Диплом: Методические основы анализа бухгалтерской информации в целях пересечения нарушений налогового законодательства

Условные обозначения:

1 – ответ «да»

0 – ответ «нет»

При первичной оценке надежности системы внутреннего контроля принимается во

внимание весь отчётный период, особое внимание уделяется периодам, в которых

имелись особенности или различия в деятельности. Выполнив первичную оценку

надёжности системы внутреннего контроля, можно определить уровень надёжности

СВК как высокий.

Средства контроля, т.е. конкретные действия и мероприятия вытекают из

разработанной руководством учётной политики организации и служат для ее

реального воплощения. Средства контроля должны обеспечить:

- достаточное разделение обязанностей;

- авторизацию (разрешенность) операций;

- правильное документирование операций и их учёт;

- обеспечение сохранности активов и бухгалтерских записей;

- независимые проверки деятельности.

Таблица 12

Оценка системы внутреннего контроля по разделам

Разделы	Оценка	Последствия
1	2	3
Организационная структура объекта	высокая	Отсутствие чёткого документооборота при наличии организационной структуры предприятия приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учёте.
Разделение обязанностей, ответственности	высокая	Четкое распределение обязанностей, ответственности является основой действительности СВК, позволение определить результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений. Данные мероприятия создают основу для действенного внутрипроизводственного контроля, способствует тому, чтобы СВК функционировала эффективно и регулярно.
Внутренний контроль активов, обеспечение их сохранности	высокая	Данные мероприятия обеспечивают действенность и эффективность СВК, являются дополнительным подтверждением достоверности бухгалтерских и финансовых документов.
Кадровая политика	высокая	Уровень квалификации, компетенции заслуживающего персонала четко определёнными обязанностями соответствует требованиям занимаемых должностей.

Из данных табл. 12 уровень системы внутреннего контроля по разделам высокий.

Таблица 13

Подтверждение оценки существующих элементов внутрипроизводственного контроля

Оценка учётной системы (учётный контроль)	Да	Нет
1. Корреспонденция счетов контролируется главным бухгалтером с целью контроля полноты отражения в учёте всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии	1
Договорные обязательства
2. При использовании на предприятии корреспонденции счетов, не предусмотренный планом счетов, указанные проводки не приводят к нарушению методологии учёта и как следствие, существенным искажениям налогооблагаемой базы и финансового результата	1
3. Все хозяйственные операции санкционированы руководством, как в целом, так и в конкретных случаях	1
4. Все финансово-хозяйственные операции отражаются в учёте только на основании первичных документов	1
5. Данные остатков по счетам синтетического учёта в главной книге соответствуют остаткам по счетам в журналах-ордерах	1
6. Данные аналитического учёта соответствуют данным первичных документов и данным синтетического учёта	1
7. В регистрах бухучета исходящее сальдо на конец отчетного года соответствует входящему сальдо	1
8. Бухгалтерский учёт в течении проверяемого периода вёлся в соответствии с утверждённой учётной политикой	1
9. При проверке договорных обязательств следует обратить внимание на соответствие некоторых условий договора по действующему законодательству подтверждение права собственности на помещения, площади в договоре аренды; регистрация договора аренды;	1
Контроль в системе компьютерной обработки данных (КОД)
10. Программа защищена от доступа посторонних лиц, случаев изменения или уточнения данных	1
11. Разработанные организацией оригинальные механизированные формы первичных документов соответствуют требованиям унифицированных и утверждённых форм	1
12. В случае изменения порядка ведения бухгалтерский учёта, хозяйственного, налогового и иного законодательства существует возможность изменения алгоритмом обработки бухгалтерских данных	1
Итого:	100

При проведении оценки и уровень СВК определен как высокий.

Оценка учётной системы свидетельствует о том, что действующая система учёта

обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерский

учёта – отражение в учёте всей финансово-хозяйственной деятельности

организации в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Оценка договорных обязательств говорит о действенности и эффективности СВК.

Система КОД обеспечивает полное и правильное отражение финансово-

хозяйственных операций в учёте и формирование реальных, неискажённых

финансовых результатов.

Важнейшим элементом среды внутреннего контроля является надлежащая система

бухгалтерского учёта.

Аудитор должен получить адекватное представление о порядке ведения

бухгалтерского учёта, чтобы оценить возможные риски.

При этом следует проанализировать и оценить:

- учётную политику организации;

- организационную структуру бухгалтерии;

- систему бухгалтерских записей в регистрах бухгалтерский учёта и

порядок отражения данных в учётных регистрах.

Для того чтобы дать оценку бухгалтерский учёта, нужно изучить его организацию

и документооборот. Проведём оценку организации бухгалтерского учёта.

