Совершенствование практики управления затратами предприятия на производство и реализацию продукции. Диплом.

| 1400 || 136500 | | | | || | | |

|---------------------||----------+----------+-------+------------+-----------|| | |-----|

| 1500 || 136500 | | | | || | | |

|---------------------||----------+----------+-------+------------+-----------|| | |-----|

| 1600 || 136500 | | | | || | | |

+------------------------------------------------------------------------------------------+

Зависимость суммы затрат от объема производства графически представлены на

рис.3.1.

млн.руб.

Из рис. 3.1 видно, что с увеличением объема производства возрастает сумма

переменных расходов, а при спаде производства - уменьшается, постепенно

приближаясь к линии постоянных затрат. Общая сумма постоянных расходов в

размере 136,5 млн. р. является фиксированной для всех объемов

производства.

Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма производства

показана на рис. 3.2.

Здесь при увеличении объема производства кривая себестоимости единицы

продукции постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при

спаде производства она стремительно будет подниматься.

Уравнение затрат для ОАО «Михайловский цементный завод» будем строить

методом максимальной и минимальной точки.

Для построения уравнения общих затрат и дифференциации издержек данным

методом применим следующий алгоритм:

1. Из данных об объеме производства и затратах за период выбираются

минимальные и максимальные значения соответственно объема и затрат.

2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат следующим

образом:

DeltaX = X[max] - X[min ;] DeltaZ = Z[max] - Z[min] (19)

3. Определяется ставка переменных затрат на единицу физического объема:

0x01 graphic

(20)

4. Определяется общая величина переменных расходов на максимальный и

минимальный объем производства:

методом максимальной и минимальной точки.

В табл. 3.5 приведены исходные данные об объеме производства и затратах за

анализируемый период по месяцам (взяты из Приложения 6).

Таблица 3.5

Данные о затратах и объёмах производства продукции за 2004 г.

+---------------------------------------------------------------------+

| Моменты наблюдения | Объемы производства | Затраты на производство, |

| отчета | (тыс. т.) | тыс.р. |

|--------------------+---------------------+--------------------------|

| Январь | | |

| | | |

| Февраль | | |

| | | |

| Март | | |

| | | |

| Апрель | | |

| | | |

| Май | | |

| | | |

| Июнь | | |

| | | |

| Июль | | |

| | | |

| Август | | |

| | | |

| Сентябрь | | |

| | | |

| Октябрь | | |

| | | |

| Ноябрь | | |

| | | |

| Декабрь | | |

|--------------------+---------------------+--------------------------|

| Итого в среднем за | 125 | 43993 |

| месяц | | |

+---------------------------------------------------------------------+

Из табл. 3.5 стало видно, что максимальный объем производства за период

составляет 170 тыс. т. цемента, минимальный - 100 тыс. т. соответственно

максимальные и минимальные затраты на производство составили 40086 тыс. р.

и 59780 тыс. р. Разность в уровнях объема производства составляет 70 тыс.

т. (170 - 100), а в уровнях затрат - 19694 тыс. р. (59780 - 40086). Ставка

переменных расходов на одно изделие

- 47828).

Тогда уравнение затрат будет иметь следующий вид:

Z = 11952000 + 281.34Х

3.3 Экономическое обоснование взаимосвязи между затратами,

объемом производства и прибылью

Как было уже сказано в п. 1.4, ключевыми элементами маржинального анализа

\"издержки - объем - прибыль\" служат: операционный рычаг, порог

рентабельности, запас

абл.3.6).

Таблица 3.6

Данные ОАО «Михайловский цементный завод» для проведения

маржинального анализа

+---------------------------------------------------------------+

| Показатели | Значение показателя |

|-----------------------------------------+---------------------|

| Цена за 1 тонну цемента, р. | |

| | |

| Объем реализации, тыс. т. | |

| | |

| Постоянные затраты, тыс. р. | |

| | |

| Переменные затраты, тыс. р. | |

| | |

| Переменные затраты на 1 т. цемента, р. | |

+---------------------------------------------------------------+

Силу воздействия операционного рычага можно определить следующим образом:

(24)

При этом валовой маржей является разница между валовым доходом переменными

издержками предприятия.

