Диплом: Аудит расчетов

(чистая прибыль); брутто-прибыль (валовая прибыль) от реализации товаров,

продукции, работ, услуг.

В форме № 2 «Отчеты о прибылях и убытках» по всем перечисленным показателям

приводятся также сопоставимые данные за аналогич­ный период отчетного

прошлого.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсо­лютную

эффективность хозяйствования предприятия по всем направле­ниям его

деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и

инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и

укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, и расширенного

воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения

персонала. Показате­ли прибыли являются важнейшими в системе оценки

результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и

финансового бла­гополучия, как партнера.

Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересу­ет только

определенные показатели финансовых результатов. Например, администрацию

предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы,

воздействующие на ее величину, налоговые инспекции заинтересованы в получении

достоверной информации о всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли.

Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Однако

если государство облагает предприятия очень высокими налогами, то это не

стимулирует развитие производства, в связи с этим сокращается объем

производства продукции, и как, результат, поступление средств в бюджетные

организации.

Анализ экономических результатов деятельности предприятия включает в качестве

обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каж­дому показателю за

анализируемый период (т.е. «горизонтальный анализ» показателей); во-вторых,

оценку структуры показателей прибыли и изме­нений их структуры (что принято

называть «вертикальным анализом» по­казателей); в-третьих, изучение хотя бы в

самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов

(т.е. «трендовый ана­лиз» показателей); в-четвертых, выявление факторов и

причин изменения показателей прибыли и их количественная оценка.

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

- анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли;

- факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

- анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализаци­онной и

финансовой деятельности;

- анализ и оценка использования чистой прибыли;

- оценка качества показателей прибыли;

- анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;

- анализ взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и по­тока денежных

средств;

- анализ и оценка влияния инфляции на финансовые результаты.

2.2. Анализ и оценка налога на прибыль

Для анализа используются Закон о налогах и сборах, взимае­мых в бюджет,

инструктивные и методические указания Минис­терства финансов, Устав

предприятия, а также данные отчета о прибылях и убытках, приложения к

балансу, отчета о движении капитала, аналитического бухгалтерского учета по

счету 99 "Прибыли и убытки", расчетов налогов на имущество, на при­быль, на

доходы и др.

Для налоговых органов и предприятия большой интерес пред­ставляет

налогооблагамая прибыль, так как от этого зависит сум­ма налога на прибыль.

Для исчисления облагаемой налогом прибыли прибыль отчетного года уменьшается

на сумму рентных платежей, вносимых в установленном по­рядке в бюджет,

доходов, дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным

ценным бумагам, принадлежащим предприятию; дохо­дов, полученных от долевого

участия в деятельности других предприятий, отчислений в резервный фонд и

другие аналогичные фонды до достижения размеров этих фондов, но не более 15%

уставного капитала, льгот, предо­ставленных в соответствии с действующим

законодательством.

2.2.1 Анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли со­ставляется

таблица, в которой используются данные бухгал­терской отчетности организации

из формы № 2.

Общий финансовый результат отчетного периода отражается в отчетно­сти в

развернутом виде и представляет собой алгебраическую сумму прибы­ли (убытка)

от реализации продукции (работ, услуг); реализации основных средств,

нематериальных активов и иного имущества и результата от другой финансовой

деятельности; прочих внереализационных операций.

Из данных таблицы «Динамика показателей прибыли ООО «Регионтралснаб» 2000-

2001г.» (см. приложение № 8), следует, что прибыль по отношению к

предшест­вующему периоду уменьшилась на 56,7%, что привело также к

соответствую­щему уменьшению прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Затем анализируется динамика финансовых результатов. Если прибыль от

реализации растет быстрее, чем нетто-выручка от реали­зации товаров,

продукции, работ, услуг - это свидетельствует об относи­тельном снижении

затрат на производство продукции. Если чистая прибыль растет быстрее, чем

прибыль от реализации, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности и

прибыль отчетного периода - это свидетельствует об использовании организацией

механизма льготного налогообложения.

На примере ООО «Регионтралснаб» прибыль от реализации снижается более

быстрыми темпами, чем нетто - выручка от реализации товаров и продукции. Это

указывает на то, что затраты на производство и реализацию товара

увеличиваются.

Вместе с тем динамика финансовых результатов включает негатив­ные изменения.

Если опережающими темпами растут расходы периода, убытки от прочей реализации

и внереализационные расходы - все это ведет к снижению прибыли отчетного

периода.

В нашем примере наблюдается значительный рост расходов, что и является

главной причиной снижения прибыли отчетного периода.

Изменения в структуре прибыли отчетного периода характеризуются данными

таблицы «Структура прибыли ООО «Регионтралснаб» 2000-2001г.» (см. приложение

№9).

Как следует из данных таблицы «Структура прибыли ООО «Регионтралснаб» 2000-

2001г.», в отчетном периоде произошли отрицательные изменения в структуре

прибыли. Уменьшилась доля прибыли от реа­лизации товаров (продукции, работ,

услуг), от финансово-хозяйственной дея­тельности и финансовых операций.

