Диплом: Методические основы анализа бухгалтерской информации в целях пересечения нарушений налогового законодательства

Формирование учетной политики организации

Пункт учетной политики	Способы ведения учета, принимаемые предприятием	Нормативный акт, которым предоставлено право выбора
1	2	3
Амортизация основных средств	Начисление износа по основным средствам осуществляется по единым нормам износа, действующим на территории РФ	Постановление СМ СССР от 22.10.90 г. №1092 «О единых нормах амортизационных отчислений», п.3 Положения «О порядке начисления амортизации» от 29.12.90 г. № ВГ-21-Д, п.27 Постановления Правительства РФ от 19.08.94 г. № 967 п.4
Амортизация нематериальных активов	Начисление износа по нематериальным активам осуществляется исходя из рекомендаций бухгалтерского учета по группировке нематериальных активов относительно их возможности, их амортизации. В зависимости от вида нематериальных активов при определении норм амортизации применяются варианты: 1. нематериальные активы, у которых срок амортизации может совпадать со сроком их действия; 2. нематериальные активы, на которые предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования	Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 г. № 10 п. 49, Инструкция годового отчета
Оценка готовой продукции	Готовая продукция оценивается и отражается в балансе по фактической производственной себестоимости	Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 г. № 10
Оценка незавершенного производства	Оценивается по фактическим производственным затратам	Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 г. № 10
Определение прибыли от продаж	Прибыль от продаж продукции, работ, услуг признается в любой момент оплаты продукции, отгруженной покупателям	Положение «О составе затрат» от 05.08.92 г. №552, п.3
Фонды специального назначения	Из чистой прибыли создаются: резервный фонд, ФНС, другие	Инструкция к плану счетов бухгалтерского учета МФ РФ от 19.12.91 №18-5 введение
Оценка товаров	Товары оцениваются по цене приобретения	Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 г.
Организация учета материалов	Аналитический учет материалов ведется оперативно-бухгалтерским способом	Основные положения по учету ТМЦ
Учет заготовленных материалов	В бухгалтерском учете операции по заготовлению и приобретению ТМЦ отражаются без использования сч. 15 и 16 из типового плана счетов	Инструкция к плану счетов бухгалтерского учета МФ РФ от 19.12.91 №18-5 пояснения к сч. 10 «Материалы»
Учет износа МБП	Износ МБП начисляется в размере 50% (или 100%) от стоимости в момент передачи в эксплуатацию и остальные 50% в момент списания с учета по мере утери ими полезных свойств	Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 №10 п.47
Лимит МП при списании в производство	Лимит стоимости МП в пределах 80-100 МРОТ	Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 №10 п.47
Расходы будущих периодов	Конкретные расходы будущих периодов списываются на себестоимость по мере наступления периода, к которому они относятся	Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 №10 п.56
Калькуляционный счет	Финансовый и управленческий учет ведется раздельно	Инструкция к плану счетов бухгалтерского учета МФ РФ от 19.12.91 №18-5 пояснения к сч. 20 «Производство»
Учет выпуска продукции	Выпуск продукции отражается без использования сч.40 «Выпуск продукции по плановым ценам» по производственной себестоимости	Инструкция к плану счетов бухгалтерского учета МФ РФ от 19.12.91 №18-5 пояснения к сч. 37 «Выпуск»
Учет курсовых разниц	Курсовые разницы отражаются на сч. 99	Инструкция о составе годового отчета
Метод учета затрат	Применяется позаказный метод учета затрат	Отраслевые рекомендации по планир. учету и калькуляционной себестоимости продукции, работ, услуг
Форма бухгалтерского учета	Журнально-ордерная форма	Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 №10 п.3
Инвентаризация ТМЦ	План проведения инвентаризации ТМЦ	Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 №10 п.3
Дата представления отчета	В пределах сроков, установленных Положением об учете	Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 №10 п.75
Уровень централизации учета	Учет организован по централизованной форме	Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 №10 п.3

Таким образом, учетная политика предприятия сформирована в соответствии с

Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».

Рассмотрим систему документооборота в организации. В процессе работы

бухгалтерии приходится иметь дело с различными видами документов: нормативно-

правовыми, организационно-правовыми, информационно-справочными, расчетно-

денежными и иными первичными документами, отражающими факты хозяйственной

деятельности. Представим схему внутреннего документооборота.