Валовая маржа будет равна:

Валовая маржа = (1500*500 - 391410) = 385590 тыс.р.

Соответственно

Сила воздействия операционного рычага = 385590 : 222090 тыс. р. = 1,73.

Это означает, что при возможном увеличении выручки от реализации,

например, на 5%, прибыль возрастет на 5% * 1,73 =8,65%; при снижении

выручки от реализации на 10%, прибыль снизится на 10% * 1,73 = 17,3% .

Теперь определим порог рентабельности и запас прочности, используя

графический и алгебраический методы расчета уровня окупаемости.

Графически определение порога рентабельности представлено на рис.3.3.

Определение порога рентабельности графическим способом осуществляется в

следующей последовательности:

Прямая выручки от реализации строится с помощью точки А:

Выручка = цена реализации * объем реализации = 500*1500=750 млн.р.

Прямая постоянных затрат представляет собой горизонталь на уровне 136,5

млн.р.

Прямая суммарных затрат строится с помощью точки Б:

а и переменных издержек.

При алгебраическом способе определения порога рентабельности

(безубыточного

, то значение R>0, если убыточно - то R<0. [21, 28] Если R=0, то на

предприятии нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна

затратам. Точка перехода из одного состояния в другое (при R=0) называется

критической (порогом рентабельности).

Для критической точки N=Z или

N = Z[const] +Z[v] (26)

где Z[const] - постоянные затраты;

Z[v] - переменные затраты.

Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (p)

и

1. Пороговое (критическое) значение объёма производства в натуральном

выражении:

(28)

где d - маржинальный доход на единицу изделия, р.

Подставляя числовые значения для ОАО «Михайловский цементный завод»,

определим пороговое количество товара:

q[k]=

Именно при таком объеме реализации выручка в точности покрывает суммарные

затраты и прибыль равна нулю. Именно при таком объеме реализации

ли после прохождения порога рентабельности, достаточно умножить количество

товара, проданного сверх порогового объема производства, на удельную

величину валовой марки (d) , сидящей в каждой единице проданного товара:

постоянных затрат.

Для расчета порога рентабельности в стоимостном выражении необходимо

умножить левую и правую часть уравнения, критического объема на цену (p).

0x01 graphic

(30)

0x01 graphic

или 0x01 graphic

(31)

Тогда по данным предприятия порог рентабельности в стоимостном выражении

(критический объем реализации) составит:

При достижении выручки от реализации 285.49 млн.р. предприятие достигает

окупаемости постоянных и переменных затрат.

На вышеприведенном рис. 3.3 наглядно видно расположенные зоны возможной

прибыли и убытков. Порогу рентабельности соответствует объем реализации

570986 тонны и выручка от реализации 285,49 млн.р.

Запас финансовой прочности для анализируемого предприятия составит 464,5

млн.р. (750 - 285,49), что соответствует примерно 62% выручки. Это

означает, что предприятие способно выдержать 62-процентное снижение

выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового

положения. Если выручка от реализации опускается ниже порога

рентабельности, то финансовое состояние предприятия

0x01 graphic

(32)

где R[пл] - плановая сумма прибыли.

Таким образом, если предприятие желает получить прибыль в планируемом 2005

году 260 млн. р., то необходимый объем продаж должен составить:

Это означает, что объем выпуска цемента в планируемом году должен

превысить фактический выпуск отчетного года на 158579 т. цемента (1500000

- 1685579) или на 10,6%.

Рассчитанные показатели за отчетный год приведены в табл. 3.7, в которую

занесены также данные за предыдущий год для сравнения.

Таблица 3.7

Маржинальные показатели работы ОАО «Михайловский цементный завод» в

2003-2004 г.г.

