Диплом: Бухгалтерский Учёт и Аудит Товарных Операций

Аудит документального оформления движения товаров состоит из нескольких этапов.

На первом этапе проверяется наличие документов на поставку товаров. Основными

документами, регулирующими поступление товаров в розничную торговую сеть,

являются договоры купли-продажи, которые заключаются розничными торговыми

организациями с предприятиями оптовой торговли или непосредственно с

изготовителями продукции.

При проверке договоров устанавливают по каждому договору наличие всех

реквизитов, подписей должностных лиц, которые должны проверять соответствие

заключенных договоров действующим положениям.

Отпуск или отгрузка товаров торговым организациям сопровождается оформлением

документов поставщиком. Виды, форма таких документов, порядок и сроки их

представления покупателю устанавливаются условиями заключенного договора.

Основными документами при таких операциях являются товаротранспортные

накладные, счета-фактуры, спецификации и др. Поэтому аудитор проверяет

регистрацию поступивших счетов и соответствие их заключенным договорам.

Вообще, в розничной торговле особенно велико количество товарных документов,

вероятность нарушений в которых наибольшая. Подавляющую массу этих документов

целесообразно проверять выборочно. По результатам проверки составляют рабочий

документ аудитора «Проверка сопроводительных документов поставщиков».

При проверке документации особое внимание следует уделить

первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский

учет, и которые составляются в организации при приемке и реализации товара.

Аудитор устанавливает:

· соответствие применяемых в организации форм первичной учетной

документации унифицированным формам;

· наличие в документах, не являющихся унифицированными

(типовыми) или специализированными, обязательных реквизитов;

· правильность заполнения обязательных реквизитов;

· правильность внесения исправлений в документы;

· наличие подчисток и помарок в документах;

· правильность таксировки документов;

· правильность отражения документов в учетных регистрах.

Аудитор проверяет составление таких документов, как:

· акт о приемке товаров (оформляется приемка товаров по

количеству, качеству, массе и комплектности);

· акт о приемке товаров, поступивших без счета поставщика;

· акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика;

· акт закупки товарно-материальных ценностей и др.

Проверка документов может быть формальной или арифметической.

Документы, вызывающие сомнение у аудитора, проверяются с особой

тщательностью. Ксерокопии таких документов могут быть приложены к рабочему

документу «Проверка первичных учетных документов».

Проверенные аудитором документы записываются в рабочий документ аудитора

следующим образом:

а) документы, по которым выявлены нарушения и (или) по которым у аудитора

возникли сомнения и вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем

его графам;

б) документы, по которым не выявлены нарушения и (или) по которым у аудитора

вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом

однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты

составления. Аудитору также следует выборочно просмотреть сопроводительные

документы поставщиков и сличить их с накладными, коммерческими актами, актами

расхождений по качеству и количеству. При проверке этих документов выясняют,

не нарушался ли установленный порядок актирования. Выборочно проверяют

правильность оформления акта на несоответствие товаров данным транспортных

документов.

Контролируя соблюдение правил количественной и качественной приемки товаров,

проверяют правильность и своевременность оформления актов на количественные и

качественные расхождения.

Сличая реквизиты на сопроводительных документах с записями в отчетах

материально ответственных лиц, устанавливают своевременность и правильность

оприходования поступивших товаров. В процессе проверки аудитору целесообразно

провести встречную проверку счетов-фактур и отгрузочных документов

поставщиков, сопоставляя их с записями в оперативных и учетных регистрах.

Своевременность оприходования поступивших товаров проверяют также по данным

книги учета выданных доверенностей. Особое внимание аудитор обращает на

доверенности, по которым нет отметок о получении товара.

Для выявления фактов несвоевременного и неполного оприходования поступающих

товаров аудитор также сверяет счета поставщиков с отчетами материально

ответственных лиц.

Действительность получения товаров устанавливают путем опроса лиц, получивших

доверенности, и сверки операций с поставщиками. При проверке убеждаются, нет

ли случаев неоприходования товаров по отчетам материально ответственных лиц.