Таблица 14

Оценка учётной системы	Комментарии
1. Разработан и утвержден приказ по учётной политике организации	Да
2. Разработана и утверждена организационная структура бухгалтерской службы	Да
3. Имеются должностные инструкции с распределением фактических обязанностей и полномочий бухгалтерской службы		Да
4. Разработан рабочий план счетов бухгалтерский учёта		Да
5. Разработан единый график документооборота		Нет
6. Осуществляется контроль за выполнением графика документооборота		Нет
7. Применяемая форма бухгалтерского учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.)		журнально-ордерная
8. Факты применения отличных от типовых форм первичных учётных документов		Отличались
9. Применение в учёте и управление компьютерных программ		Да
10. Наличие утвержденной системы внутренней отчётности		Да
11. Осуществление контроля за составлением и представлением внутренней отчётности		Да
12. Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризации		Да
13. Соответствие бухгалтерских проводок действующей методологии		В основном, но применяется не обоснованная корреспонденция
14. При условии использования на предприятии счетов, не предусмотренных действующим планов счетов, указанные проводки не приводят к нарушению методологии учёта, и как следствие, существенным искажениям налогооблагаемой базы		Да
15. Имеется перечень налогов, уплаченных организацией		Да
16. Факты проведения налоговых проверок в течении отчётного периода и их результаты		Проводились налоговые проверки с выведением результатов
17. Утверждение метода формирования налогооблагаемых баз		Да
18. Ведение контроля за исчислением налогооблагаемых баз		Контроль ведётся зам. Главного бухгалтера

Бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам и

разработанной учётной политике, но в бухгалтерии не функционирует система

предотвращения появления ошибок. Уровень организации учёта можно оценить как

средний.

3. Разработка мероприятий по совершенствованию учёта и аудита

3.1. Разработка методики аудиторской проверки

Аудиторская проверка – это сложный и длительный процесс. Аудиторы

постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не

снижая при этом качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский риск.

Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка чёткой

методики аудиторской проверки.

Главной целью аудита налогооблагаемых баз является установление достоверности

бухгалтерской отчётности организации и соответствии совершённых им финансовых

и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Рис. 8

В общем, плане проверки предусматриваются:

- конкретные области изучения, для того, чтобы аудит был объективным;

- разработка выборочных планов;

- формирование аудиторской группы, её численность;

- распределение аудиторов по конкретным участкам проверки;

- стандарты, процедуры, руководства, с которыми следует ознакомить

группу аудиторов;

- предполагаемые сроки работы группы.

Содержание общего плана оформим в виде таблицы.

Таблица 15

Общий план аудита

Проверяемая организация ГУП ПО «Зенит»

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы Никулин М.Л.

Состав аудиторской группы – 7 чел.

Планируемый аудиторский риск – 5 %

Планируемый уровень существенности – 1600 тыс. р.

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	2	3
1. Проверка полноты отражения фактов хозяйственной деятельности	Один раз в квартал	Петрова З.П.
2. Проверка правильности соблюдения организации, выбранного варианта учётной политики	Один раз в квартал	Сидорова К.Н.
3. Проверка корректировки налогооблагаемых баз	Один раз в квартал	Клюева Т.П.
4. Проверка определения правильности налогооблагаемых баз	Один раз в квартал	Комарова М.И. Топорков Г.И.
5. Проверка обоснованности операций	Один раз в квартал	Шишкина А.Г.

Существенность – это вероятность того, что применяемые и иные, в

том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить

наличие ошибки в отчётности экономического субъекта и оценить их влияние на

принятие решения ее пользователями.

При подготовке общего плана аудита аудиторской организацией следует

установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск,

позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной. Представим в

таблице порядок расчёта уровня существенности.

Таблица 16

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя бухгалтерской отчётности	Значение базового показателя, тыс. руб.	Данные от базового показателя в %	Значения, применимые для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль	2453	5	123
Валовой объем реализации без НДС	59124	2	1182
Валюта баланса	121732	2	2435
Собственный капитал	69096	10	6910
Общие затраты предприятия	56896	2	1138

Определим единый уровень существенности:

(123 + 1182 + 2435 + 6910 + 1138) : 5 = 2358 (тыс. руб.)

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(6910 – 2358) : 2358 * 100 = 193 %

Наименьшее значение отличается от среднего:

(2358 – 123) : 2358 * 100 = 95 %

На базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю величину:

(1182 + 2435 + 1138) : 3 = 1585 (тыс. руб.)

Округлим среднее значение до 1600 (тыс. руб.).

Таким образом, величина 1600 (тыс. руб.) является единым показателем уровня

существенности.

Определим уровень существенности, значимых статьей бухгалтерского баланса.

Таблица 17

Определение уровня существенности, значимых статей актива бухгалтерского баланса

Статьи актива	Сумма тыс. руб.	Данные статьи в валюте баланса %	Уровень существенности тыс. руб.
1	2	3	4
Основные средства	51454	42	672
Незавершённое строительство	4947	4	64
Материалы	1799	1,5	24
Готовая продукция	1584	1	16
Расчёты с покупателями и заказчиками	34395	28	448
Краткосрочные финансовые вложения	5512	4	64
Валюта баланса:	121732	100	1600

Таблица 18

баланса.

Статьи пассива	Сумма тыс. руб.	Данные статьи в валюте баланса %	Уровень существенности тыс. руб.
1	2	3	4
Добавочный капитал	55299	45	720
Расчёты с поставщиками и подрядчиками	35341	29	464
Расчёты с бюджетом	2726	2	32
Авансы полученные	3469	3	48
Валюта баланса:	121732	100	1600

Таким образом, в табл. 17 и табл. 18 определены числовые значения максимально

допустимой суммарной ошибки, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка

аудиторского риска.

Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность

организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения

после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные

искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности

нет.

Оценка внутрихозяйственного риска в отношении бухгалтерских счетов и

однотипных групп хозяйственных операций.

На уровень внутрихозяйственного риска имеют влияние следующие факторы:

- правовая среда, нормативное регулирование;

- чёткость руководства и бухгалтерского персонала;

- опыт и квалификация бухгалтерского персонала;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6