+------------------------------------------------------------------------+

| № п/п | Показатели | 2003 | 2004 | Отклонение, |

| | | | | +/- |

|-------+------------------------------------+------+------+-------------|

| | Выручка от реализации, млн. р. | | | |

| 1. | | | | |

| | Переменные затраты, млн. р. | | | |

| 2. | | | | |

| | Валовая маржа, млн. р. | | | |

| 3. | | | | |

| | Постоянные затраты, млн. р. | | | |

| 4. | | | | |

| | Прибыль, млн. р. | | | |

| 5. | | | | |

| | Сила воздействия операционного | | | |

| 6. | рычага | | | |

| | | | | |

| 7. | Порог рентабельности, млн. р. | | | |

| | | | | |

| 8. | Запас финансовой прочности, млн. | | | |

| | р. | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Как показывают данные табл. 3.7, предприятие прошло порог рентабельности,

имеет прибыль и солидный запас финансовой прочности (62% выручки). Однако

запас

влияние каждого фактора на изменения безубыточного объёма продаж, следуя

логике цепной подстановки по формуле критического объёма производства:

(33)

0x01 graphic

Тогда общее влияние двух факторов составит:

77,22 - 4,93 = +72,29 р.

Данные расчёты свидетельствуют, что повышение уровня порога рентабельности

на 72,29 млн.р. произошло за счёт роста постоянных расходов на 77,22

млн.р., а так же за счёт некоторого снижения доли маржинального дохода в

цене на 4,93 млн.р.

Рост постоянных издержек на анализируемом предприятии объясняется

повышением уровня автоматизации и механизации производственного процесса.

Внедрение автоматизации привело к относительному утяжелению постоянных

издержек и, соответственно, уменьшению доли переменных издержек в

себестоимости единицы продукции. Незначительный рост постоянных затрат дал

некоторое сокращение прибыли и возрастании силы воздействия операционного

рычага. Увеличение постоянных затрат губительных последствий пока не

имело. Следовательно,

предприятия.

Однако, так как в долгосрочной перспективе ожидается повышение спроса на

цемент, то можно отказаться от режима жёсткой экономии на постоянных

затратах, так как предприятие с большей их долей будет получать и больший

прирост прибыли.

.

Заключение

В условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию

продукции, формирующие себестоимость продукции - это важнейший показатель

коммерческой деятельности предприятий, характеризующий степень и качество

ет непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и

формирование общегосударственного фона - бюджета. Формирование

себестоимости продукции осуществляется в соответствии с гл. 25 Налогового

Кодекса РФ. а также Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы

организации»..

В отечественной практике управления затратами для целей планирования,

учета и

затрат в отечественном хозяйстве будет упрощаться и приближаться к

зарубежной практике. В зарубежной практике широко принято подразделение

издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и

предельные. В

системами управления затратами на предприятии являются калькуляция

себестоимости - система учета затрат по местам их образования, и

стандарт-костинг - система учета затрат по нормативным коэффициентам.

Анализ себестоимости продукции путем калькуляции себестоимости был

проведен на базе данных ОАО “Михайловский цементный завод”. Это

предприятие промышленности строительных материалов мощностью 2 млн. тонн

цемента в год. Для цементного производства характерны наличие

специализированного высокопроизводительного оборудования, комплексная

механизация производственного процесса, непрерывный процесс производства,

короткая длительность технологического цикла. Все это позволяет обеспечить

высокопроизводительную и ритмичную работу предприятия, эффективно

использовать основные производственные фонды, материальные и трудовые

ресурсы, что способствует достижению высокой производительности труда и

низкой себестоимости продукции.

В отчетном году завод планировал произвести 1600000 тонн цемента, однако

фактический выпуск составил 1500000 тонн. Снижение объема производства на

6% объясняется падением в последние годы спроса на цемент в виду резкого

сокращения строительно-монтажных работ из-за ограниченного бюджетного

финансирования, а также резким увеличением стоимости

топливно-энергетических ресурсов.

Так как предприятие специализируется на выпуске одного вида продукции,

следовательно себестоимость одной тонны цемента является показателем

характеризующим уровень и динамику затрат на его производство и

реализацию.

