Диплом: Бухгалтерский Учёт и Аудит Товарных Операций
операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня с
показаниями счетчиков на начало дня). Выручка от реализации сдается кассиром-
операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому
ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров
проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчётах.
Сдача выручки в кассу отражается в учёте следующей записью:
Дт 50 «Касса»
Кт 90 «Продажи, субсчет «Выручка».
Торговая выручка сдается инкассаторам. Операция передачи инкассаторам
оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору,
которая будет зачислена на расчетный счет, учитывается следующей
бухгалтерской записью:
Дт 57 «Переводы в пути»
Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Согласно ст.168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг)
населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в
указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых
продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма
налога не выделяется.
На сумму начисленного НДС составляется проводка:
Дт 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»
Кт 68.2 «Расчеты по налогам и сборам по НДС».
Записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог
на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчётного
года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам
90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и
кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» определяется финансовый
результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается
с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет.
Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету
счета 99 в корреспонденции с субсчетом 90.9.
В Горячеводском ГорПО реализованные товары списываются в дебет счета 90
«Продажи» на основании товарных отчётов, в которых указывается общая сумма
реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту
счета 90 «Продажи» отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой
оценке – по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчётов кассира)
и по дебету (на основании товарных отчётов) счета 90 «Продажи» должны быть
одинаковыми.
В условиях функционирования организаций потребительской кооперации при
рыночной экономике наиболее приемлем интенсивный путь их развития, сочетающий
предприимчивость, практичность с инициативой, дисциплинированностью и
ответственностью. При этом особое значение приобретает контроль.
Контроль - комплексное изучение деятельности организаций потребительской
кооперации и их структурных подразделений; экономической, эффективности и
законности осуществляемых хозяйственных операций, достоверности учётной
информации и бухгалтерской отчётности, состояния объектов контроля и
соответствие их учётным данным.
Контроль охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности
организаций потребительской кооперации, в основе контроля лежат принципы
документального и фактического контроля.
Составной частью контроля является аудит. Аудит предполагает изучение
документов, в которых отражены хозяйственные, денежные и финансовые операции
потребительских обществ, союзов. В процессе аудита используется один из
методов фактического контроля - инвентаризация.
Главная цель аудита - изучение деятельности потребительских обществ, союзов и
их предприятий, фактического наличия и сохранности денежных средств, товаров,
сырья, готовой продукции, основных средств и других материальных ценностей.
В процессе аудита должна быть установлена достоверность информации,
содержащейся в первичных и сводных документах, регистрах бухгалтерского учёта
и отчётности, правильность составленных корреспонденции счетов, отражающих
хозяйственные операции. Кроме того, в процессе аудита лица, осуществляющие
ее, должны проверить соответствие хозяйственных операций законодательно
установленным нормативным актам.
Одной из задач аудита и контроля является снижение вероятности ухудшения
экономических показателей. В этой связи, ревизоры обязаны выявлять
зарождающиеся отрицательные тенденции, которые могут повлиять на
эффективность хозяйственной деятельности организаций потребительской
кооперация.
Следовательно, лица, осуществляющие ревизию, проверяют все участки
хозяйственно-финансовой деятельности организации, в том числе:
· эффективность использования производственных ресурсов;
· отклонение от плановых (сметных) норм выработки продукции,
работ, услуг;
· соблюдение законности и целенаправленности всех совершенных
хозяйственных операций;
· соблюдение условий, обеспечивающих сохранность денежных
средств, материальных ценностей, основных фондов;
· правильность ведения бухгалтерского учёта и достоверность
отчётности;
· своевременность и правильность ведения расчетных операций (с
поставщиками и покупателями, бюджетом, с подотчетными лицами, заказчиками и
субподрядчиками, по оплате труда и социальному страхованию и др.);
· законность и правильность действий должностных лиц при
выполнении служебных обязанностей;
· полноту выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов
и повышения эффективности производства;
· выявления причин образования непроизводительных расходов и
потерь и установление виновных в этом должностных лиц;
· выполнение указаний по устранению нарушений и недостатков,
выявленных предыдущей ревизией или проверкой.
Среди задач аудита также оценка систем бухгалтерского учёта и внутреннего
контроля, определение их эффективности и возможности предупреждения
хозяйственных операций, способствующих и влекущих появление злоупотреблений и
хищений кооперативного имущества.
