Диплом: Методические основы анализа бухгалтерской информации в целях пересечения нарушений налогового законодательства

соответственно составил 0,35 и 0,37, а в 2002г. возрос до 0,86.

Следовательно, скорость оборота собственного капитала растет.

Оценивая коэффициенты деловой активности, для организации можно дать

следующие рекомендации:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской

задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает

угрозу финансовой устойчивости организации;

2) контролировать состояние расчетов по просроченным

задолженностям. В условиях инфляции всякая просрочка платежа приводит к тому,

что организация реально получает лишь часть стоимости выполненных работ.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность использования имущества

или его отдельных видов, а также затрат на производство реализованной

продукции. Отразим в таблице показатели, характеризующие рентабельность

организации.

Таблица 4.

Показатели прибыльности (рентабельности)

Наименование показателя	2000 год	2001 год	2002 год
Рентабельность продаж	0,01	0,38	0,04
Рентабельность всего капитала фирмы	0,002	0,1	0,01
Рентабельность основных средств	0,002	0,18	0,03
Рентабельность собственного капитала	0,002	0,14	0,02
Рентабельность перманентного капитала	0,002	0,14	0,02

Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу

реализованной продукции. Из данных табл. 4 видно, что рентабельность продаж

возросла в сравнении 2000 года с 2001 годом и снова снизилась в 2002 году,

т.к. организация проводила политику сдерживания цен, чтобы удержать свой

рынок сбыта.

Рентабельность всего капитала фирмы показывает эффективность использования

всего имущества организации. За 2002г. эффективность использования всего

имущества возросла по сравнению с 2000г. на 0,8% и снизилась по сравнению с

2001г. на 9%.

Рентабельность основных средств показывает эффективность использования

основных средств, измеряемую величиной прибыли, приходящейся на единицу

стоимости средств. Эффективность использования основных средств в 2002г.

возросла по сравнению с 2000г. на 2,8% и снизилась по сравнению с 2001г. на

15%.

Рентабельность собственного капитала показывает эффективность использования

собственного капитала, которая в 2002г. в сравнении с 2001г. снизилась на

12%.

Рентабельность перманентного капитала отражает эффективность использования

капитала, вложенного в деятельность фирмы на длительный срок. Показатели

рентабельности перманентного капитала не отличаются от показателей

рентабельности собственного капитала, т.к. доля заемного капитала

незначительна, а в 2002г. вообще отсутствует.

По результатам проведенной оценки финансового состояния организации можно

сделать вывод, что финансовое состояние в настоящее время удовлетворительное,

но перед предприятием стоит проблема выживания.

1.2 Анализ формирования налогооблагаемых баз

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, объектами налогообложения могут

являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализуемых товаров

(выполняемых работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание,

имеющее количественную и физическую характеристику, с наличием которого у

налогоплательщика в законодательстве о налогах и сборах связывает

возникновение обязанности по уплате налога. Проведём анализ динамики

начисления налогов в организации.

Таблица 5.

Анализ динамики начисления налогов в организации

Виды налога	2000 год (тыс. руб)	2000 год %	2001 год (тыс. руб)	2001 год %	2002 год (тыс. руб)	2002 год %
Налог на прибыль	312	3,80	180	2,0	804	4,7
Налог на добавленную стоимость	4360	52,7	5270	57,6	11824	69,1
Налог на имущество	1264	15,3	1241	13,6	1140	6,7
Плата за землю	86	1,1	18	0,2	68	0,4
Подоходный налог	1206	14,6	1308	14,3	1136	6,6
Налог на пользователей автомобильных дорог	654	7,9	790	8,6	1773	10,4
Плата за загрязнение окружающей среды	210	2,5	238	2,6	252	1,5
Прочие налоги	178	2,1	99	1,1	119	0,6
Итого:	8270	100	9144	100	17116	100

Динамика начисления налогов по данным табл. 5 показывает, что самую большую

долю составляет налог на добавленную стоимость. В 2000 году и 2001 году этот

налог составил 52,7% и 57,6% соответственно, а в 2002 году возрос до 69,1%.

