Мировой опыт налогообложения и его значимость для России

налогом минимум доходов и три налоговые ставки. Налогом может облагаться

либо отдельный человек, либо семья. В последнем случае суммируются все виды

доходов членов семьи за год.

Исчисляется налог следующим образом. Суммируются все полученные

доходы: заработная плата, доход от предпринимательской деятельности, пенсии

и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами,

государственные пособия свыше определенной суммы, доход от ценных бумаг и

т. д. Доход от продажи имущества и ценных бумаг облагается либо специальным

налогом, либо в составе личного дохода.

Из полученного таким способом совокупного валового дохода вычитаются

деловые издержки, связанные с его получением. Сюда относятся затраты,

связанные с предпринимательской деятельностью: расходы на приобретение и

содержание капитальных активов – земельных участков, зданий, оборудования,

текущие производственные расходы. Данные затраты учитываются не только у

предпринимателей, но и у людей свободных профессий. Далее можно вычесть

расходы на спецодежду, транспортные и некоторые другие расходы,

непосредственно связанные с производственной деятельностью. Полностью или

частично исключаются еще некоторые виды доходов:

. 50% доходов от реализации капитальных долгосрочных активов,

. проценты по облигациям, выпущенным властями штатов или местными

органами управления,

. некоторые виды выплат из государственных и частных фондов

социального страхования.

После указанных вычетов получается чистый доход плательщика.

Далее из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные налоговые

льготы. Всеобщей льготой является необлагаемый минимум доходов. Кроме того,

чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды, налоги,

уплаченные властям штата, местные налоги, суммы алиментов, расходы на

медицинское обслуживание (в размерах, не превышающих 15% облагаемой суммы),

проценты по личным долгам и ипотечному долгу в залог недвижимости. После

данных вычетов образуется налогооблагаемый доход.

Необлагаемый минимум доходов – величина переменная, имеющая тенденцию

к увеличению. В начале 90–х годов он равнялся 3 тыс. долл., а для супругов,

заполняющих совместную декларацию, – 5 тыс. долл. Ставки подоходного налога

приведены в табл. 4.

Таблица 4

Ставки подоходного налога

|Налоговые|Налогооблагаемый доход, тыс. долл. |

|ставки, %| |

| |Супружеская |Супружеская |Одинокий глава|Одинокий |

| |пара, |пара, |семьи |человек |

| |совместные |раздельные | | |

| |доходы |доходы | | |

|1 |2 |3 |4 |5 |

|15 |0–29,75 |0–14,9 |0–23,9 |0–17,85 |

|28 |29,751–71,9 |14,901–35,95 |23,901–61,65 |17,851–43,15 |

|33 |71,901–149,25 |35,951–113,3 |61,651–123,79 |43,151–89,56 |

|28 |Свыше 149,25 |Свыше 133,3 |Свыше 123,79 |Свыше 89,56 |

[31, 131]

Интересно проследить эволюцию ставок подоходного налога в США. До 1986

г. там действовала сложная система из 14 ставок от 11 до 50%. По реформе

1986 г. на следующий год, было, введено пять ставок: 11, 15, 28, 35 и 38,5%

в зависимости от облагаемого дохода и семейного положения

налогоплательщика. Указанная выше система введена с 1988 г. Интервалы

доходов, в которых действуют налоговые ставки, могут уточняться и

изменяться при формировании бюджета.

Итак, основное направление развития подоходного обложения ведет к

упрощению шкалы ставок, снижению максимального уровня налога, увеличению

необлагаемого минимума. Но наряду с этим уменьшается количество налоговых

льгот.

Отчисления в фонды социального страхования – вторая по величине статья

доходов федерального бюджета – делаются как работодателем, так и наемным

работником. В США действуют две государственные системы социального

страхования: федеральная пенсионная система и федерально–штатная система

страхования по безработице. Взносы имеют обязательный характер. В отличие

от России, где основную часть взноса делает работодатель, в США взнос

делится в равных долях. Ставка меняется при формировании бюджета, но при

этом имеет тенденцию к росту. Так, в 1980 г. комбинированная ставка для

предпринимателей и лиц наемного труда составляла 12,3% (уплачивали они по

6,15%), в 1988 г. – 15,02%, в 90–х годах – 15,3% фонда заработной платы. Но

облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 50,1 тыс. долл. в

год в расчете на каждого занятого.

