных или собственных. Чем
больше коэффициент, тем меньше зависимость организации от заемных средств. По
сравнению с 2002 и 2001 годами этот коэффициент вырос до 1,6, хотя это и
меньше оптимального значения на 0,4.
В Горячеводском ГорПО
Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его
документального оформления регулируются действующими техническими условиями,
условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки
товаров по количеству, качеству и комплектности.
Движение товаров от поставщика к потребителю в Горячеводском ГорПО
оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями
поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-
транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом-фактурой).
Накладная в учёте ООО Горячеводского ГорПО выступает как приходным, так и
расходным товарным документом, при отпуске товаров со склада выписывается
материально-ответственным лицом. В накладной указывается номер и дата
выписки; наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое
описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учётом
налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается
материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется
круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых
экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида
организации поставщика, места передачи товара.
Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным
транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит их двух разделов:
товарного и транспортного.
При доставке товаров железнодорожным транспортом, в качестве
сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная.
Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на
сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, и
других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших
товаров.
Если приемка товара осуществляется на складе Горячеводского ГорПО, то
проверяется соответствие фактического наличия товара, данным, содержащимся в
транспортных, сопроводительных и расчетных документах.
Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально-ответственным
лицом по доверенности. Если товар находится в таре, то приемка может
производиться по количеству мест. Если количество и качество товара
соответствует указанным в товаросопроводительных документах, то на
сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная
накладная, качественное удостоверение) накладывается штамп организации, что
подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанных в
сопроводительных документах.
В случае несоответствия фактического наличия товаров, составляется акт,
который является юридическим основание для предъявления претензий поставщику.
В сопроводительном документе делается отметка об актировании. Акт
составляется комиссией, в состав которой входят материально-ответственное
лицо Горячеводского ГорПО, представитель поставщика.
При закупке товаров товароведы следят за наличием сертификата соответствия на
закупаемый товар.
Учёт первичных документов по приходу товаров регистрируется в «Журнале
документов прихода товаров», который содержит название приходного документа,
его дату и номер, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.
Оформление и учёт реализации товаров в Горячеводском ГорПО зависит от способа
расчета за приобретаемый товар между поставщиками и ГорПО. Товары
приобретаются как за наличный, так и по безналичному расчету. Стороны,
заключившие договор, вправе избрать и установить в договоре любую из форм
расчетов.
Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями
Горячеводского ГорПО (складами, магазинами), где работают разные материально-
ответственные лица, проводятся на основании письменного распоряжения старшего
товароведа, и оформляется накладной в установленном порядке. Подпись
материально-ответственного лица заверяется круглой печатью фирмы. Внутреннее
перемещение товаров учитывается отдельной строкой в товарном отчёте.
Горячеводское ГорПО является как покупателем, так и продавцом товаров.
Порядок ведения товаров в Горячеводском ГорПО, являющемся плательщиком налога
на добавленную стоимость устанавливают «Правила ведения журналов учёта
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при
расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных постановлением
Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.
Горячеводское ГорПО ведет книгу покупок, предназначенную для регистрации
счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на
добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в
установленном порядке.
Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются в книге
покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования
приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
При частичной оплате оприходованных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на
каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с
указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным
работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы «частичная оплата».
Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами
производится (допускается Правилами), только в случаях перечисления
средств в порядке частичной оплаты.
В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:
· при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ,
оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;
· комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по
переданным
· для реализации товарам.
Если Горячеводское ГорПО, перечисляет денежные средства продавцу
в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), счета-фактуры по этим
средствам в книге покупок не регистрируют.
Книга покупок Горячеводского ГорПО прошнурована, а ее страницы
пронумерованы и скреплены печатью.
Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется главным
бухгалтером Горячеводского ГорПО.
Книга покупок хранится в течение полных 5 лет с даты последней записи.
Горячеводское ГорПО является продавцом товаров и ведет книгу
продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых при
совершении операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в
том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в
хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает
налоговое обязательство.
При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в
счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
бухгалтером Горячеводского ГорПО составляется счет-фактура, который
регистрируется в книге продаж.
При отгрузке товаров в счет полученных авансовых или иных платежей в
книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее
начисленную сумму налога по этим платежам.
Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж делается
только в случаях поступления средств, в порядке частичной оплаты, а
также отгрузки товаров под полученную сумму авансовых или иных платежей с
соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по
платежу.
Книга продаж прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены
печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж
осуществляется главным бухгалтером Горячеводского ГорПО.