Схема внутреннего документооборота.

Руководитель

Приказы

Бухгалтерия

Комиссии по списанию

ОС, ТМЦ

Рис. 2

На рис. 2 в упрощенном виде предоставлена схема внутреннего документооборота

организации в части организации учета. Руководитель издает приказы,

определяющие деятельность бухгалтерии и комиссий предприятия. Бухгалтерия

руководствуется приказами руководителя, а также актами и иными документами,

поступающими из комиссий.

Внутренние документы необходимы для правильной организации бухгалтерского и

налогового учета.

Серьезной проблемой для организации, влияющей на принятие

управленческих решений, формирование финансовых результатов и формирование

налогооблагаемых баз, является неравномерность документационно-информационных

потоков и отсутствие рациональной организации, документооборота.

График документооборота должен устанавливать в организации рациональный

документооборот, способствовать улучшению всей учетной работы, усилению

контрольных функций бухгалтерского и налогового учета.

2.1. Анализ системы учета налогооблагаемых баз.

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложения

организации предполагает:

– определение размера объекта налогообложения;

– расчет суммы причитающейся с организации, налога на основе

сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной

налоговой ставки;

– осуществление расчетов с бюджетом по начисленным платежам;

– составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

В 2001 году в организации была проведена документальная проверка

Государственной налоговой инспекции по вопросам соблюдения налогового

законодательства. Были проверены: налог на прибыль, налог на имущество, налог

на добавленную стоимость, налог на пользователей автомобильных дорог,

отчисления в фонды. На основании акта документальной проверки № 254 от

17.06.02г. общая сумма доначислений составила 1 858 775 рублей. Отсюда, можно

сделать вывод, что налоговые нарушения могут сильно пошатнуть финансовое

состояние организации.

Соблюдение налогового законодательства, которое чаще всего выражается в

правильности определения налогооблагаемых баз для организации очень

актуально.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе

главные из них – объем реализации продукции (работ, услуг) и сумма полученной

прибыли, отражается в системном бухгалтерском учете организации.

Проведем анализ системы бухгалтерского учета налогооблагаемых баз на примере

налога на добавленную стоимость, имеющего наибольший удельный вес в структуре

начисленных налогов более 60 %.

Для исчисления любого налога необходимо установить момент возникновения

налогооблагаемой базы.

Начиная с 1995г. согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ

от 26.12.94 № 270, Постановлению правительства РФ от 01.07.95 № 661 произошло

разделение между бухгалтерским учетом и методом для исчисления налогов,

связанных с реализацией. В настоящий период организация в праве использовать

в целях налогообложения по выбору один из методов («по отгрузке» либо «по

оплате») однако в целях ведения бухгалтерского учета должен использоваться

только один метод «по отгрузке».

Рис.3

В соответствии с учетной политикой организация использует кассовый метод.

Для правильности исчисления суммы налога на добавленную стоимость, который

необходимо уплатить в бюджет, нужно правильно определить налогооблагаемую

базу.

Для налога на добавленную стоимость налогооблагаемая база выступает в

качестве так называемого облагаемого оборота.

Для определения этого облагаемого оборота применяется стоимость реализуемых

товаров (работ, услуг), исчисляемая, исходя из свободных (рыночных) цен и

тарифов, без включения в них НДС. Свободные (рыночные) цены и тарифы, в свою

очередь, определяются на основе соответствующих условий договора.

Формирование налогооблагаемого оборота приведем в виде схемы.

счет 08 в части операций по строительству хоз. способом

Счет 90,91 обороты по реализации товаров (работ, услуг)

счет 84 в части средств направляемых в счёт увеличения прибыли и спец. фондов

счет 99 в части штрафов, пенни, неустоек

счет 62 в части авансов и предоплат в счёт предстоящих поставок в денежной форме

Рис.4

Таким образом, в бухгалтерском учете налогооблагаемый оборот определяется,

исходя из сумм, учтенных на счетах реализации и прочей реализации, а также

прибылей и убытков.

Порядок ведения бухгалтерского учета по исчислению суммы НДС, получаемой от

покупателей. Отразим в таблице схему учета НДС с учетом предоплаты.