Третье место по степени доходности занимает налог на прибыль

корпораций. Основная ставка налога – 34%, но вносится он ступенчато. За

первые 50 тыс. долл. прибыли уплачивается 15%, за следующие 25 тыс. долл. –

25% и лишь на оставшуюся сумму вступает в действие основная ставка налога.

Такое ступенчатое налогообложение серьезно поддерживает предприятия малого

бизнеса. Кроме того, в ряде отраслей применяются ускоренные нормы

амортизации оборудования. До реформы 1986 г. налог на прибыль корпораций

был в размере 46%, в 1987 г. – 40%.

Для того чтобы поддержать отрасли добывающей промышленности, в 80–х

годах была установлена налоговая скидка на истощение недр, которая

позволяет снижать налог на прибыль корпораций, работающих по добыче

ресурсов. С помощью данной скидки налог может быть уменьшен в пределах 50%.

При исчислении налога на прибыль не учитывается удорожание стоимости

активов, если только оно не реализуется путем продажи. Действуют и другие

налоговые льготы.

Налог на доходы от продажи капитальных активов взимается по той же

ставке, что и в целом с дохода корпораций, (максимально – 34%). Но если при

этой операции вместо дохода образуются убытки, то сумма убытков не может

вычитаться из налогооблагаемого дохода.

Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и скромное

место в доходах государственного бюджета. Федеральные акцизы установлены на

товары – алкогольные и табачные изделия, бензин, нефть, драгоценности,

меха, дорогие автомобили, личные самолеты, на услуги – дороги и воздушные

перевозки. Основную часть акцизов взимают штатные и местные органы. Ставки

федеральных акцизов в середине 90–х годов были следующие: на спиртные

напитки – 12,5 долл. на галлон, пиво – 9 долл. на баррель, сигареты – в

зависимости от качества 8 или 16,8 долл. на 1 тыс. штук, бензин – 9 центов

на галлон, пассажирские авиалинии – 8% стоимости услуг. Ставки акциза на

нефть дифференцированы. По вновь открытым месторождениям – 15% стоимости,

действующие месторождения разделены по трем налоговым уровням со ставками

30, 60 и 70%. Кроме указанных, есть незначительные акцизы на огнестрельное

оружие, рыболовные снасти, спички.

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения,

имеет необлагаемый минимум в размере 10 тыс. долл. Более дорогой подарок

или наследство облагается налогом по прогрессивной шкале от 18 до 50%.

Самая высокая ставка применяется, если стоимость наследства превышает 2,5

млн. долл., при этом учитывается степень родства.

Великобритания. На родине науки о налогообложении налоговая система в

основном сформировалась еще в XIX столетии. Однако и она подвергается

переменам. Налоговые реформы проходили в 1965, 1973 гг., серьезные

изменения, особенно в местном налогообложении, были в 90–х годах. Налоговая

система Великобритании двухступенчата: состоит из общегосударственных и

местных налогов. Основные общегосударственные налоги: подоходный с

физических лиц, на прибыль корпораций, на прирост капитала, на доходы от

нефти, с наследства, на добавленную стоимость, пошлины, акцизы, гербовый

сбор. Они дают более 90% налоговых поступлений. Почти две трети прямых

налогов в государственный бюджет Великобритании дает подоходный налог с

населения. Впервые он был введен в 1799 г. как временная мера в целях

финансирования войн против Наполеона, а с 1842 г. окончательно утвердился в

английской налоговой практике.

В Великобритании принята шедулярная форма построения подоходного

налога, которая предполагает деление дохода на части (шедулы) в зависимости

от источника дохода (жалованье, дивиденды, рента и т. п.), каждая шедула

облагается особым порядком. Такое раздельное обложение доходов преследует

цель «настигнуть доход у источника».

Действуют шесть шедул, причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю

градацию доходов.

Шедула «А» – включает доходы от имущества: от собственности на землю,

от строений и сооружений, квартирную плату за сдаваемые в наем жилые дома

или квартиры.

Шедула «В» – доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих

целях.

Шедула «С» – доходы от государственных ценных бумаг.

Шедула «Д» – доходы от производственной коммерческой деятельности. В

данную шедулу входит много разных видов доходов, поэтому она разделена на

шесть частей:

1) доходы, получаемые от торговли или деловых операций

(бизнеса), например, прибыль владельца магазина;

2) доходы, полученные в результате предоставления

профессиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;

3) полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению;

4) доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом, не входящие

в шедулу Е;

5) доходы от имущества, находящегося за рубежом;

6) все доходы, не включенные ни в одну из вышеупомянутых

частей (например, гонорар).

