Совершенствование практики управления затратами предприятия на производство и реализацию продукции. Диплом.

который оборудован двумя грейферными кранами (Q = 20 т.), приёмными

бункерами и силосами для хранения запасов.

Глиняный пласт вскрывается скреперами завода. Добыча глины производится

экскаваторами Э2005 и подаётся к бункерам завода автотранспортом. Мел из

бункера подается пластинчатым транспортёром, измельчается и поступает в

глиноболтушку. Из баков сырьевого отделения подаётся глиняный шлам,

изготовленный в болтушках. Влажность шлама составляет 39-40%. Затем он

л совместно с клинкером в цементные мельницы (по открытому циклу). Затем

готовый продукт (цемент) транспортируется пневмонасосами в цементные

силоса, из которых производится отгрузка в автотранспорт, на

железнодорожные вагоны или в упаковочные машины.

о бетона.

С 2000 года завод начал выпускать высокомарочный цемент ПЦ 500.

Порландцементы марок ПЦ М 500 Д0 и ПЦ М 500 Д20 применяются для

изготовления высокопрочных сборных, обычных и предварительно-напряженных

железобетонных конструкций; для гидротехнических сооружений (в пресной

воде); для наружных частей монолитного бетона массивных сооружений; для

тонкостенных монолитных сооружений; для плит-оболочек в зоне переменного

уровня воды; для аэродромного строительства; при производстве бетонных

работ с быстрой распалубкой; для дорожного строительства. Цемент марки ПЦ

М 500 Д0 Н используется для всех видов дорожного строительства - мостов,

покрытия и т.п.

На цементном заводе применяется попередельный метод калькулирования

себестоимости цемента. Расчет себестоимости цемента производится

суммированием статей затрат по каждому переделу в следующей

последовательности: определяется себестоимость добычи сырья, затем

продукции отдельных переделов и, наконец - полная себестоимость цемента.

Разделив сумму затрат на объем выпуска, определяют себестоимость 1 тонны

цемента.

При расчете себестоимости сырья применяют простой метод калькуляции, при

котором все затраты группируются по отдельным статьям, а затем делением

общей суммы на количество добываемого сырья определяют себестоимость

единицы (т или м^3). Процесс добычи сырья состоит из буровзрывных,

добычных и транспортных работ, затраты по которым входят в общую

себестоимость сырья. Таким образом производство цемента относится не

только к обрабатывающей, но и добывающей отрасли.

В отчетном году завод планировал произвести 1600000 тонн цемента, однако

фактический выпуск составил 1500000 тонн.

изводство продукции

При анализе себестоимости в первую очередь изучается правильность ее

формирования. На анализируемом предприятии себестоимость цемента

формируется в соответствии с гл. 25 Налогового Кодекса РФ, а также ПБУ

10/99 «Расходы организации».

После проверки правильности формирования себестоимость продукции

рассматривается выполнение плана по данному показателю как в целом, так и

в разрезе элементов и статей затрат, что позволяет проследить за

изменением уровня отдельных затрат, происшедших в результате изменения в

технике, технологии и организации производства.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный

период по отдельным элементам затрат позволяет сделать вывод о том,

является ли производство материалоемким, трудоемким, энергоемким и т.д. И

тем самым выбрать основное направление в анализе затрат, которое позволит

вскрыть наибольшие резервы в снижении себестоимости.

Для оценки выполнения плана по себестоимости продукции рассмотрим таблицу

(табл.2.1), на основе плановой и фактической калькуляции себестоимости

цемента по элементам затрат, представленной отделом экономической работы и

оплаты труда ОАО «Михайловский цементный завод» (Приложение 1. табл. 1).

Данные табл. 2.1 показывают, что в целом фактические расходы предприятия

на производство продукции составили 527910 тыс. р. Это ниже суммы полной

себестоимости, предусмотренной по плану на 11130 тыс. р. или на 2%

(11130/539040 DOT 100).

Расчет переменных и постоянных затрат приведен в следующем параграфе.

Таблица 2.1

Затраты на производство цемента

+------------------------------------------------------------------------+

| | | Сумма, |Структура затрат, %| |

|№ п/п| Элементы затрат |тыс. р. | | |

| | |--------+-------------------+---------|

| | ||| План | Факт | +/- |План|Факт|+/- |

|-----+---------------------------|||------+-------+------+----+----+----|

| |Материальные затраты ||| | | | | | |

| 1. | ||| | | | | | |

| |Заработная плата ||| | | | | | |

| 2. | ||| | | | | | |

| |Отчисления на социальные ||| | | | | | |

| 3. |нужды ||| | | | | | |

| | ||| | | | | | |

| 4. |Амортизация основных ||| | | | | | |

| |средств ||| | | | | | |

| 5. | ||| | | | | | |

| |Прочие расходы ||| | | | | | |

|-----+---------------------------|||------+-------+------+----+----+----|

| |Полная себестоимость, ||| | | | | | |

| | |||539040|527910 |-11130|100 |100 | - |

| |в том числе: ||| | | | | | |

| | |||442013|422400 |-19613|82,0|80,0|-2,0|

| |- переменные расходы ||| | | | | | |

| | |||97027 |105510 |+8483 |18,0|20,0|+2,0|

| |- постоянные расходы ||| | | | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Снижение произошло по всем видам и особенно по материальным затратам и

прочим расходам. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля

материальных затрат и амортизации основных средств, а доля зарплаты

уменьшилась (рис. 2.2).

