реферат скачать
 
Главная | Карта сайта
реферат скачать
РАЗДЕЛЫ

реферат скачать
ПАРТНЕРЫ

реферат скачать
АЛФАВИТ
... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

реферат скачать
ПОИСК
Введите фамилию автора:


Диплом: Бухгалтерский учет, аудит и анализ внешнеэкономической деятельности (на примере экспорта)

- посреднические вознаграждения;

- комиссионные вознаграждения посредникам;

- страховка;

- иные затраты, связанные с приобретением товара.

При реализации товаров списать их покупную стоимость можно одним из следующих

методов - ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или стоимости единицы товара (п.

16 ПБУ 5/01). Применение одного из указанных способов долж­но быть также

отражено в учетной политике организации.

Для сближения двух видов учета расходы на доставку удобнее включать в состав

издержек обращения и списывать в состав расходов на продажу частично, с

распределением на остаток товара, как и в налоговом учете.

Теперь рассмотрим формирование налоговая стоимость реализуемого товара.

К налоговому учету товары принимаются по стоимости, определяемой исходя из

цены их приобретения по условиям контракта, контрактной цене.

Для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость приобретения товаров

не будут включаться: таможенная пошлина и таможенные сборы, расходы, по

разгрузке и хранению товаров, расходы по доставке товаров на склад

налогоплательщика, если по условиям договора они не вклю­чены в стоимость

поставки. Расходы на доставку являются самостоятельным видом прямых расходов.

Остальные из пе­речисленных расходов признаются косвенными и уменьшают доходы

от реализации в текущем месяце.

Покупная стоимость реализованных товаров является са­мостоятельным прямым

расходом и принимается к уменьше­нию дохода от реализации этих товаров

непосредственно в мо­мент реализации товаров. Она не суммируется с расходами

на доставку. Покупная стоимость отгруженных, но не реализо­ванных на конец

месяца товаров не включается в состав рас­ходов, связанных с производством и

реализацией, до момента реализации этих товаров.

При реализации товара стоимость реализованных покуп­ных товаров определяется

в соответствии с принятой органи­зацией учетной политикой для целей

налогообложения (подп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Допустимо

при­менять один их четырех способов - ФИФО, ЛИФО, по сред­ней стоимости или

стоимости единицы товара. Однако эти способы относятся к покупной стоимости

товаров, определен­ной по правилам налогового учета. Поэтому для сближения

двух видов учета оценку реализованных товаров целесообразно производить одним

и тем же способом в бухгалтерском и налоговом учете.

Возникает вопрос, как же учесть расхождение контрактной налоговой стои­мости

товаров и первоначальной бухгалтерской стоимости с минимумом трудозатрат?

Рассмотрим учет возникающих разниц.

Рассмотрим ситуацию возникновения разниц на примере таможенных пошлин и

сборов. Приведенный порядок спра­ведлив для всех иных расходов, связанных с

приобретением товара, которые формируют их бухгалтерскую стоимость, но не

включаются в налоговую.

Таможенная пошлина и таможенные сборы включаются в расход в налоговом учете

сразу, в момент приобретения то­варов в качестве косвенных расходов. В

контрактную стои­мость товаров эти расходы не входят.

В бухгалтерском учете таможенные сборы и пошлины включа­ются в первоначальную

стоимость товара и, следовательно, спи­сываются в расход по мере реализации

приобретенного товара.

Если на конец отчетного периода на складе остается то­вар, то его стоимость в

бухгалтерском и налоговом учете ока­жется разной. Различной будет и

стои­мость реализованного товара, а также расходы на реализацию.

Для облегчения учета в такой ситуа­ции используются правила ПБУ 18/02 «Учет

расчетов по налогу на прибыль», которое дает определение и порядок расчетов

постоянных и временных разниц. Ведь у торговой орга­низации в этой ситуации

возникает налогооблагаемая вре­менная разница. Она возникает тогда, когда в

бухгалтерском учете расходы признаются в более позднем отчетном периоде, чем

в налоговом.