Книга продаж хранится в течение полных 5 лет, с даты последней записи.
Материально-ответственные лица составляют отчётность о наличии и движении
товаров в срок не позднее 11, 21, 1 числа каждого месяца (сроки
предоставления товарных отчётов материально-ответственными лицами
устанавливаются руководителем и главным бухгалтером предприятия).
В адресной части товарного отчёта указываются наименование организации, номер
и дата его составления, охватываемый период, а также фамилия и инициалы
материально-ответственного лица.
Остаток товара и тары на начало отчётного периода берут из предыдущего
товарного отчёта, а в случае составления первого товарного отчёта после
проведения инвентаризации – из инвентаризационной описи.
В приходной части товарного отчёта отражается поступление товаров и тары в
стоимостном выражении, с указанием наименования поставщика, номера и даты
приходного документа, а также выводится итог прихода с учётом остатков.
В расходной части товарного отчёта отражается списание сумм реализованного
(выбывшего) товара, возврата недоброкачественного товара, перемещение и т.п.
Основой товарного отчёта является подтверждение товарного остатка.
Товарный отчёт заполняется в двух экземплярах, при этом первый экземпляр
отчёта вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими
поступление или выбытие товаров, предоставляются в бухгалтерию организации, а
второй с распиской бухгалтера о приеме отчёта остается у материально-
ответственного лица. Все приходные и расходные документы располагаются в
хронологическом порядке.
Нумерация товарных отчётов последовательная с начала и до конца года.
Допущенные ошибки в товарных отчётах исправляются таким образом: одной чертой
зачеркивается неправильная запись и надписывается правильный текст или
цифровые данные. Исправление ошибок в товарном отчёте оговаривается надписью
«исправлено» и подтверждается подписью ответственного лица и бухгалтера с
указанием даты исправления.
Если дата проведения инвентаризации не совпадает с установленным периодом
отчётности, то составляется два отчёта: первый – с начала установленного
периода до начала инвентаризации, второй – от даты окончания инвентаризации
до установленного представления товарного отчёта.
Учёт товаров в Горячеводском ГорПО организован: в бухгалтерии – по
материально-ответственным лицам в стоимостном выражении, на складах – по
наименованиям, количеству и цене товара в карточках складского учёта.
Бухгалтер проверяет своевременность и полноту оприходования поступивших
товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчётов
материально-ответственными лицами.
Во время проверки отчётов материально-ответственных лиц бухгалтер проверяет:
· подлинность документов и правильность записей в отчёте,
сделанных на основании приложенных документов, а также соответствие даты
документов периоду, за который представляется отчёт;
· соответствие в данном отчёте остатков товаров и тары на
начало отчётного периода остаткам, показанным в предыдущем отчёте на конец
отчётного периода;
· соответствие в отчёте остатков на начало отчётного периода в
инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;
· законность и обоснованность хозяйственных операций (прием,
отпуск, списание товара и т.п.);
· наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей
материально-ответственных лиц, распорядительных подписей на внутреннее
перемещение товаров;
· полноту оприходования в отчётном периоде по выданным
доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;
· правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчёте и
приложенных к нему документах;
· соответствие выручки, показанной в расходной части товарного
отчёта, сумме, оприходованной по кассовому отчёту.
Если при проверке цен, таксировки или подсчетов бухгалтер выявляет ошибки, их
исправляют, заверяют подписью лица, выявившего ошибку, а об изменении остатка
товаров на конец отчётного периода ставят в известность материально-
ответственное лицо, которое расписывается в конце отчёта, удостоверяя
правильность внесенных исправлений и нового остатка товаров.
Отчеты материально-ответственных лиц с приложенными к ним документами
хранятся три года. Ответственность за сохранность документов возложено на
главного бухгалтера.
Для учёта поступления товаров в Горячеводском ГорПО используется активный
счет 41.2 «Товары и тара в розничной торговле». Оборот по дебету этого счета
показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие,
оборот по кредиту – выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток
товаров на конец отчётного периода.
В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным
ценам. В Горячеводском ГорПО учёт ведется по продажным ценам и разница между
покупной и продажной ценами отражается на счете 42.2 «Торговая наценка в
розничной торговле». При поступлении товара делается следующая проводка:
Дт 41.2 «Товары и тара в розничной торговле» – на стоимость товара
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость» – на сумму НДС
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Величина торговой наценки при этом отражается записью:
Дт 41.2 «Товары и тара в розничной торговле»
Кт 42.2 «Торговая наценка в розничной торговле».