Уменьшилась также против предшествую­щего периода доля прибыли, остающейся в

распоряжении предприятия (чис­той прибыли). Значимость финансовых

результатов может быть оценена также по 1 показателям рентабельности

реализации товаров (продукции, работ, услуг):

,

где R - рентабельность,

Прп - валовая прибыль (либо чистая прибыль),

Зрп - затраты по реализованной продукции (работам, услугам).

Снижение (рост) прибыли можно проанализировать с помощью факторного анализа.

2.2.2 Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг) ООО

«Регинтралснаб»

Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае нахо­дится под

воздействием таких факторов, как изменение объема реализа­ции; структуры

продукции; отпускных цен на реализованную продук­цию; цен на сырье,

материалы, топливо, тарифов на энергию и перевоз­ки; уровня затрат

материальных и трудовых ресурсов.

Рассмотрим формализованный расчет факторных влияний на прибыль от реали­зации

продукции в ООО «Регинтралснаб» на примере методики Шеремет и Сайфуллина:

1. Расчет общего изменения прибыли (Р) от реализации продукции:

Р = Р1 – Р0,

где Р1 - прибыль отчетного года;

Р0 - прибыль базисного года.

Р = 4 - 40 = - 36 тыс. руб

2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализо­ванную продукцию

(Р1):

Р = N1 - N1,0 =

где Nр1 = — реализация в отчетном году в ценах отчетного года

Nр0 = - реализация в отчетном году в ценах базисного года

Р1 = ((5,8

х 20) + ((5,73 х30)) - ((5,55 х 20) + (2,65 х 30)) = 287,9 - 280,5 = 7,4 тыс.

руб

Цены на продукцию увеличились в результате инфляции.

3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (

Р2) (собственно объема продукции в оценке по плановой (базовой)

себестои­мости):

Р2 = Р0 К1 – Р0 = Р0(К1 – 1)

Р0 - прибыль базисного года;

К1 - коэффициент роста объема реализации продукции

К1 = S1,0 / S0,

S1,0 - фактическая себестоимость реализованной продукции за

от­четный период в ценах и тарифах базисного периода;

S0 - себестоимость базисного года (периода).

К1 = 264,84/626 = 0,423; Р2 = 40 х (0,423 - 1) = - 23,08 тыс. руб

Объем продукции снизился на 23,08 тыс. руб

4. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обус­ловленных

изменениями в структуре продукции (

Р3):

Р3 = Р0 (К2 - К1)

К2 - коэффициент роста объема реализации в оценке по отпуск­ным ценам:

К2 = N1,0 / N0,

N1,0 - реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода;

N0 - реализация в базисном периоде.

К2 = 280,5/666 = 0,422; Р3 = 40 х (0,422 - 0,423) = - 0,04 тыс. руб

Объем реализации продукции за счет структурных сдвигов уменьшился на 0,04

тыс. руб (невыгодной продукции было выпущено больше, чем более рентабельной).

5. Расчет влияния на прибыль экономии и от снижения себестоимо­сти продукции (

Р4):

Р4 = S1,0 - S1,

S1,0 - себестоимость реализованной продукции отчетного периода в

ценах и условиях базисного периода;

S1 - фактическая себестоимость реализованной продукции отчет­ного периода

Р4 = 264,84- 266,5 = - 1,66 тыс. руб

Себестоимость единицы продукции возросла, что привело к отсутствию роста

прибыли.

6. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет струк­турных

сдвигов в составе продукции (

Р5):

Р5 = S0K2 - S1,0,

Р5 = 626 х 0,422 -264,84 = -0,668 тыс. руб

Общая себестоимость увеличилась за счет выпуска продукции с высокими

издержками производства.

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на

прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги (

Р6), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины

(Р7).

Сумма факторных отклонений дает общее изменение при­были от реализации за

отчетный период, что выражается следующей формулой:

Р = Р1 – Р0 = Р1 + Р2 + Р3 + Р4 + Р5 + Р6 + Р7

Р6 = 266,5 - 284 = -17,5 тыс. руб ;

Р = 7,4 - 23,08 - 0,04 - 1,66 - 0,668 - 17,5

Исходные данные для расчетов представлены в таблице «Анализ прибыли по

факторам ООО «Регионтралснаб» 2000-2001г.» (см. приложение № 10).

Результаты анализа целесообразно представлять в виде сводки влияния факторов

на отклонение прибыли от реализации продукции (см. приложение № 11).

Как видно из этих данных, наибольшее влияние на отклонение прибыли оказали

ценовые факторы. За счет увеличения себестоимости продукции сократился объем

продаж, сдвиги в затратах на производство сократили экономию ресурсов и

уменьшили прибыль, что составляет 56,7% общего отклонения по прибыли.

2.2.3 Анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной

деятельности и финансовых вложений

Финансовые результаты от прочей реализации возникают по опера­циям с

имуществом организации. К ним относятся прибыль (убыток) от реализации

основных средств, нематериальных активов, производственных запасов,

финансовых активов и иного имущества, списание основных средств по причине

морального износа, сдача помещений в аренду, содер­жание законсервированных

производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов

(договоров), прекращение про­изводства, не давшего продукции. Доходы,

причитающиеся по этим опе­рациям, и затраты, связанные с получением этих

доходов, показываются в отчете (форма № 2) развернуто по статьям «Прочие

операционные доходы» и «Прочие операционные расходы». Кроме того, в составе

опера­ционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и

обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (кур­совые

разницы), а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и

сборов за счет финансовых результатов (на содержание автодо­рог, милиции и

др.).