Чтобы убедиться в полноте оприходования товаров в соответствии с оплатой,

аудитор выборочно сопоставляет оплаченные счета с данными оприходования

товаров по отчетам материально-ответственных лиц. Данные результатов проверки

заносят в рабочий документ аудитора «Проверка полноты и своевременности

оприходования товаров по документам поставщика и материально ответственных

лиц». На этом же этапе проведения аудиторской проверки анализируют полноту и

своевременность оприходования товаров на момент проведения инвентаризации.

При проверке аудитор обращает внимание на даты поступления товара, поскольку

на практике бывают случаи, когда в приходных документах исправляют даты по

товару, поступившему до инвентаризации на послеинвентаризационные, чтобы

скрыть недостачу.

При реализации и прочем выбытии товаров, аудитор аналогично проверяет наличие

и правильность оформления всех документов в момент совершения операции. Это:

контрольные ленты, копии чеков и другие документы, подтверждающие суммы

принятых наличных денег (должны храниться в организации в упакованном виде в

течение 15 дней после проведения последней инвентаризации);

договоры, накладные, счета и счета-фактуры при реализации.

Нарушения, которые могут возникнуть на данном этапе проверки, отражены в

таблице 3.2.

Таблица 3.2

ВОЗМОЖНЫЕ НАРУШЕНИЯ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ДОСТОВЕРНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ,

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И СОБЛЮДЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Основание	Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
1	2	3
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ; ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утв. МФ РФ от 09.12.98 г. №60н)	В учетной политике не отражен способ учета товаров. В организации применяется способ учета товаров, отлчный от учетной политики	Низкий уровень внутреннего контроля, применяемый в организации, способ учета товаров документально не зафиксирован. Невозможно подтвердить достоверность учета по счетам 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», строки «товары» баланса
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ; ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. №60н)	В течение отчетного периода изменялся порядок учета товаров	Низкий уровень внутреннего контроля в организации, нарушений принятой учетной политики. Возможность постановки вопроса о достоверности учета товаров, и, как следствие, о достоверности объема их реализации, себестоимости и прибыли, подлежащей налогообложению

В процессе проверки составляют рабочий документ аудитора «Проверка

правильности отражения в учетной политике принятого организацией варианта

учета товаров». Выявленные в ходе проверки нарушения из рабочих документов

переносятся в отчетный документ аудитора.

Проверку полноты оприходования товаров следует проводить одновременно с

проверкой торговых наценок, которые являются составной частью розничной цены

товаров.

3.3. Порядок проведения и проверка материалов инвентаризации товаров

Организацию, проведение и контроль за проведением инвентаризации осуществляют

две комиссии: постоянно действующая и рабочая. Кроме того, в

межинвентаризационный период проверки и выбо­рочные инвентаризации

осуществляются работниками ин­вентаризационных групп, состоящих в штате

предприятия. Персональный состав инвентаризационных комиссий и групп

утверждается приказом руководителя предприятия.

В состав постоянно действующей комиссии входят:

· председатель комиссии;

· главный бухгалтер;

· начальники структурных подразделений;

· представители общественности.

Постоянно действующие комиссии выполняют следующие функции:

· заслушивают на своих заседаниях руководителей структурных

подразделений по вопросам сохранности товарно-материальных ценностей;

· организуют проведение инвентаризаций и осуществляют

инструктаж членов рабочих инвентаризационных комиссий;

· производят контрольно-проверочные и выборочные инвентаризации;

· рассматривают объяснения, полученные от лиц, допустивших

недостачу, порчу ценностей или другие нарушения, и дают предложения о порядке

регулирования выявленных недостач и потерь от порчи ценностей.

Для непосредственного проведения инвентаризаций (при большом объеме работ для

одновременного проведения ин­вентаризации имущества и финансовых

обязательств) постоянные комиссии создают рабочие инвентаризационные

комиссии, в состав которых входят:

· председатель комиссии;

· специалисты (товаровед, технолог, экономист, юрист, работник

бухгалтерской службы).

В некоторых случаях (например, после краж и ограблений) в состав комиссий

включают представителей: управления торговли местных исполнительных и

распорядительных органов; службы внутреннего аудита организации; независимых

аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении ин­вентаризации

служит основанием для признания результатов инвен­таризации

недействительными.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи за­ведомо неправильных

данных с целью сокрытия недостач, растрат или излишков подлежат привлечению к

ответствен­ности в установленном законом порядке.