Размер налога на добавленную стоимость напрямую зависит от размера выручки от

продаж продукции (работ, услуг) следовательно, если возрастает объём продаж,

то возрастает размер начисленного налога на добавленную стоимость. Расчету

налога на добавленную стоимость уделяется особое внимание из-за величины

обязательного платежа и сложности этого платежа.

Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является основным

налогом с предприятий и организаций.

В отличие от налога на добавленную стоимость данный налог является прямым,

т.е. его сумма целиком зависит от конечного финансового результата

хозяйственной деятельности организации.

Объектом обложения является валовая прибыль организации, которая представляет

собой сумму прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг),

основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных

операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

По данным табл. 5 налог на прибыль в организации за 2000,2001,2002 года

составил соответственно 3,8%, 2,0%, 4,67%. Резкое повышение прибыли в 2001

году обусловлено резким увеличение объёмов отгруженной продукции.

Налог на имущество предприятия в 2001 и 2002 годах уменьшается по сравнению с

2000 годом. Это объясняется тем, что организация получила льготу в

соответствии с пунктом «4» ст. 5 Закона РФ «О налоге на имущество

предприятий».

Стоимость имущества для целей налогообложения уменьшается на балансовую

стоимость мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей. Данная норма

закона предусматривает освобождение от налогообложения имущества,

находящегося на балансе организации и включённого в мобилизационный план,

установленный для данной организации, независимо от использования.

Облагаемый оборот по нескольким видам налогов может определяться с

использованием одного показателя, например, выручки от продаж продукции

(работ, услуг). Таблица представлена в прил. 1.

Размер этих налогов находится в зависимости от избранной организацией учётной

политики, определения выручки от продаж для целей налогообложения. Отклонения

по налогу на прибыль говорит о том, что объём реализованной продукции,

отражённый в бухгалтерский учёте на счетах учёта реализации превысил объём

оплаченной продукции, учтённый для целей налогообложения.

Отклонения по налогу на добавленную стоимость и по налогу на пользователей

автомобильных дорог показывают, что объём оплаченной продукции, превысил

объём отгруженной продукции. Это возможно за счёт наибольшего объёма в

формировании выручки от продаж авансовых платежей.

Показатели прибыли характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования

организации по всем направлениям его деятельности: прочих внереализационных

операций. Определим в таблице динамику показателей прибыли.

Таблица 6

Динамика показателей прибыли

Показатели	2000 год	2001 год	2002 год	Откл. в % 2000-2001 гг.	Откл. в % 2001-2002 гг.
1	2	3	4	5	6
1. Выручка (нетто) от продаж товаров, работ, услуг	21804	26351	59124	120,8	224,4
2. Себестоимость (производственная) товаров, продукции, работ, услуг	20373	24126	54744	118,4	226,9
3. Валовой доход	1431	2225	4380	155,5	196,8
4. Расходы периода (коммерческие и управленческие)	973	1311	6957	134,7	530,7
5. Прибыль (убыток) от продаж	459	914	-2577	199,01	1,9
6. Сальдо операционных результатов	-191	9306	4947	-	53,16
7. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности	304	10305	2572	338,9	25,0
8. Сальдо внереализационных результатов	161	291	-119	-	-
9. Прибыль (убыток) отчётного периода	465	10014	2453	215,5	24,5
10. Прибыль остающаяся в распоряжении предприятия	153	9834	1649	642,7	16,81
11. Нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода	132	9786	1587	741,4	16,2

Из данных табл. 6 видно, что нетто-выручка от продаж товаров, продукции,

работ, услуг растёт быстрее, чем прибыль от продаж, это объясняется

относительным повышением затрат на производство продукции.

Чистая прибыль растёт быстрее, чем прибыль от продаж, прибыль от финансово-

хозяйственной деятельности и прибыль отчетного года. Это свидетельствует об

использовании организацией механизма льготного налогообложения.

Опережающими темпами растут расходы периода 134,7 % в сравнении с 2000 и 2001

годами и 530,7 % - 2001 и 2002 годах. Всё это привело к снижению прибыли

отчётного года с 2001 до 2002гг. с 10014 тыс. руб. до 2453 тыс. руб.