При получении убытков от прочей реализации, связанных с превыше­нием

операционных расходов над доходами, в каждом конкретном случае следует

установить причины и виновников образования этих убытков. Причинами

образо­вания операционных расходов, связанных с аннулированием

производст­венных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего

про­дукции могут быть отсутствие материальных ресурсов, падение спроса на

продукцию. В случае компенсации затрат на содержание законсервиро­ванных

производственных мощностей и объектов по аннулированным заказам (договорам),

прекращенному производству, не давшему продук­цию, соответствующие суммы

отражаются как операционные доходы.

Результаты от финансовой деятельности образуются на предприятии, если оно

имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организа­ций либо принимает

участие в совместной деятельности. Суммы причита­ющихся (подлежащих) в

соответствии с договорами к получению (к упла­те) дивидендов (процентов) по

облигациям, депозитам отражаются в бух­галтерском отчете (форма № 2) по

статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате». Доходы, подлежащие

получению по акциям по сроку, в соответствии с учредительными документами

отражаются в форме № 2 по статье «Доходы от участия в других организациях».

Финансовые результаты от внереализационных операций являются составной частью

полученной прибыли отчетного года. В условиях пере­хода к рыночной экономике

их влияние на формирование окончательных финансовых результатов работы

предприятия существенно возросло. Внереализационные финансовые результаты

также отражаются в форме № 2. Перечень доходов и расходов от

внереализационных операций утверж­ден в Законе Российской Федерации «О налоге

на прибыль предприятий».

Внереализационные финансовые результаты, как правило, не плани­руются,

поэтому анализ сводится к сравнению сумм в динамике за не­сколько лет. При

анализе внереализационных доходов финансовых результатов основное внимание

должно быть сосредоточено на внереализационных расходах.

Тщательно анализируются убытки от стихийных бедствий, так как нередко на эту

статью относят потери, вызван­ные бесхозяйственностью, а также убытки по

недостачам и хищениям.

При анализе уплаченных штрафов, пени и неустоек за нарушение условий

хозяйственных договоров необходимо выяснить, кому и за что уплачены штрафы,

каковы причины и кто является виновником. Деталь­ный анализ внереализационных

финансовых результатов производится по данным учетных регистров и первичных

документов.

В ООО «Регионтралснаб» анализ внереализационной деятельности не проводится,

так как на предприятии отсутствуют внереализационные доходы и расходы.

2.2.5 Анализ состава налогов ООО «Регионтралснаб»

Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно начинать с

изучения их состава и структуры. Для этой цели была составлена таблица

«Анализ состава налогов предприятия» (см. приложение № 12).

Несмотря на то, что ставка налога на прибыль увеличилась на 5%, сумма налога

на прибыль уменьшилась на 96%, что объясняется резким спадом производства и

соответственно выручки, а также структурным сдвигом между производством и

торговлей.

Налог на имущество рассчитанный по прежней ставке уменьшился на 9,5%.

Прочие налоги и сборы (налог на милицию) уменьшились на 4,4%, хотя одна из

составляющих расчета - МРОТ увеличилась с 83,49 руб. до 100 руб.

Данные таблицы «Анализ состава налогов ООО «Регионтралснаб» 2000-2001г.»

показывают, что налоги из прибыли снизились по сравнению с прошлым годом на

86,6%.

Изменилась и структура налогов: доля налога на имущество выросла, а доля

налога на прибыль уменьшилась.

Налоги на прибыль в общей её сумме составили 44,3 %, что на 0,7% ниже

прошлого года.

Изменение суммы налога на имущество произошло за счет уменьшения

среднегодовой стоимости имущества, что в свою очередь произошло за счет

увеличения износа основных средств. Сумма прочих налогов и сборов (налога на

милицию) изменилась вследствие уменьшения численности работников предприятия.

2.3 Анализ и оценка налога на добавленную стоимость

Анализ налога на добавленную стоимость производят в сравнении показателей

третьего квартала прошлого года с отчетным. Выводы делаются по таблице

«Анализ налога на добавленную стоимость ООО «Регионтралснаб» 2000-2001 г.»

(см. приложение № 13)

НДС уменьшился на 30,4%. Савка налога не менялась. Сумма НДС уменьшилась за

счет ухудшения расчетов покупателей с организацией, а также снижения

количества заказов.

2.4 Анализ и оценка налога - источника образования дорожных фондов

Сумма данного налога уменьшилась:

·за счет ставки

·за счет снижения объема производства и расчетов контрагентов с предприятием

·за счет структурных сдвигов в сторону торговли, где налоговая база -

торговая наценка. В 2000 году «налог на пользователей автомобильных дорог»

составлял 100%, в 2001 году он составил 81,29%. Данные сравнения представлены

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7