на цемент. Но за счет внутренних факторов по всем статьям себестоимости

достигнута экономия. Это положительно характеризует деятельность

предприятия и свидетельствует о его способности эффективно функционировать

в рыночных условиях хозяйствования. Однако следует усилить контроль за

сохранностью материальных ценностей на складе, чтобы не допускать

непроизводительных расходов. Результаты анализа показали, что основными

резервами снижения себестоимости цемента является:

* сокращение затрат на топливо, используемое непосредственно в

технологическом процессе в связи с высоким удельным весом этих затрат

(37,9%), что объясняется особенностями технологического процесса

(процесс обжига клинкера происходит при высокой температуре t

1200-1500^0С);

* увеличение объема выпуска цемента за счет более полного использования

производственной мощности предприятия.

В качестве топлива на технологические нужды на цементном заводе

используется мазут. Однако применение природного газа в производстве

цемента имеет большое преимущество, а именно улучшается качество цемента,

не требуется дорогих работ, необходимых при использовании мазута

(хранение, транспортировка), снижается удельный расход топлива, что в

итоге приводит к снижению себестоимости на 18,1 р.

В связи с планируемым ростом инвестиций в капитальное строительство спрос

на цемент должен повыситься. Следовательно, завод сможет увеличить объем

выпуска и довести его до максимально возможного - 2000000 тонн цемента в

год. Экономия на условно-постоянных расходах в связи с ростом объема

приятия.

Система учета затрат, используемая в настоящее время на ОАО «Михайловский

цементный завод не лишена таких недостатков, как:

* большое число статей затрат, которое приводит к громоздкости их

учета и нормирования;

* невозможность расчета окупаемости каждого вида продукции;

* невозможность получения информацию о прибыльности предприятия в

зависимости от объема продукции, определения безубыточного объема

производства и т.д.

Поэтому необходима разработка новой системы управлению затратами на

предприятии.

* В дипломном проекте к внедрению была предложена система управления

* связей между затратами, прибылью и объемом производства. Это позволяет

определить зависимость затрат от загрузки производственной мощности,

получать информацию с прибыльности или убыточности производства в

зависимости от объема, рассчитать безубыточный объем производства;

* высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих

решений.

Ключевыми моментами маржинального анализа являются определение

операционного рычага, порога рентабельности, запаса прочности. Сила

воздействия операционного рычага - это отношение маржинального дохода к

прибыли. Порог рентабельности - это такая выручка от реализации, при

которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли, т.е.

маржинального дохода в точности хватает на покрытие постоянных затрат и

прибыль равна нулю. Запас финансовой прочности - это разность между

фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности в стоимостном

выражении.

Проведенный маржинальный анализ на базе данных ОАО “Михайловский цементный

завод” показал, что постоянные затраты предприятия составляют 136,5 млн.р.

Предприятие прошло порог рентабельности (порог рентабельности - 285,49

млн.р., выручка от реализации - 750 млн. р.), имеет прибыль в размере

222,09 млн.р., и солидный запас финансовой прочности - 464,5 млн.р. или

62% выручки. Однако запас финансовой прочности у предприятия несколько

снизился по сравнению с предыдущем 2003 годом на 21,9 млн.р. при

увеличении объема

затрат на 36,3 млн.р. дал сокращение прибыли на 7,17 млн.р. или на и

возрастание силы воздействия операционного рычага на 0,33. Увеличение

постоянных затрат губительных последствий пока не имело.

Следовательно, руководству предприятия следует быть особенно внимательным

в части принятия решений по инвестициям. Необходимо, чтобы эти решения

содержали тщательно продуманную долговременную стратегию деятельности

предприятия. Однако, т.к. в долгосрочной перспективе ожидается повышение

спроса на цемент, то можно отказаться от режима жестокой экономии на

постоянных затратах, т.к. предприятие с большей их долей будет получать и

больший прирост прибыли.

Актуальной для предприятия является разработка и внедрения

автоматизированного учета затрат и управления ими. В результате создания

соответствующего программного комплекса на заводе значительно снизится

трудоемкость обрабатываемой информации, появится возможность

своевременного и оперативного принятия необходимых мер по снижению затрат,

повысится качество управленческих решений.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят 5 августа

2000 г //СЗ РФ, 2000, № 32, ст.3340

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

(утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от

30 марта 2001 г.)

3. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник /Под ред.

В.И.Стражева. - Мн.: Высшая школа, 1998 - 343 с.

4. Баканов Н.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности.

- М.: Финансы и статистика, 1997 - 429 с.

5. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять

капиталом? - М.: Финансы и статистика, 1995.-384 с.

6. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. - М.: Финансы и

статистика, 1996.-799 с.

7. Ветров А.А. Операционный аудит-анализ. - М.: Перспектива, 1996.-120

с.

8. Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы. - М.: Высшая школа, 1994 -

428 с.

9. Зайцев Н.А. Экономика промышленного предприятия. - М.: ИНФРА - М.,

1998.-284 с.

10. Карпова Т.П. Управленческий учёт. - М.: Аудит, ЮНИТО, 1998.-350 с.

11. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор

инвестиций. Анализ отчётности. - М.: Финансы и статистика, 1996.-432

с.

12. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997

- 629 с.

13. Павлова Л.Н. Финансы предприятий. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.-639 с.

14. Практикум по финансовому менеджменту: Учебно-деловые ситуации, задачи

и решения. /Под ред. Стояновой Е.С. - М.: Перспектива, 1995.-160 с.

15. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. -

Мн.: Высшая школа, 1997.-309 с.

16. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного

предприятия. - Минск: Новое знание, 1999.-688 с.

17. Финансовый менеджмент: Учебник / Под ред. проф. Г.Б.Поляка. - М.:

Финансы, ЮНИТИ, 1997.-518 с.

18. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/ Под ред.

Е.С.Стояновой. - М.: Перспектива, 1996.-405 с.

19. Финансы предприятия: Учебник/ Под ред. Н.В.Колченой. - М.: Финансы:

ЮНИТИ, 1998.-413 с.

20. Финансовое управление фирмой: Учебник/ Под ред. В.И.Терёхина. - М.:

Экономика, 1998.-350 с.

21. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА

- М, 1996 - 439 с.

22. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. - М.: ИНФРА - М,

1998 - 294 с.

23. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Финансовый менеджмент. - М.: Филинъ, 1996.-

395 с.

24. Экономика и статистика фирмы: Учебник/ Под ред. Ильенковой С.Д. - М.:

Финансы и статистика, 1996.-240 с.

25. Экономика предприятия./ Под ред. Ф.К.Беа, Э.Дихтла, М.Швайцера. - М.:

ИНФРА - М, 1999.-928 с.

26. Экономика предприятия./ Под ред. проф. О.Н. Волкова. - М.: ИНФРА - М,

1999.-52 с.

27. Экономика предприятия./ Под ред. В.П. Грузинова. - М.: ЮНИТИ,

1998.-535 с.

28. Экономика предприятия./ Под ред. проф. В.Я.Горфинкеля, проф.

В.А.Швандара. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998.-742 с.

29. Беляева В.И. и др. Использование воды повышенной температуры для

приготовления цементного сырьевого шлама.// Качество, безопасность,

энерго- и ресурсосбережение в промышленности строительных материалов

и строителстве на пороге ХХI века.: Сб. докл.

Междунар.научно-практич. конф. БелГТАСМ. - Белгород. - 2002.- Ч.1. -

С.38-42.

30. Комлева Э.В. и др. Лабиринтные технологии сухой очистки газов от

пыли.// Безопасность труда в промышленности. - 2003. - №6. - С.21-22.

31. Рожнова О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. //Все для

бухгалтера. - 2004, №6, с.41-47.

5

Для платного получения полной версии обращайтесь: malvina@post.rzn.ru,

8-0912-21-09-80 (дом.),8-910-902-04-49. Авторам экономических дисциплин -

обменяемся работами!!!

1

23

34

108

46

53

Рис. 1.1 Денежный оборот предприятия

Продукт или

услуга

Зарплата, сырьё и материалы

Переменные накладные

расходы

Основные

средства

Налоги

Н А Л И Ч Н О С Т Ь

Счета к получен.

(дебиторы)

Безнадежные

долги

Кредиторы

Инвесторы

Высоколиквидные

Ценные бумаги

32.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5