План инвентаризаций составляется ревизором по согласованию с руководителем

предприятия. Проведение инвентаризаций планируется на год с разбивкой по

месяцам, ежемесячно план работы уточняется и при необходимости

корректируется. При этом важное значение имеет правильное установление

очерёдности инвентаризаций: в первую очередь - у лиц, вновь принятых на

материально ответственную работу, а также у недостаточно квалифицированных

работников. При определении очерёдности инвентаризаций принимают во внимание

факты неритмичного выполнения плановых заданий, неудовлетворительное качество

выпускаемой продукции, наличие жалоб покупателей на обсчёт и другие

нарушения.

Основанием проведения инвентаризации является приказ (распоряжение), который

вручается членам инвентаризационных комиссий. В приказе указывается состав

инвентаризационной комиссии, конкретные объекты инвентаризации, сроки начала

завершения работ, сдачи материалов инвентаризации в бухгалтерию.

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия то­варно-материальных

ценностей, инвентаризационная группа обязана:

· получить от материально ответственных лиц расписку в том, что

у них нет неоприходованных и не списанных в расход ценностей, а также

последние товарно-денежные отчёты и расписку о их сдаче, тщательно проверить

их и проставить даты и подписи председателя;

· получить от кассира и проверить последний кассовый отчёт с

выведенными в нём остатками денег в кассе;

· снять остаток наличия денежных средств в кассе, записать его

в инвентаризационную опись;

· опломбировать места хранения ценностей, имеющие отдельные

входы и выходы;

· проверить исправность всех весоизмерительных при­боров;

· материальные ценности рассортировать и уложить по

наименованиям, артикулам, ценам сортам, размерам в определённом порядке,

удобном для пересчёта, перемеривания и перевешивания;

· в местах хранения вывесить яр­лыки с указанием количества,

массы или меры проверяемых ценнос­тей.

Проверка фактических остатков производится при обязатель­ном участии

материально ответственных лиц. Наличие ценностей при инвентаризации

определяется путем обязательного пересчета, взвешивания, обмера

непосредственно в местах хранения (закрепления) имущества.

Количество материалов и товаров, хранящихся в неповрежденной упаков­ке

поставщика, определяется на ос­новании документов при обязательной проверке в

натуре их части. Определение веса (или объема) навалочных материалов

допускается производить на основании обмеров и техни­ческих расчетов. При

инвентаризации большого количества весовых товаров ведо­мости отвесов ведут

раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально

ответственное лицо. По окончании перевески данные этих ведомостей сличают и

вы­веренный итог вносят в опись.

Комиссия также должна проверить весоизмерительное оборудование.

Инвентаризация расчётов проводится путём сопоставления выписок из лицевых

счетов с бухгалтерскими записями по счетам. Кроме того, комиссия высылает

дебиторам или кредиторам выписки из счетов и просит подтвердить в кратчайшие

сроки.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки

правильности ее проведения. Их следует проводить с учас­тием членов

инвентаризационных комиссий и материально ответст­венных лиц обязательно до

открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация.

Результаты контрольных проверок оформляются актом, где отмечаются фактические

суммы инвентаризации и контрольной проверки и фиксируются расхождения.

Наименования инвентаризуемых объектов, их количество и цена показываются в

инвентаризационных описях или актах (не менее чем в двух экземплярах,

подписанных всеми членами комиссии и материально ответственными лицами) по

номенклатуре и в едини­цах измерения, принятых в учёте. Материально

ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к

комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение

В случае обнаружения порчи, боя и лома товарно-материальных ценностей

инвентаризационная комиссия составляет акт, в котором указывают характер,

степень, причины порчи и лиц, в ней ви­новных, и вместе с письменным

объяснением материально ответственных лиц передают на рассмотрение.

Оформленные инвентаризационные описи сдают в бухгалтерию, где их проверяют и

сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учёта.

Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают

фактическое наличие средств по данным инвентаризации, наличие средств по

данным учёта и результаты сравнения – излишек или недостача.