Аудит должен выявить случаи, когда сверхнормативные потери следует взыскивать
с виновных лиц, а также рассмотреть меры, принятые правлением потребительских
обществ, союзов к возмещению ущерба, нанесенного действиями или бездействиями
должностных лиц. К таким мерам относятся; предъявление гражданского иска,
возбуждение уголовного дела, ходатайство об описи имущества виновных и т.п.
В соответствии с правилом (стандартом) «Изучение и оценка систем
бухгалтерского и внутреннего контроля» в ходе аудита на стадии
предварительного планирования изучаются система бухгалтерского учета и
система внутреннего контроля. Целью проверки на этом этапе является создание
основы для планирования, а также для определения времени проведения и объема
аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе.
Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того,
насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.
Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационных
мер, методик и процедур, применяемых руководством организации для
упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Система
внутреннего контроля состоит из трех основных элементов: контрольной среды
(характеристики, определяющие благоприятные или неблагоприятные для контроля
взаимоотношения в организации); системы бухгалтерского учета (учетная
политика, избранная в организации, а также мероприятия, касающиеся отражения
в учете совершаемых хозяйственных операций) и средств контроля (специальные
проверки, выполненные персоналом клиента).
Аудит осуществляется посредством процедур, вытекающих из приемов и методов
проведения ревизий и проверок. К приемам документального контроля относятся:
- технико-экономические расчеты;
- нормативная проверка;
- документальная проверка содержания операций и процессов;
- встречная проверка данных, отраженных в документах;
-хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных
средств;
- проверка правильности хозяйственных операций подтверждением данных о
выполнении других операций, связанных с ней;
- проверка полноты отражения хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учёта;
- проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов
бухгалтерского учёта;
- проверка полноты оприходования готовой продукции и достоверности списания
сырья и материалов на ее производство (составление альтернативного баланса).
Те или иные приемы применяются в процессе аудита различных разделов учёта,
видов хозяйственной деятельности.
Технико-экономические расчеты производятся в целях установления правильности
составленных смет общехозяйственных (накладных) расходов, капитального и
текущего ремонта основных средств, списания строительных материалов на объем
произведенной продукции, исчисления себестоимости выполненных строительно-
монтажных работ, готовой продукции и оказанных услуг и др.
Нормативная проверка заключается в сопоставлении фактических отчётных данных
с установленными сметными нормативами и нормами, что позволяет определить их
соблюдение. Выявленные при этом отклонения подлежат тщательному изучению. При
этом выявляются причины их возникновения и работники, виновные в этом. На
основе установленного разрабатываются необходимые мероприятия по ликвидации
отклонений отрицательного характера (с возмещением материального ущерба за
счет виновных) и закреплению положительных результатов.
Документальная проверка содержания операций и процессов является ведущим
приемом документального контроля. Она проводится с целью установления
законности, целесообразности и достоверности совершенных операций и
процессов. На основе данных этой проверки разрабатываются конкретные
мероприятия по ликвидации нарушений и привлечению к ответственности виновных
в этом, включая возмещение нанесенного материального ущерба, а также по
мобилизации внутренних резервов повышения эффективности деятельности
потребительского общества.
Документальная проверка производится:
сплошным способом;
выборочным способом;
в хронологическом порядке;
в систематизированном порядке.
При сплошном способе за аудируемый период изучается содержание всех
совершенных операций, отраженных в первичных документах и отчётах, и
правильность их отражения на счетах бухгалтерского учёта. Этот способ
проверки совершившихся операций весьма трудоемок и применяется на тех
участках деятельности предприятия, где вскрыты злоупотребления и необходимо
установить полную сумму нанесенного материального ущерба, а также на
некоторых участках деятельности, связанных с движением денежных средств, ОС и
других активов и пассивов предприятия в соответствии с заданием, указанным в
программе аудита.
При выборочном способе проверяется содержание части операций, отраженных в
первичных документах и отчётах аудируемого периода, по усмотрению ревизора.
Если будут установлены злоупотребления, то на этом участке следует перейти на
сплошной метод проверки, обеспечивающий выявление полного размера нанесенного
ущерба.
Исследование операций в систематизированном порядке является рациональным и
экономичным. При нем ревизуются однородные операции за определенный период.