Сначала бухгалтерские расходы будут меньше, а бухгалтер­ский финансовый

результат - выше. В налоговом учете расход будет больше, следовательно,

финансовый налоговый результат будет ниже. Таким образом, налог на прибыль

будет уплачен в меньшем размере, чем это следует из бухгалтерской прибыли. В

последующие периоды таможенные пошлины, приходящи­еся на остаток товара в

бухгалтерском учете, будут списаны вме­сте с реализованным товаром. Тогда

расходы этого месяца в бух­галтерском учете будут больше, чем в налоговом

учете. Следовательно, финансовый бухгалтерский результат за этот ме­сяц будет

ниже, чем налоговый финансовый результат месяца.

То есть финансовый результат будет выравниваться в обо­их видах учета по мере

списания в расходы в бухгалтерском учете таможенных пошлин.

Это расхождение вызывает возникновение так называемо­го отложенного

налогового обязательства. В первом месяце налог на прибыль надо заплатить

меньше, но в следующий месяц - больше. Нарастающим итогом налог на прибыль

при реализации всего товара будет равен бухгалтерскому финан­совому

результату, умноженному на ставку налога на при­быль. Поэтому при

окончательной реализации товара фи­нансовый результат и в бухгалтерском, и в

налоговом учете будет одинаковым.

Рассмотрим практический пример расчета возникающих постоянных и временных

разниц в соответствии с ПБУ 18/2002

Основной вид деятельности организации - торговля. Товары в бухгалтерском

учете отражаются с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение

материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При реализации товаров используется метод оценки по средней себестоимости.

Метод учета товаров - периодический (оценка запасов производится в конце

отчетного периода). Остатка товаров на 1 января 2004 г. нет. В январе было

четыре поставки товаров, в том числе:

- 10-го числа - 30 штук по цене 5 000 руб. на общую сумму 150 000 руб.;

- 15-го числа - 25 штук по цене 3 000 руб. на общую сумму 75 000 руб.;

- 21-го числа - 20 штук по цене 4 000 руб. на общую сумму 80 000 руб.;

- 29-го числа - 25 штук по цене 6 000 руб. на общую сумму 150 000 руб.

Всего за январь было приобретено 100 штук товара одного наименования на общую

сумму 455 000 руб.

В январе понесены следующие расходы, связанные с приобретением товара и

произведенные до принятия товара к учету:

- проценты по заемным средствам - 6000 руб. (из них принимается для целей

налогообложения 4500 руб.);

- транспортные расходы – 15 000 руб.

В январе организация заключила экспортный торговый контракт на поставку

товара в количестве 65 штук на условиях поставки EXW (с завода экспортера). В

бухгалтерском учете расходы, связанные с приобретением товаров, так же, как и

стоимость товаров, отражаются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение

материальных ценностей». Стоимость товаров по цене поставщика списывается с

кредита счета 15 в дебет счета 41 «Товары», тогда как иные расходы,

произведенные до принятия товаров к учету, списываются в дебет счета 16

«Отклонения в стоимости материальных ценностей». Указанные расходы

распределяются между реализованными и оставшимися на складе товарами

пропорционально их стоимости.

Учетная стоимость реализованных товаров составляет:

(150 000 руб. + 75 000 руб. + 80 000 руб. + 150 000 руб.) * 65 шт. /(30

шт. + 25 шт. + 20 шт. + 25 шт.) = 295 750 5 руб.

Остаток товаров на складе на 1 февраля 2004 г. составит:

100 шт. - 65 шт. = 35 шт.

Учетная стоимость остатка товаров на складе составит:

455 000 руб. – 295 750 руб. = 159 250 руб.

Сумма отклонений в стоимости товаров по дебету счета 16 на начало месяца

равна нулю. Сумма отклонений за месяц в соответствии с условиями примера

составит:

6000 руб. + 15 000 руб. = 21 000 руб.