По завершении инвентаризации в книге контроля за выполнением приказов о

проведении инвентаризации делаются итоговые записи: дата окончания

инвентаризации по приказу и фактически, суммы недостач и излишков

окончательные, дата утверждения результатов руководством, дата принятия мер

по недостачам – их погашение либо передачи дела в следственные органы,

отметка о погашении недостач, оприходовании излишков.

После подведения итогов инвентаризации составляется сводная ведомость ее

результатов, в которой указываются: наименования и номера счетов, по которым

выявлены недостачи и излишки, их суммы, суммы установленных норм имущества,

после чего определяются направления списания недостач и потерь.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков,

обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии

оформляют протоколом, утвержденным руководителем предприятия, после чего

результаты инвентаризации отражают в учёте (в течение 10 дней после

окончания инвентаризации) и отчётности того месяца, в котором она была

завершена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском

отчёте.

По всем недостачам, потерям и излишкам материальных ценностей и денежных

средств инвентаризационной комиссией должны быть получены от материально

ответственных лиц письменные объяснения. На основании предоставленных

объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и

причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет

порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского

учёта.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учётной

документации, представленные в приложениях № 6-19 к Методическим указаниям по

инвентаризации имущества и финансовых обязательств, либо формы, разработанные

министерст­вами, ведомствами. Выявленные при инвентаризации расхождения между

фактичес­ким наличием имущества и данными бухгалтерского учёта отражают­ся на

счетах бухгалтерского учёта в следующем порядке:

1. Излишек имущества подлежит оприходованию по дебету соответствующих счетов

(41), с отнесением его на финансовые результаты (счет 91) с последующим

установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

2. Все недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого

имущества, независимо от причин возникновения, списывают с кредита

соответствующих счетов (41.) в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи

ценностей». Со счёта 94 суммы недостач относят по назначению в следующем

порядке:

1. Убыль ценностей в пределах установленных норм естественной убыли

определяется после зачёта излишками по пересортице. В том случае, если после

зачёта по пересортице всё же оказалась недостача ценностей, нормы

естественной убыли применяются только по тому виду ценностей, по которому

осталась недостача. При отсутствии норм естественной убыли вся убыль

рассматривается как недостача сверх нормы.

Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в

установленном законодательством порядке, списываются с кредита счета 94

"Недостачи и потери от порчи ценностей" на издержки обращения.

2. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества,

порчу сверх норм естественной убыли, а также превышение стоимости недостающих

ценностей над оказавшимися в излишке, возникающее при пересортице, относят на

виновных лиц и оформляют бухгалтерской записью:

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты

по возмещению материального ущерба";

кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц

отказано судом, убытки от недостач и порчи списывают со счёта 94 в дебет

счёта 91 "Прочие доходы и расходы".

Если при проверке выявлен слабый контроль за сохранностью товаров, то

необходима сплошная инвентаризация. Если контроль осуществляется на

достаточно высоком уровне, то проводится выборочная инвентаризация. Однако

если ее результаты окажутся неудовлетворительными, то следует поставить

вопрос о проведении сплошной инвентаризации. Результаты инвентаризации,

проведенной с участием аудитора, а также знакомство с уровнем организации и

правильности учета прошлых инвентаризаций позволяют в значительной степени

определить содержание и объем аудиторских процедур на последующих этапах

проверки.

При проверке результатов ранее проведенных инвентаризаций аудитор должен

обратить внимание на следующие моменты. По инвентаризационным описям

проверить состав инвентаризационных комиссий с точки зрения их полноты и

компетентности. Особое внимание следует обратить на то, чтобы один и тот же

работник не назначался председателем комиссии два раза подряд. Необходимость

тщательного анализа состава инвентаризационных комиссий обусловлена тем, что

от него в значительной степени зависит качество инвентаризации. Далее аудитор

должен проверить: наличие и содержание расписок, полученных от материально

ответственного лица до начала каждой инвентаризации; оформление каждой

страницы инвентаризационной описи; правильное и полное наименование каждого

товара, другие данные, необходимые для проверки цен; указано ли прописью

число порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общий итог

количества натуральных показателей; указана ли общая стоимость товаров;

подписана ли каждая страница всеми членами комиссии. Аудитор также должен

проверить, нет ли в описях подчисток, исправлений количества товаров и их

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7