Это дает возможность ревизору глубоко изучить взаимосвязь проверяемых
операций. Так проверяются кассовые операции, операции по счетам в банках,
расчеты с подотчетными лицами, движение основных средств и товарно-
материальных ценностей, издержки производства и обращения.
При проверке содержания операций, отраженных в документах, ревизор
устанавливает их законность, целесообразность, достоверность. Операция
считается законной, если ее содержание не противоречит действующему
законодательству и нормативным документам. Целесообразность операции
определяется ее направленностью на выполнение задач, стоящих перед
предприятием при соблюдении законности. Например, приобретены материалы,
имеющиеся в наличии сверх нормы запаса. Операция законна, но не
целесообразна. При выявлении незаконных и нецелесообразных операций ревизор
должен изучить их характер, установить, кто и по чьему распоряжению
осуществил эти операции, определить их последствия.
Достоверность хозяйственной операции устанавливается при формальной
арифметической проверке документов. При формальной проверке определяются
полнота и правильность заполнения реквизитов, характеризующих операцию, а
также выявляются неоговоренные исправления, подчистки, дописки текста и цифр,
подлинность подписей соответствующих работников.
Арифметическая проверка позволяет установить правильность подсчетов в
документах и выявить злоупотребления и хищения, скрытые за неправильными
арифметическими действиями (например, неправильно показанные итоги в кассовых
отчётах, в платежных ведомостях на выплату зарплаты и др.)
Встречная проверка данных , отраженных в документах, заключается в том, что
достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций
проверяются путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним
и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Она может
производиться по документам, находящимся в делах организаций, с которыми
предприятие вступало в хозяйственную связь. Этот прием применяется, например,
при установлении полноты и своевременности оприходования полученных в банке
наличных денег в кассу путем сопоставления данных приходных кассовых ордеров
с соответствующими данными выписок со счетов в банке.
Хронологическая проверка движения материальных ценностей и денежных средств
применяется ревизором в случаях, когда имеются данные о хищениях материальных
ценностей и денежных средств, а проведенные инвентаризации расхождений
(недостач или излишков) не установили. Например, при сопоставлении данных об
остатке и оприходовании готовой продукции с ежедневными данными о выработке
продукции по технологическим процессам производства и ее отпуске
устанавливают превышение в отдельные дни отпуска продукции против ее
изготовления, оприходование продукции при невыполнении производственных
операций в необходимом количестве, оприходование готовой продукции до полного
ее изготовления (в периодической отчётности эти показатели будут
взаимосвязаны).
Проверка правильности хозяйственной операции по данным о выполнении других
операций, связанных с ней, состоит в выявлении и сопоставлении
соответствующих данных по документам. Например, данные о поступлении
материалов сопоставляются с данными, имеющимися в документах по их перевозке;
списание спецодежды, постельных принадлежностей, инструмента сопоставляются с
данными накладной об оприходовании полученных при этом ветоши, лома; и др.
Проверка объективной возможности выполнения оплаченных и оформленных работ
осуществляется в тех случаях, когда возникают сомнения в правильности
отражения в документах выполненных и оплаченных работ.
Проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов в
бухгалтерском учёте содействует вскрытию хищений по правильно оформленным, но
не правильно отраженным в бухгалтерском учёте документам.
Полноту оприходованной продукции возможно установить посредством составления
альтернативного баланса.
К приемам фактического контроля относятся:
- инвентаризация;
- контрольный обмер;
- обследование;
- проверка качества сырья и материалов;
- экспертная оценка.
Инвентаризация - проверка наличия и состояния материальных ценностей,
финансовых ресурсов и расчетно-кредитных отношений. В процессе инвентаризации
выявленные фактические остатки материальных ценностей отражаются в
инвентаризационных описях, на основе которых составляются сличительные
ведомости.
Контрольный обмер производится с участием соответствующих специалистов и как
прием аудита представляет собой разновидность инвентаризации. С его помощью
проверяются правильность и достоверность отчётных данных о выполненных
объемах и стоимости строительных, монтажных и ремонтных работ, оплаченных или
предъявленных к оплате. Контрольные замеры работ могут осуществляться
выборочно или сплошным методом. Результаты контроля оформляются актами
контрольных замеров, справками с обязательной подписью членов комиссии и
лица, ответственного за выполнение работ.