Шедула «Е» – заработная плата, пенсии, пособия и прочие трудовые

доходы.

Шедула «F» – включает дивиденды и другие выплаты, осуществляемые

компаниями Великобритании.

Подоходный налог удерживается с облагаемого дохода, представляющего

собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и

льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный (не

заработанный).

Удержание подоходного налога с заработной платы и жалований

производится у источника. При этом отпадает необходимость заполнения

налоговой декларации для лиц наемного труда, живущих на доход только от

заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится

на основе декларации, предъявляемой налогоплательщиками в установленные

законом сроки.

Современная организация британского подоходного налогообложения

сложилась в решающей степени благодаря реформам 1965 и 1973 гг. До 1965 г.

подоходный налог платили как физические, так и юридические лица, в том

числе корпорации. С введением отдельного налога на прибыль корпораций сфера

его действия сузилась до личных доходов граждан, включая тех, кто

занимается индивидуальной предпринимательской деятельностью или выступает

партнером делового товарищества. Еще более серьезные изменения в подоходное

налогообложение были внесены реформой 1973 г., в результате которой

заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться по единой шкале

ставок. Это не только упростило технику взимания налога, но и коренным

образом изменило назначение шедул, которые в настоящее время служат для

начисления скидок и льгот.

Наиболее универсальными и поэтому наиболее важными из них являются

личная скидка, право на которую имеют все налогоплательщики независимо от

источника дохода, и дополнительная семейная скидка, засчитываемая при

обложении главы семьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически

пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен

(в то же время Парламент по предложению правительства имеет право

замораживать размеры скидок в связи с особыми экономическими

обстоятельствами). В настоящее время личная скидка в Великобритании

определена в размере 3 445 фунтов стерлингов.

Действуют три ставки подоходного налога.

Таблица 5

Облагаемый доход (после учета всех льгот)

|до 2 500 фунтов стерлингов |20%, |

|от 2 501 до 23 700 фунтов стерлингов |25% |

|и свыше 23 700 фунтов стерлингов |40%. |

[25, 204]

Ставка налога на прибыль составляет 33%. Причем 10 лет назад она была

52%, а в начале 90-х годов – 35%.

При определении облагаемой прибыли из валового дохода вычитаются

помимо обычных затрат представительские расходы, расходы развлекательного

характера на сотрудников компании, расходы на юридическую консультацию по

вопросам финансов компании, убытки коммерческого и некоммерческого

характера, все затраты на научно–исследовательские работы.

Малому бизнесу предоставляется льгота в виде уменьшенной ставки – 25%.

Критерием выступает не численность работающих в компании, а полученная

прибыль. К малым относится предприятие с размером прибыли 250 тыс. фунтов

стерлингов в год.

В особую категорию выделены нефтедобывающие компании. Они вносят в

бюджет 50% дохода, остающегося после уплаты налога по обычной ставке.

Несколькими годами ранее они вносили 75%.

Налог на прирост капитала взимается при реализации определенных видов

капитальных активов, которая приносит прибыль (частные автомобили, жилье,

национальные сберегательные сертификаты и облигации и др.). Цель этого

налога – ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок. Доходы

определяются как разница между рыночной ценой данного имущества и ценой его

приобретения. Налог уплачивается по высшей из действующих ставок

подоходного налога, если плательщиком выступает физическое лицо, и по

основной ставке налога на прибыль корпораций, если плательщик – компания.

Налогом на наследство не облагаются первые 150 тыс. фунтов стерлингов

стоимости передаваемого имущества. Затем применяется ставка 40%. Действует

система налоговых льгот и скидок, которые могут составлять от 20 до 80%.

Важное место занимают взносы на нужды социального страхования,

расходуемые на выплату пенсий и пособий. Эти взносы уплачиваются по одному

из четырех классов. К первому (основному) относятся лица наемного труда и

их работодатели. Ко второму классу принадлежат так называемые «само

занятые» (т.е. лица, не состоящие в отношениях найма). По третьему классу

взносы добровольно перечисляются неработающими гражданами или гражданами,

которые не могут быть причислены к первым двум классам. Наконец, к

четвертому классу относятся лица, уплачивающие взносы по второму классу

(само занятые), если их доход превышает определенную сумму. Класс взносов

дает право на соответствующие выплаты.