В Горячеводском ГорПО используется мемориально-ордерная форма учёта. При
данной форме учёта, в журнале Формы К-3 по счету 41.2 систематизируются
дебетовые и кредитовые записи. Журнал открывается в начале каждого месяца с
соблюдением всех требований оформления и ведения учётных регистров. Лицевые
счета открываются на каждое материально-ответственное лицо для записей в
течение месяца.
Записи на лицевых счетах материально-ответственных лиц производят на
основании проверенных, обработанных и утвержденных товарно-денежных отчётов.
Для каждого отчёта отводится одна строка, на которую записывают итоговые
данные отчёта. По результатам инвентаризации товарно-материальных ценностей
записи по лицевому счету материально-ответственного лица производят на
основании сличительной ведомости результатов инвентаризации ценностей,
которую также записывают отдельной строкой.
Формы товарно-денежных отчётов и журнала К-3 имеют одинаковое построение:
одни и те же разделы, показатели. Поэтому запись данных отчётов в журнале
технически проста, и она обеспечивается органической связью показателей
журнала и отчётов.
В конце месяца по каждому лицевому счету в журнале подсчитывают итоги за
отчётный период по всем графам, отражающим корреспонденцию счетов с основным
счетом 41, субсчетом «Товары и тара на предприятиях розничной торговли», по
разделам журнала «Итого по дебету» и «Итого по кредиту», по отдельным
показателям – «Итого розничный товарооборот, кроме мелкого опта», «Итого
мелкий опт», «Весь розничный товарооборот».
На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут
быть сделаны записи в кредитовой части учётного регистра по дебету счета 41.2
в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 42.2
«Торговая наценка» и т. д. Кредитуется счет 41.2 в корреспонденции со счетами
90 «Продажи», 41.3 «Товары и тара в общепите», 44.2 «Расходы на продажу».
В розничной торговле стеклянная посуда учитывается вместе с товарами на счете
41.2. При этом, если одновременно с товаром предприятие получает тару и
возвращает ее поставщику, то на товарно-транспортной накладной указывается
«возврат тары» и сумма. На указанную сумму производится зачет расчетов с
поставщиком по таре:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 41.2 «Товары и тара в розничной торговле».
Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров,
относятся к расходам на продажу, при этом НДС, включенный в счета за
оказанные транспортные услуги, отражается на счете 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям».
Если товары от поставщиков поступили в разные торговые точки, а оплата
производится по одному платежному документу, то в учётном регистре по счету
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обороты по дебету счета 41.2
«Товары в розничной торговле» можно дополнительно расшифровать по отдельным
торговым точкам или на каждом первичном документе, приложенном к платежному
документу, целесообразно указывать торговую точку и стоимость оприходованных
товаров. Одновременно в товарном отчёте указываются номер и дата платежного
документа.
Любой порядок ведения учётных регистров по счетам 41.2 «Товары в розничной
торговле» и 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать, с
одной стороны, контроль за поступлением товаров и своевременным
оприходованием их материально ответственными лицами, а с другой – контроль за
расчетами с поставщиками.
В розничной торговле поступление товаров и тары от поставщиков оформляется
следующими записями.
Оприходование поступивших в магазин товаров и тары от поставщика отражается
проводкой на сумму стоимости по покупным ценам; при этом НДС фиксируется
отдельно:
Дт 41.2 «Товары в розничной торговле»
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При этом транспортные расходы относятся на издержки обращения также без НДС.
Дт 44 «Расходы на продажу»
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В Горячеводском ГорПО учёт товаров ведется по продажным ценам, при этом на
сумму торговой наценки составляется следующая запись:
Дт 41.2 «Товары в розничной торговле»
Кт 42 «Торговая наценка».
Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары, а также
перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты
оформляется следующими записями:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму оплаченной
задолженности поставщикам
Кт 51 «Расчетные счета» - на сумму, оплаченную с расчетного счета;
Кт 50 «Касса» – на сумму оплаты из кассы предприятия наличными деньгами.
После оплаты оприходованных ценностей возможно учесть сумму НДС при расчетах
с бюджетом, что фиксирует проводка:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе
приобретения товаров, согласно учётной политике предприятия относятся на
коммерческие расходы.
Получение товаров через подотчетных лиц проводится аналогично, но через счет
71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Горячеводское ГорПО реализует товары за наличный расчет. Объем реализации за
наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от
покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением
производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от
покупателей поступает в кассу ГорПО, ее размер определяется по показаниям
счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|