Сумма отклонений в стоимости товаров, списываемая в январе с кредита счета 16

в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», составит:

(21000 руб./ 455 000 руб.) * 295 750 руб. = 13 650 руб.

Остаток отклонений на 1 февраля 2003 г. составит:

21 000 руб. – 13 650 руб. = 7 350 руб.

Сумма прямых расходов, связанных с производством и реализацией, в

бухгалтерском учете составит:

295 750 руб. + 13 650 руб. = 309 400 руб.

В налоговом учете

В соответствии с условиями примера в налоговом учете также используется

периодический метод учета и оценка МПЗ по средней себестоимости. Поэтому

учетная стоимость реализованных товаров в налоговом учете будет совпадать с

данными бухгалтерского учета и составит 295 750 руб.

Стоимость транспортных расходов, включаемых в прямые расходы, составит:

15 000 руб. /455 000 руб. * 295 750 руб. = 9 750 руб.

Транспортные расходы на остаток нереализованных товаров составят:

15 000 руб. – 9 750 руб. = 5 250 руб.

Сумма прямых расходов, связанных с производством и реализацией, составит:

295 750 руб. + 9 750 руб. = 305 500 руб.

Во внереализационные расходы текущего месяца будут включены проценты по

заемным средствам в размере 4 500 руб.

Общая сумма расходов с учетом косвенных и внереализационных расходов составит:

305 500 руб. + 4 500 руб. = 310 000 руб.

Доходы от реализации экспортного товара в январе как для бухгалтерского, так

и для налогового учета составляют 420 000 руб.

В этом случае прибыль по данным бухгалтерского учета составит:

420 000 руб. – 309 400 руб. = 110 600 руб.

По данным налогового учета прибыль составит:

420 000 руб. – 310 000 руб. = 110 000 руб.

После расчета прибыли в бухгалтерском и налоговом учете заполняется «Расчет

разниц, связанных с приобретением товаров». Заполненный регистр выглядит

следующим образом:

Таблица 3.

Расчет разниц, связанных с приобретением товаров

за январь 2004 года

N

п/п

Показатели Сумма, руб.
1 2 3
1

Остаток отрицательных суммовых разниц, импортных

пошлин, вознаграждения комиссионеру, стоимости

консультационных услуг, процентов по заемным

средствам, принимаемых для целей

налогообложения <16> на начало месяца (остаток

непогашенной временной налогооблагаемой разницы на

конец предыдущего месяца : стр. 12 за предыдущий

месяц)

0
2

Сумма отрицательных суммовых разниц, импортных

пошлин, вознаграждения комиссионеру, стоимости

консультационных услуг, процентов по заемным

средствам, принимаемых для целей налогообложения,

за месяц (временная налогооблагаемая разница)

4 500
3

Остаток положительных суммовых разниц на начало

месяца (остаток непогашенной временной вычитаемой

разницы на конец предыдущего месяца : стр. 13 за

предыдущий месяц)

0
4

Сумма положительных суммовых разниц за месяц

(временная вычитаемая разница)

0
5

Остаток товаров на начало месяца по учетной

стоимости

0
6Поступило товаров за месяц по учетной стоимости 455 000
7

Удельный вес отрицательных суммовых разниц,

импортных пошлин, вознаграждения комиссионеру,

стоимости консультационных услуг, процентов по

заемным средствам, принимаемых для целей

налогообложения, в стоимости товаров за месяц

(стр. 1 + стр. 2) : (стр. 5 + стр. 6)

0,0099
8

Удельный вес положительных суммовых разниц в

стоимости товаров за месяц (стр. 3 + стр. 4) :

(стр. 5 + стр. 6)

0
9Учетная стоимость реализованных товаров 295 750
10

Уменьшаемая временная налогооблагаемая разница по

реализованным товарам (гр. 7 х гр. 9)

2 927,93
11

Уменьшаемая временная вычитаемая разница по

реализованным товарам (гр. 8 х гр. 9)