Приведенная фактическая структура затрат позволяет сделать вывод, что

данное производство является материалоемким. Следовательно, важным

менных затрат на единицу продукции (В) и суммы постоянных расходов на весь

выпуск продукции (А):

З[общ.] = V[общ.] DOT В + А. (1)

Исходные данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек

на производство и реализацию продукции

+----------------------------------------------------------------------+

| № | Показатель | Алгоритм расчета | Расчет | Сумма, |

| п/п | | | | тыс. р. |

|-----+--------------------------+------------------+--------+---------|

| | Плановая себестоимость | | | |

| | | | | |

| 1. | По плану, пересчитанному | | | 539040 |

| | но фактический объем | | | |

| 2. | производства продукции | | | 514410 |

| | | | | |

| 3. | Фактические затраты при | | | 536370 |

| | плановом уровне | | | |

| 4. | постоянных затрат | | | 527910 |

| | | | | |

| | Фактическая | | | |

| | себестоимость | | | |

+----------------------------------------------------------------------+

Расчет влияния факторов на общую сумму затрат приведен в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Расчет влияния факторов на общую сумму затрат

+---------------------------------------------------------------------+

| ]№ | | Алгоритм | | Размер |

| п/п | Фактор | расчета | ]Расчет| влияния, |

| | | | | тыс. р. |

|------+----------------------+---------------+--------+--------------|

| 1. | Объем выпуска | З[1] - З[пл | | |

| | продукции | | | |

| 2. | | ]З[2] - З[1 | | |

| | Переменные затраты | | | |

| 3. | | ]З[ф] - З[2 | | |

| | Постоянные затраты | | | |

|------+----------------------+---------------+--------+--------------|

| | Итого: | ]З[ф] - З[пл | | |

+---------------------------------------------------------------------+

Из табл. 2.3 видно, что общая сумма затрат ниже плановой на 11130 тыс. р.

или на 2%, в том числе в связи с невыполнением плана по выпуску товарной

продукции в

% (8423/539040 DOT 100). Таким образом, из-за повышения себестоимости

продукции общая сумма затрат снизилась на 2% (4,6-4,1+1,5).

Для более глубокого изучения причин отклонения фактической себестоимости

от плановой в параграфе 1.4 рассмотрен постатейный анализ издержек

производства.

2.3 Анализ себестоимости цемента по калькуляционным статьям

* Эффективность использования материальных и трудовых ресурсов с

наибольшей полнотой раскрывается при изучении себестоимости и

продукции по статьям затрат. Постатейная форма отражения расходов при

калькулировании себестоимости повышает аналитические возможности этого

показателя и делает сам анализ действенным и целенаправленным, а также

позволяет анализировать затраты не только по направлениям расходов, но

и по местам их

* * изменения суммы постоянных затрат;

* изменения уровня удельных переменных затрат. [16, 478]

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы

продукции изучают с помощью факторной модели:

С[ед] = А/V + В, (2)

где условные обозначения соответствуют ранее принятым.

Исходные данные для факторного анализа себестоимости 1 тонны цемента

приведены в табл. 2.4. Группировка затрат составлена на основе плановой и

фактической калькуляции себестоимости цемента по статьям затрат

(Приложение 1, табл.2).

Таблица 2.4

Исходные данные для факторного анализа себестоимости цемента

+------------------------------------------------------------------------+

| № | Показатель | По | Фактически | Отклонение |

| п/п | | плану | | от плана |

|-----+--------------------------------+-------+------------+------------|

| | Объем производства, тыс. т | | | |

| | | | | |

| | Сумма постоянных затрат, тыс. | | | |

| | р., | | | |

| | | | | |

| | из них: | | | |

| | | | | |

| | - расходы на содержание и | | | |

| | эксплуатацию оборудования | | | |

| | | | | |

| | - общепроизводственные расходы | | | |

| | | | | |

| | - общехозяйственные расходы | | | |

| | | | | |

| | - коммерческие расходы | | | |

| 1. | | | | |

| | Сумма переменных затрат, из | | | |

| 2. | них: | | | |

| | | | | |

| 3. | - сырье и материалы | | | |

| | | | | |

| 4. | - топливо на технологические | | | |

| | цели | | | |

| | | | | |

| | - энергия на технологические | | | |

| | цели | | | |

| | | | | |

| | - основная заработная плата | | | |

| | производственных рабочих | | | |

| | | | | |

| | - дополнительная заработная | | | |

| | плата производственных рабочих | | | |

| | | | | |

| | отчисления на социальные нужды | | | |

| | | | | |

| | Сумма переменных затрат на | | | |

| | единицу продукции, р. | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Расчет влияния факторов на изменение 1 т цемента методом цепной