Таблица 9

Схема учета НДС по реализации с учетом предоплаты

Дата	Содержание операции	Дт	Кт
1	2	3	4
15.04	Отгружена продукция покупателю в том числе НДС	62 90	90 19
15.04	Списывается себестоимость	90	40
	Прибыль от реализации	90	99
20.04	Получена частичная оплата от покупателя	51	62
25.04	Оплачена оставшаяся часть суммы В том числе НДС	51 19	62 68
26.04	Получена предоплата от покупателя	51	64
26.04	Начислен НДС с суммы полученной предоплаты	62	68
27.04	Отгружена покупателю продукция В том числе НДС	62 90	90 68
27.04	Списаны затраты	90	40
27.04	Прибыль от реализации	90	99
27.04	Закрыт аванс	62	62
27.04	Сторнируется сумма НДС, относящаяся к ранее полученному авансу	62	68

Из данных табл. 9, видно, что момент начисления налога на добавленную

стоимость наступает с момента оплаты товара и с момента получения предоплаты

от покупателя в счет будущей поставки.

Особенностью расчета налогооблагаемой базы по НДС при реализации продукции

(работ, услуг) по цене ниже ее себестоимости, а также ее обмене или

безвозмездной передаче является необходимость определения рыночной цены,

реализуемой таким образом продукции.

В работе организации имеет место реализация продукции по договорам мены,

безвозмездной передаче продукции.

Согласно п.1.ст.40 Налогового Кодекса РФ (выручка от реализации по бартерной

сделки в целях исчисления НДС определяется на основе цены, указанной в

договоре. Если цена, указанная в бартерном договоре, меньше рыночной цены

более чем на 20 %, то организации определяет выручку исходя из рыночной

цены.

При определении облагаемого оборота по НДС необходимо учитывать специальные

нормы, предусмотренные законодательством по НДС.

Такой же порядок отражения при безвозмездной передаче.

Факт реализации оформляется первичными учетными документами:

- счет – фактура;

- договор;

- акт выполненных работ;

- товаротранспортная накладная.

От качества оформления первичного документа и содержащейся информации зависит

правильность учета налогооблагаемых баз и дальнейших выводов из него. Поэтому

все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, должны проверяться по

форме, арифметически и по существу – это один из этапов бухгалтерской

обработки.

На основании первичных учетных документов составляются бухгалтерские регистры.

Аналитический учет реализации отгруженных товаров в бухгалтерии ведется в

следующей последовательности.

Для учета реализации покупателям собственной продукции открывается ведомость

отгрузки готовой продукции. В нее заносятся все выписанные в отчетном периоде

покупателям счета. Учет ведется по каждому виду продукции. На основании

первичных учетных документов (счетов- фактур, накладных) в регистр заносится

запись: отгружена продукция (по себестоимости) Дебет 90 кредит 40. Графы

«НДС» (68) заполняются только по строке «Итого за месяц». Суммы НДС « по

отгрузке» заносятся в карточки аналитического учета счета 19 «НДС по

неоплаченным счетам продукции (работ, услуг)» на основании бухгалтерской

справки, в которой указывается сумма налогооблагаемой базы и сумма НДС.

В соответствии с налоговым кодексом РФ и планом счетов бухгалтерского учета,

суммы НДС, но не подлежащие перечислению в бюджет при методе « по оплате»

подлежат учету на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В учетной политике организации выручка от продаж продукции (работ, услуг) для

целей налогообложения определяется по мере оплаты. Таким образом, все

поступающие суммы в оплату продукции (работ, услуг) отражаются по кредиту

счета 62 «Расчеты с покупателями» в корреспонденции с дебетом денежных

счетов 50, 51, 52. Поэтому, при обработке выписок банка по счетам 51, 52,

или кассовых отчетов по счету 50 суммы, поступившие в течение месяца в оплату

за продукцию, работы и услуги записываются в сальдо оборотную ведомость 62

построчно в хронологическом порядке как частные суммы по каждому покупателю

по конкретному денежному счету с отметкой даты оплаты и номера платежного

документа, в графе соответствующего дебетового счета.

Сальдо оборотная ведомость по счету 62 служит только для расчетов с

покупателями по каждому счету. Затем по мере отгрузки оплата отражается с

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6