Обследование на месте проводится при проверках готовности объектов, вышедших
из ремонта, и объектов собственных капитальных вложений; установлении степени
изношенности ОС, временных нетитульных сооружений и приспособлений, МБП; при
проверке порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей;
организации производства и труда на предприятии.
Контрольный запуск сырья и материалов в производство проводят при
необходимости проверить правильность применяемых в ревизуемом периоде
производственных норм расхода строительных материалов и расхода сырья и
материалов на изготовление продукции основными и вспомогательными цехами.
Проверка качества сырья и материалов проводится для установления причин
низкого качества выполненных строительных работ, качества готовой продукции,
услуг и происхождения брака. Такая проверка осуществляется путем
лабораторного анализа, технических испытаний и другими методами.
Выявленные перечисленными приемами документального и фактического контроля
нарушения и злоупотребления ревизор систематизирует по участкам
контролируемой деятельности, видам операций и другими признакам, регистрируя
их в рабочих документах, ссылаясь при этом на соответствующие документы,
записи в учётных регистрах и другие источники. Накопленные данные
используются им при составлении соответствующих разделов основного акта
аудита.
Ревизионная комиссия (ревизор) осуществляет проверку по утвержденному плану
на календарный год. Планы работы ревизоров должны быть целенаправленными,
реальными и конкретными, обеспечивающими своевременность, высокое качество и
эффективность проводимых ревизий и тематических проверок. Основной
обязанностью ревизора является проведение аудита хозяйственной и социальной
деятельности за отчётный год в соответствии с программой, утвержденной
председателем потребительского общества (Таблица 3.1).
Таблица 3.1
Программа аудита хозяйственно-финансовой деятельности
| № | Объекты аудита | Способ проверки | Приемы (методы) проверки | | 1 | 2 | 3 | 4 | | 1 | Аудит денежных средств кассовых операций | сплошной | Инвентаризация, встречная проверка документов, хронологическая проверка | | операции по счетам в банках | -II- | встречная проверка, хронологическая проверка | | денежных документов | -II- | -II- | | и переводов в пути краткосрочных финансовых вложений | -II- -II- | -II-инвентаризация, встречная проверка, хронологическая проверка | | долгосрочных финансовых вложений | -II- | -II- | | 2 | Аудит товарных операций: соблюдение условий, обеспечивающих сохранность материальных ценностей; реализация | выборочный | Инвентаризация, проверка качества, нормативная проверка, встречная проверка документов хронологическая проверка. | | 3 | Аудит операций с материальными ценностями: соблюдение условий, обеспечивающих сохранность материальных ценностей, приобретение и отпуск материальных ценностей; | выборочный | | | реализация прочих активов | -II- | -II- | | 4 | Аудит расчетов: с поставщиками и подрядчиками; | выборочный | инвентаризация, встречная проверка документов, проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей. | | с внебюджетными фондами; | сплошной | документальная проверка. | | с бюджетом; | сплошной | -II- | | с подотчетными лицами; | сплошной | -II- | | с разными дебиторами и кредиторами; | выборочный | -II- | | по претензиям и возмещению материального ущерба. | выборочный | -II- | | 5 | Аудит движения основных средств: соблюдение условий, обеспечивающих сохранность основных средств и оборудования к установке, поступление и выбытие собственных и долгосрочных арендуемых основных средств. и нематериальных активов; правильность начисления износа | выборочный | инвентаризация, встречная проверка, документальная проверка содержания операций, нормативная проверка технико-экономические расчеты. | | затраты на ремонт основных средств; | выборочный | документальная проверка | | движение оборудования к установке; | сплошной | документальная проверка | | затраты на капитальные вложения. | сплошной | контрольный обмер, документальная проверка, нормативная проверка | | 6 | аудит выполнения показателей по труду, расчетов по оплате труда и социальному страхованию | выборочный | нормативная проверка, встречная проверка документов | | выполнение заданий по росту производительности труда | выборочный | технико-экономические расчеты | | использование фонда заработной платы и правильности расчетов по оплате труда | выборочный | нормативная проверка, встречная проверка документов | | 7 | аудит издержек обращения | выборочный | нормативная проверка, встречная проверка | | 8 | аудит расчетов с покупателями, заказчиками | выборочный | инвентаризация, встречная проверка, хронологическая проверка | | 9 | аудит финансовых результатов | выборочный | нормативная проверка | | 10 | аудит фондов и резервов | сплошной | нормативная проверка |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|
