Мировой опыт налогообложения и его значимость для России

финансового воздействия, как субсидирование капитальных вложений в

промышленность, субсидирование цен в виде льготных тарифов на

электроэнергию и воду для отдельных районов, льготные условия кредитования

- займы под низкий процент, долгосрочные займы, дотации по кредитам.

В некоторых странах, например в Германии, во Франции, на территориях

ряда муниципалитетов введена специальная бюджетная надбавка за каждое вновь

созданное рабочее место наряду с применением налоговых льгот. Местные

органы управления несут немалую долю расходов по подготовке рабочей силы

для новых отраслей хозяйства. Кроме того, предприятия, самостоятельно

организующие подготовку и переподготовку своих рабочих, служащих и

специалистов, пользуются налоговыми льготами.

Во многих странах местные органы управления регулируют цены на

продукцию отраслей общественного пользования. Необходимость регулирования

цен даже при свободе рынка обусловливается потребностями общественного

производства, нуждающегося в данной продукции по умеренным тарифам.

Основной принцип регулирования заключается в ограничении нормы прибыли

предприятий отраслей общественного пользования до 5-7% на основной капитал.

В США, например, комиссии штатов могут вводить новые тарифы на подобную

продукцию, куда, в частности, входят вода, электроэнергия и прочие, если

норма прибыли компании превышает установленный уровень. Аналогичное

положение в Германии, Японии. Местные органы управления регулируют цены на

коммунальные услуги, устанавливая их предельный размер по отдельным

регионам.

Важное место в налоговой системе Франции занимают местные налоги.

Местные органы власти (коммуны, объединения коммун, департаменты и т.

д.) – важные субъекты экономической жизни. Общие затраты местных

административных органов в начале 90–х годов составляли более 10% валового

внутреннего продукта. Для сравнения заметим, что в 1970 г. эта величина

была в пределах 7,3%. Общая величина местных бюджетов доходит до 60%

государственного бюджета страны. Их динамика характеризуется быстрым

ростом. Из системы местных налогов следует выделить четыре основных:

. земельный налог на застроенные участки;

. земельный налог на незастроенные участки;

. налог на жилье;

. профессиональный налог.

Ставки этих налогов определяются местными органами власти

(генеральными советами, муниципальными советами) при определении бюджета на

будущий год. Причем ставки не могут превышать законодательно установленного

максимума.

Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных

участков. Налог касается всей недвижимости – зданий, сооружений,

резервуаров, силосных башен и т. д., а также участков, предназначенных для

промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна

половине кадастровой арендной стоимости участка.

От данного налога освобождаются государственная собственность; здания,

находящиеся за пределами городов и предназначенные для

сельскохозяйственного использования. Освобождены от этого налога физические

лица в возрасте старше 75 лет, а также лица, получающие специальные пособия

из общественных фондов или пособия по инвалидности.

Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры,

болота, солончаки, участки под застройку и т. д. Кадастровый доход,

служащий базисом налога, установлен равным 80% кадастровой арендной

стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в

государственной собственности. Могут временно освобождаться от налога

искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие

сельскохозяйственного производства.

Налог на жилье взимается как с собственников жилых домов, так и с

арендаторов. Малообеспеченные лица могут быть освобождены целиком или

частично от уплаты данного налога по месту их основного проживания.

Профессиональный налог вносится юридическими и физическими лицами,

постоянно осуществляющими профессиональную деятельность, не вознаграждаемую

заработной платой. Для расчета налога берется сумма двух элементов,

умножаемая на установленную местными органами власти налоговую ставку. Это:

. арендная стоимость недвижимости, которой располагает

налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности;

. некоторый процент заработной платы (обычно 18%), уплачиваемой

налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им

дохода (обычно 10%).

Рассчитанный по этим элементам размер налога не должен превышать 3,5%

произведенной добавленной стоимости. Это законодательное ограничение.

Помимо четырех основных, местные органы управления могут вводить и

другие местные налоги:

. налог на уборку территорий;

. пошлина на содержание Сельскохозяйственной палаты, взимаемая

сверх налога на незастроенные участки с того же базиса;

. пошлина на содержание Торгово–промышленной палаты, вносимая

теми, кто уплачивает профессиональный налог;

. пошлина на содержание Палаты ремесел, уплачиваемая

предприятиями, которые обязаны быть включенными в реестр

предприятий и ремесел;

. местные сборы на освоение рудников;

. сборы на установку электроосвещения;

. пошлина на используемое оборудование;

. налог на продажу зданий, перечисляемый в бюджеты департаментов;

. пошлина на автотранспортные средства, налагаемая на все

автотранспортные средства;

. налог за превышение допустимого лимита плотности застройки;

. налог за превышение предела удельной занятости площади;

. налог на озеленение, вносимый в бюджеты департаментов.