Для лиц наемного труда и их работодателей размер взносов

дифференцирован. Зарабатывающие менее 54 фунтов стерлингов в неделю

полностью освобождены от уплаты взносов. Если же заработанный доход

превышает эту сумму, то размер взносов составляет 2% от первых 54 фунтов и

9% с оставшейся части, но не свыше 405 фунтов стерлингов в неделю. Взносы

по второму и третьему классам уплачиваются по твердым ставкам

соответственно в 5,35 и 5,25 фунтов в неделю. По четвертому классу взносы

уплачиваются по ставке в 6,3%.

Среди косвенных налогов второе место занимают акцизы. Подакцизными

товарами являются алкогольные напитки, горючее, табачные изделия,

транспортные средства. Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в

твердых суммах с единицы товара (с литра). Акциз на табачные изделия

устанавливается в виде процентной надбавки к цене товара. Ставка акцизных

сборов колеблется в пределах от 10 до 30%.

К косвенным налогам относятся таможенные пошлины, гербовый сбор, налог

с игорного бизнеса, сборы с бегов (конные скачки, собачьи бега).

В целом во всех государствах, осуществлявших в 80-е и в начале 90-х

гг. перестройку своих фискальных систем, ключевым направлением налоговых

реформ стала либерализация подоходного налогообложения юридических и

физических лиц. Она развивалась в двух направлениях: 1) активизация

предпринимательской деятельности за счет снижения ставок корпоративного

налога и ориентация системы налоговых льгот на доходы, инвестируемые в

производство и научно-технические исследования; 2) снижение и новая

дифференциация налогов на трудовые доходы как источника роста

благосостояния населения и создание дополнительных стимулов активизации

трудовой деятельности.

В заключение приведем (табл. 6) ставки налога на доходы корпораций в

некоторых, не упомянутых западноевропейских странах:

Таблица 6

Ставки налога на доходы корпораций

|Страна |Стандартная|Дополнительные ставки |

| |ставка | |

|Бельгия |39% |28% (до 1 млн. б. фр.), 36% (1-3,6 млн.), |

| | |41% (3,6-13 млн.) |

|Греция |35% | |

|Дания |34% |16% - производственные и сбытовые ассоциации|

|Испания |35% |20% - кооперативы; 7% - бесприбыльные |

| | |организации; 35% - доходы нерезидентов от |

| | |капитала в Исп. |

|Португалия |36,5% |20% - предприятия-резеденты (не в торговле, |

| | |промышленности, или С/Х); 25% - |

| | |предпр.-нерезед. |

|Финляндия |28% | |

[сост. по 25, 203 - 221]

2.3. Местные налоги

Региональные налоги и местные налоги - преимущественно косвенные.

Местные органы управления имеют в виде основных собственных источников

доходов поимущественное и поземельное обложение, промысловые налоги.

Законодательство в области налогообложения, в том числе местных налогов,

сохраняет в своих руках государство.

При всей множественности налогообложения правительства развитых

государств стремятся к минимизации налогов или, точнее, к оптимизации их.

Таковы, по крайней мере, основные тенденции во второй половине 80-х -

начале 90-х годов.

Опыт западных государств вполне применим в современных условиях

России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к

конкретным особенностям экономики Российской Федерации.

В регулирование экономики активно вовлекаются местные органы

управления. Во второй половине 80-х годов в США был проведен опрос мэров

326 крупнейших городов. Среди наиважнейших проблем около 90% мэров выделили

экономическое развитие и обеспечение безопасности граждан. При этом каждый

четвертый мэр поставил проблему увеличения занятости на первое место по

значению и важности, а 70% назвали в качестве одной из трех первоочередных

задач.

Местные органы управления дополняют это косвенной помощью. Сюда

относятся скидки с продажной цены или арендной платы при покупке или найме

земельных участков и зданий, обеспечение займов, участие в гарантийных

фондах, создание промышленных зон. Территории и здания в промышленных зонах

зачастую предоставляются предприятиям на благоприятных финансовых условиях.

Нередко за муниципальный счет осуществляется строительство специальных

производственных помещений, позволяющих развить новые виды хозяйственной

деятельности. И конечно, к стимулирующим мерам относится постоянное или

временное освобождение от местных налогов.

Для оживления экономической деятельности используются такие формы

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10