соответственно к убытку от реализации в 2002 году.

Таблица 7

Структура прибыли

Показатели	2000 год %	2001 год %	2002 год %	Отклонения (+;-) 2001- 2000 гг.	Отклонения (+;-) 2002-2001 гг.
Прибыль (убыток) отчётного периода	100	100	100	-	-
В том числе:
А) Прибыль (убыток) от продаж	9,1	98,7	-105,1	-89,6	-114,2
Б) от финансовых результатов	0,8	4,09	8,2	-3,29	7,4
В) от прочей реализации	92,9	-41,07	201,7	133,97	108,8
Г) от финансово-хозяйственной деятельности	102,9	65,4	104,8	37,5	1,9
Д) от внереализационных операций	-2,9	34,6	-4,8	-37,5	-1,9
Е) чистая прибыль	98,2	32,9	67,2	65,3	-31
Ж) нераспределённая прибыль	97,7	28,4	64,7	69,3	-33

Из данных табл. 7 видно, что доля убытка от реализации возросла, доля прибыли

от финансово-хозяйственной деятельности имеет тенденцию к снижению.

Доля чистой прибыли возросла в 2000 - 2001 гг. на 65,3 % , а в 2002г.

снижается на 31 %.

Проведённый анализ показал, что в структуре налогов наибольший удельный вес

имеют налоги, исчисленные с оборотов от продаж продукции (работ, услуг).

Основным фактором, влияющим на облагаемый оборот, является выручка от

реализации. Это значит, что при исчислении налогооблагаемой базы необходимо

наибольшее внимание сконцентрировать на правильности определения и полноты

отражения выручки от продаж продукции (работ, услуг).

2. Анализ существующей системы бухгалтерского учёта налогооблагаемых баз в

организации

Бухгалтерский учет в организации базируется на следующих документах:

1. «Закон о бухгалтерском учете» и другие законы;

2. Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3. Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма

Минфина РФ и других ведомств;

4. Рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации несет

руководитель предприятия, через обеспечение выполнения всеми подразделениями

и службами требований главного бухгалтера в части порядка формирования и

представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерия на предприятии является структурным подразделением, возглавляемым

главным бухгалтером.

Группа расчетов по оплате труда производит весь цикл работ по учету труда и

его оплаты, составляет соответствующую отчетность.

Группа учета производственных запасов учитывает и контролирует наличие и

движение всех видов материально-производственных ценностей, а также основных

средств, нематериальных активов, участвует в инвентаризации этих ценностей, и

составляет отчетность.

Производственный отдел ведет учет издержек производства, исчисляет

себестоимость продукции (работ, услуг), контролирует и анализирует трудовые и

материальные затраты, участвует в инвентаризации незавершенного производства

и составляет отчетность.

Группа учета готовой продукции занимается учетом выпуска, наличия, отгрузки и

реализации готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, расчетов с

покупателями и заказчиками.

При большом объеме банковских, расчетных и валютных операций их учет, а также

учет денежных средств производит группа финансово-расчетных операций.

Кадровый состав бухгалтерии характеризуется:

- численность работников;

- стаж;

- образование.

Численность работников составляет 49 человек, из них 6 человек имеют высшее

экономическое образование, остальные работники – среднее специальное

образование. Главный бухгалтер предприятия имеет высшее экономическое и

юридическое образование, Одиннадцать работников учатся в высшем учебном

заведении. Стаж работы работников бухгалтерии более 10 лет.

Обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерского баланса и

отчетности, выведение финансовых результатов, координация работы

подразделений бухгалтерии осуществляет непосредственно главный бухгалтер или

его заместители.

В организации применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Взаимосвязь первичных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности

изобразим схемой рис.1

Рис.1

На предприятии разработана и утверждена учетная политика приказом № 720 от

30.12. 98г.

Этим приказом утверждается:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий систематические

и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в

соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

– формы первичных учетных документов, применяемых для оформления

хозяйственных операций;

– порядок проведения инвентаризации методы оценки видов имущества и

обязательств;

– другие решения необходимые для организации бухгалтерского учета.

Таблица 8