Имеются и некоторые другие местные налоги и сборы.

Германия. Наряду с федеральным государством и землями носителями

определенных общественно-социальных функций выступают общины, обладающие

местными бюджетами. Ключевые позиции в налоговом законодательстве

принадлежат федерации.

Вопрос о взимании промыслового налога дискутируется в Германии уже в

течение многих лет. Критике подвергается, прежде всего, то обстоятельство,

что обложению подлежит имущественная часть предприятия. Это частично ставит

налогообложение вне зависимости от получаемой прибыли и ведет к тому, что

предприятие, которое несет убытки, должно отчислять налоги в местный

бюджет. Для общины недостаток промыслового налога – в большой зависимости

от конъюнктуры. Поступления в местный бюджет от промыслового налога

существенно зависят от уровня доходов местных предприятий и посему могут

быть весьма нестабильными. Это усложняет общинам задачи долгосрочного

планирования и инвестирования.

Поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного

хозяйства, земельные участки компаний и физических лиц. Обычная ставка –

1,2%. Это также местный налог. Освобождены от поземельного налога

государственные предприятия, религиозные учреждения. При переходе участка

земли от одного владельца другому уплачивается взнос в размере 2% покупной

цены. Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило,

разграничивают земли, отведенные под сельскохозяйственные угодья, под

лесные хозяйства и прочие земельные участки.

Наиболее давние традиции имеет в Германии налог на собственность. Его

ввел в 1278 г. король Рудольф фон Габсбург. Налоговая ставка на совокупное

имущество физического лица с 1 января 1995 г. поднята до 1%. До этого она

была на уровне 0,5%. Промышленные предприятия и компании платят 0,6%. При

увеличении ставки налога был поднят и необлагаемый минимум. Ранее не

облагалось налогом имущество стоимостью до 70 тыс. марок, теперь – до 120

тыс. марок. При достижении владельцем собственности возраста 60 лет

льготный потолок повышается еще на 50 тыс. марок.

Для юридических лиц необлагаемый минимум составляет 20 тыс. марок.

Льготы в виде пониженной ставки распространяются на имущество в сельском и

лесном хозяйствах. Переоценка имущества происходит каждые три года.

Налог на имущество предприятий подвергается в Германии серьезной

критике. Фактически оно подлежит тройному обложению: промысловым налогом,

поземельным налогом и налогом на собственность. В отличие от других местных

налогов данный налог нельзя относить на издержки производства и вычитать из

налогооблагаемой прибыли. Он подлежит уплате даже в том случае, если фирма

завершит финансовый год с убытками.

У физических лиц обложению подлежат недвижимое имущество, банковские

счета, ценные бумаги, вклады в страховые компании, драгоценности, предметы

искусства и другие предметы роскоши, яхты, частные самолеты.

Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства и

стоимости имущества. Различают четыре категории наследников, по которым в

табл. 7, приведены минимальные и максимальные ставки налога.

Таблица 7

Ставки налога на наследство

|Ставка налога, %, при |до 50 тыс. марок|свыше 100 млн. |

|стоимости имущества | |марок |

|Степень родства | | |

|1 |2 |3 |

|Супруги и дети |3 % |35 % |

|Внуки и родители (при |6 % |50 % |

|получении наследства) | | |

| | | |

|Братья, сестры и родители |11 % |65 % |

|(при дарении) | | |

|Прочие |20 % |70 % |

Необлагаемые налогом суммы также различны. Для супругов они составляют

250 тыс. марок, для детей – 90 тыс., внуков – 50 тыс., братьев и сестер –

10 тыс. марок.

В Швеции значительны по величине региональные и местные налоги. Страна

состоит из 24 лэнов и 284 коммун. Их выборные органы среди прочих функций

решают вопросы установления местных налогов. Виды налогов определяет

Рикстаг, а ставки устанавливают лэны и коммуны.