подстановки приведен в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Расчет показателей для факторного анализа себестоимости

1 т цемента

+-----------------------------------------------------------------------+

| ]№ | Показатель | Алгоритм расчета | ]Расчет| Сумма, |

| п/п | | | | р. |

|-----+--------------------------+--------------------+--------+--------|

| | Плановая себестоимость | | | |

| | | | | |

| | Плановая себестоимость | С[пл] = | | |

| | при фактическом объеме | А[пл]/V[пл] + В[пл | | |

| 1. | выпуска | | | |

| | | ]С[1] = А[пл]/V[ф] | | |

| 2. | Себестоимость 1 тонны | + В[пл | | |

| | цемента при фактическом | | | |

| 3. | объеме выпуска и | ]С[2] = А[ф]/V[ф] | | |

| | постоянных затратах и | + В[пл | | |

| 4. | при плановом уровне | | | |

| | переменных затрат | ]С[ф] = А[ф]/V[ф] | | |

| | | + В[ф | | |

| | Фактическая | | | |

| | себестоимость | | | |

+-----------------------------------------------------------------------+

Расчет влияния факторов первого порядка на 1 тонну цемента методом цепной

подстановки приведен в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Расчет влияния факторов первого порядка на 1 т цемента

+------------------------------------------------------------------------+

| ]№ | Фактор | Алгоритм | ]Расчет| Размер |

| п/п | | расчета | | влияния, р. |

|------+-------------------------+----------------+--------+-------------|

| 1. | Объем выпуска продукции | С[1] - С[пл | | |

| | | | | |

| 2. | Постоянные затраты | ]С[2] - С[1 | | |

| | | | | |

| 3. | Переменные затраты | ]С[ф] - С[2 | | |

|------+-------------------------+----------------+--------+-------------|

| | Итого: | ]С[ф] - С[пл | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Из табл. 2.6 видно, что фактическая себестоимость 1 тонны цемента выше

плановой на 15,0 р. или на 4,4% (15/336,9 *100%), в том числе - за счет

выпуска товарной продукции на 1 цемента на 6,0 руб. или 1,8% (6/336,9*100)

, снижения постоянных затрат - - на 5,6 р. или 1,7% (5,6/336,9 DOT 100),

за счет снижения постоянных затрат на 1 тонну цемента - на 5,7 р., а также

роста переменных затрат - на 14,6 р. или на 4,3% (14,6/336,9 DOT 100).

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости необходимо

произвести анализ отчетной калькуляции 1 тонны цемента. [16, 479] Анализ

калькуляционных статей основан на сопоставлении плановых и фактических

на технологические цели - на 12,1 р. или на 3,59% (наиболее значительный

льные нужды, а также по расходам на содержание и эксплуатацию

оборудования. Такое снижение затрат положительно характеризует организацию

работы на анализируемом предприятии. Более детальный анализ причин

отклонения этих расходов рассмотрен в следующих параграфах.

Как показывают данные табл. 2.7, в целом предприятие допустило превышение

фактической себестоимости над плановой на 15,0 р. или на 4,45%. К

превышению фактической себестоимости над плановой привел в основном

перерасход плановых затрат по материалам.

цемента. Анализу прямых материальных затрат посвящен параграф 2.5.

На следующем этапе анализа рассматриваются причины изменения себестоимости

в разрезе отдельных статей затрат с целью выявления неиспользованных

возможностей ее снижения.

2.4 Анализ прямых материальных затрат

Фактические затраты на материальные и топливно-энергетические ресурсы в

структуре затрат на производство цемента составляют 72,6% (21,9+37,9+12,8

- см. табл. 2.7). Это определяет значение анализа указанной статьи затрат

как одного из важнейших резервов снижения себестоимости продукции. [16,

481]

В статью «сырье и материалы» на анализируемом предприятии включаются

затраты на сырье собственной добычи и покупное, а также затраты на

карьеров.

В статью «Топливо на технологические цели» включаются затраты на топливо

используемое непосредственно в технологическом процессе. В качестве

топлива на заводе используется мазут.

В статью «Энергия на технологические цели» учитываются затраты на энергию,

предоставляемую ОАО «Рязаньэнерго», и используемую непосредственно в

технологическом процессе. В стоимость покупной энергии включается оплата

ее по установленному тарифу, а также затраты, связанные с содержанием и

ремонтом энергетических сетей предприятия.

Общая сумма материальных затрат на производство 1 тонны цемента зависит от

влияния двух факторов первого порядка:

* изменения нормы расхода материалов (N);

DeltaМЗ[(N)] = (N[1] - N[0]) DOT Ц[0]; (5)

DeltaМЗ[(ц)] = N[1] DOT (Ц[1] - Ц[0]). (6)

Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом

абсолютных разниц приведен в табл. 2.8. Состав материальных затрат

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5