В соответствии с административно–территориальным делением страны

подоходный налог взимается следующим образом: национальный налог в размере

20% – с доходов, превышающих в год 170 тыс. крон; местный подоходный налог,

сильно различающийся по разным местностям, в среднем уплачивается: 13% –

лэнам, 17% – коммунам и 1,1% – церкви. Все лица, включая супругов,

облагаются подоходным налогом индивидуально.

Налог на имущество, наоборот, учитывает суммарную собственность семьи.

Уплачивают его только физические лица. Имущество стоимостью менее 400 тыс.

крон от налога освобождено. В пределах от 400 тыс. до 600 тыс. крон налог

составляет 1,5%, свыше 1,8 млн. крон – 3%.

США. Местные органы управления обладают значительными собственными

источниками финансовых ресурсов, в первую очередь за счет местных налогов.

Причем в последние годы в США, как и в большинстве западноевропейских

стран, наблюдается рост объема финансов местных органов управления,

увеличение их удельного веса в общем фонде мобилизуемых через финансовую

систему средств.

Одновременно на местные финансы перекладывается существенная часть

расходов. В ряде отраслей производственной и социальной инфраструктуры

финансы штатов и местных органов власти выступают в качестве основного

источника финансовых ресурсов. Так, в финансировании за счет государства

социального обеспечения, образования, здравоохранения, дорожного

строительства, в содержании полицейского аппарата, включая противопожарную

защиту, их удельный вес составляет от 70 до 90%, в охране окружающей среды

и ландшафта, сохранении природных ресурсов, гражданском и жилищном

строительстве – около 40%.

К финансам местных органов управления в США относятся финансы

муниципалитетов, тауншитов (поселков в сельской местности), школьных

дистриктов (округов), специальных дистриктов. Звеньями системы местных

финансов являются местные бюджеты, а также специальные фонды, финансы

предприятий, принадлежащих местным органам управления. В настоящее время в

стране более 83 тыс. местных органов управления, располагающих собственной

финансовой базой. В федеральных доходах преобладают прямые налоги. Доходы

штатов и местных органов власти формируются главным образом за счет

косвенных налогов и поимущественного налогообложения.

Помимо федерального налога, налоги на прибыль корпораций введены в

штатах. Ставка налога, как правило, стабильна, хотя в отдельных штатах

встречается градуированная шкала прогрессивного обложения.

Наиболее высок данный налог в штатах Айова – 12%, Коннектикут – 11,5,

округе Колумбия (г. Вашингтон с окрестностями) – 10,25%. Самые низкие

налоги в штатах Юта – 5%, Миссисипи – от 3 до 5%.

Налог на прибыль корпораций предусматривает существенные льготы.

Прежде всего, из чистой прибыли вычитаются штатные и местные налоги на

прибыль, дивиденды от находящихся в собственности корпораций дочерних

компаний, 70–80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных

корпораций, взносы в благотворительные фонды. Затем применяются налоговые

льготы в рамках ускоренной амортизации, льготы на инвестиции, на

научно–исследовательские и опытно–конструкторские работы. Далее действуют

налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии.

Предприятиям предоставляется налоговый кредит в размере 50% стоимости

оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра.

Свою отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый штат.

Штаты взимают подоходный налог с корпораций и с граждан. Причем вопросы

обложения решать бывает подчас непросто. Так, штат имеет право взимать

налог с доходов корпорации в том случае, если у нее есть на его территории

строения или служащие. Однако компания может не иметь на территории данного

штата ни того, ни другого, но торговать здесь и таким образом получать

прибыль, особенно при широком распространении торговли по каталогам. В

настоящее время ставится вопрос о налогообложении штатами компаний и в этом

случае. Налог на доходы корпораций взимается в 40 штатах.

Не всегда просто бывает решить вопрос о налогообложении личных

доходов. Подоходный налог штату платят его жители и граждане, получающие

здесь доходы. Например, люди, работающие, но не живущие в Нью–Йорке,

уплачивают здесь налог с заработной платы, а с остальных доходов платят по

месту жительства. Ставки подоходного налога штатов колеблются от 2 до 12%.

Подоходный налог взимается с населения 44 штатов. Не введен он в

штатах Вайоминг, Невада, Техас, Флорида, Южная Дакота и округе Колумбия.

Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с

городами, является налог с продаж – косвенный налог на потребление, схожий

с налогом на добавленную стоимость. Обычно им не облагаются

продовольственные товары за исключением ресторанов. Налог с продаж

применяется также в 44 штатах США. Этот налог отсутствует, например, в

штатах Аляска, Дэлавер, Нью-Джерси. В остальных ставка колеблется,

поскольку устанавливается правительствами самих штатов. Наиболее низкая она

в Колорадо и Вайоминге – 3%, в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной

Дакоте, Айове – 8%, Нью-Йорке – 8,25%.

В штате Иллинойс налог с продаж распределяется следующим образом: в

бюджет штата – 6%, в бюджет крупных городов, таких, как Чикаго, Спрингфельд

– 1% и оставшийся 1 % направляется на нужды департамента скоростного

транспорта (железные дороги).

Некоторые штаты, например Калифорния, взимают налог на деловую

активность. Он включает два элемента: налогообложение общего годового

оборота предприятия (обычно в пределах от 1 до 2,5%) и налог на фонд

заработной платы. В Калифорнии последний составляет 1,6%.

Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с

граждан, налоге с корпораций, налоге с продаж и налоге на деловую

активность. Некоторые штаты вводят поимущественные налоги, хотя в основном

это прерогатива местных органов власти.

Муниципалитеты США имеют свои налоговые источники. Главным из них

можно назвать налог на имущество. Например, в г. Нью-Йорке этот налог

обеспечивает до 40% собственных доходов бюджета. Он взимается с владельцев

примерно 900 тыс. зданий и сооружений. При этом коммерческая и иная

собственность облагается налогом по дифференцированным ставкам. Собственник

квартиры платит меньше, чем собственник сдаваемого в наем жилого дома или

собственник основных производственных фондов. Арендатор квартиры не платит

налог на имущество, хотя он, конечно, учитывается при назначении владельцем

арендной платы. Личное имущество для собственного потребления данным

налогом не облагается.

Обычно налогооблагаемое имущество можно классифицировать следующим

образом:

1. Земли, здания, сооружения, т.е. недвижимое имущество.

2. Материальное личное имущество:

а) используемое для извлечения дохода оборудование, в том числе

сельскохозяйственное, машины, товарно-материальные ценности, крупный

рогатый скот и т.д.;

б) товары длительного пользования.

3. Нематериальные активы: акции, другие ценные бумаги, денежная

наличность

Как правило, от налога освобождены:

. недвижимое имущество правительственных органов (от федерального

до местных);

. собственность благотворительных, религиозных и прочих

неприбыльных организаций, если она не используется в

коммерческих целях;

. в 36 штатах освобождены от налога нематериальные активы;

. в 4 штатах освобождено от налога личное имущество.

Например, в г. Уинтон штата Иллинойс налог на имущество установлен

6,75%. В облагаемую собственность входят земля и строения. База

налогообложения равна одной трети рыночной стоимости. Владелец получает

один раз в четыре года письмо с уточненной оценкой его собственности. Налог

поступает в бюджеты графства, города, школьных и парковых округов.

Местные налоги в США играют самостоятельную роль и в отличие от

России, Германии, ряда других стран служат основой доходной части местных

бюджетов. Тем не менее, без крупных правительственных субсидий города не

обходятся. Так, столица США г. Вашингтон, имеющий в качестве специального

округа Колумбия прерогативы штата, может покрывать свои расходы в сумме

более 3 млрд. долл. лишь на 84%. Остальные 16% составляет федеральная

субсидия. В Нью-Йорке субсидия равна 32% бюджета города.

Через субсидии, субвенции и дотации федеральное правительство может

активно влиять на социально-экономическое развитие городов.

Великобритания. На долю местных налогов, в основе которых лежит

обложение имущества, приходится около 10% налоговых доходов.

Из местных налогов основным является налог на имущество. Он взимается

с собственников или арендаторов недвижимого имущества. В это понятие входит

земля. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие

жилье и выплачивающие квартирную плату. Оценка стоимости недвижимого

имущества обычно проводится раз в 10 лет. Она представляет собой

предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду.

Ставка налогообложения устанавливается муниципалитетом с учетом потребности

в финансовых ресурсах, поэтому заметно колеблется по графствам и городам

Великобритании.

В апреле 1990 г. в Англии и Уэльсе (а годом раньше в Шотландии)

перешли к взиманию подушного налога, охватывающего практически всех

граждан, достигших возраста 18 лет. Он устанавливался в твердой сумме

самостоятельно местными органами власти и был напрямую связан с уровнем их

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10