0
12

Остаток отрицательных суммовых разниц, импортных

пошлин, вознаграждения комиссионеру, стоимости

консультационных услуг, процентов по заемным

средствам, принимаемых для целей налогообложения,

на конец месяца (стр. 1 + стр. 2 - стр. 10)

1 572,07
13

Остаток положительных суммовых разниц на конец

месяца (стр. 3 + стр. 4 - стр. 11)

0
14

По данным бухгалтерского учета: стоимость

реализованных товаров, включая

транспортно-заготовительные расходы

309 400
15

По данным налогового учета: прямые расходы,

связанные с реализацией товаров

305 500
16

Постоянная разница, приводящая к образованию

постоянного налогового обязательства (стр. 14 -

стр. 15)

3 900

Разницы за январь с учетом данных Расчета разниц, связанных с приобретением

товаров составят:

1. Постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового

обязательства, определяемая как превышение прямых расходов, связанных с

реализацией товаров, в бухгалтерском учете над аналогичными расходами в

налоговом учете – 3 900 руб. (309 400 – 305 500) (графа 3, строка 16).

2. Временная налогооблагаемая разница, образующаяся за счет включения в

налоговом учете процентов по заемным средствам, принимаемых для целей

налогообложения, во внереализационные расходы – 4 500 руб. (графа 3, строка

2).

3. Частичное погашение временной налогооблагаемой разницы, указанной в п.2,

при реализации части приобретенных товаров составляет 2 927,93 руб. (графа 3,

строка 10). Отложенное налоговое обязательство, получаемое умножением этой

суммы на ставку налога на прибыль (24%), списывается с дебета счета 77

«Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» в

связи с выбытием объекта активов (товаров), по которым образовалась указанная

разница (п.18 ПБУ 18/02).

Если организация перешла на исчисление ежемесячных авансовых платежей по

налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, то в бухгалтерском

учете 31 января 2004г. она должна отразить следующие проводки:

Дт 90-9 Кт 99 – 110 600 руб. - отражена бухгалтерская прибыль за январь;

Дт 99 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 26 544 руб. (110 600

руб. *24%) - начислен условный расход за январь;

Дт 99 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 936 руб. (3 900 руб. *

24%) - отражено постоянное налоговое обязательство за январь;

Дт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 – 1 080 руб. (4 500 руб. *

24%) - отражено отложенное налоговое обязательство за январь;

Дт 77 Кт 99 – 702,7 руб. (2 927,93 руб. * 24%) - отражено списание

отложенного налогового обязательства на счет 99 «Прибыли и убытки» по

выбывшим в январе объектам активов.

Налог на прибыль, рассчитанный по данным налоговой прибыли за январь, составит:

110 000 руб. * 24% = 26 400 руб.

Текущий налог на прибыль за январь в соответствии с ПБУ 18/02 будет

рассчитываться по формуле:

ТНП = УР + ПНО - ОНО.

Подставляя значения в формулу, получим:

26 544 руб. + 936 руб. – 1 080 руб. = 26 400 руб.

Полученная величина совпадает с суммой налога, рассчитанной по данным

налоговой прибыли.

Глава 3. Аудит экспортных торговых операций.

Значительные объемы экспортных продаж товаров подтверждают факт установления

международных связей и их расширение.

Расширение экспортной деятельности привлекательно не только для государства,

которое стимулирует эту деятельность. Экспорт, а точнее результат от

экспортной деятельности в виде полученной «твердой» иностранной валюты,

позволят организациям сохранить оборотные средства для развития собственного

производства, особенно в условиях нестабильной экономической ситуации в

России. Кроме того, цены на мировом рынке на экспортируемую продукцию, как

правило, выше, чем на внутреннем рынке, а имеющиеся льготные режимы

налогообложения, в частности, по НДС, позволяют обеспечить большую

результативность от экспортных сделок своей продукции, чем от подобных сделок

на внутреннем рынке.

Результаты внешнеторговой деятельности российских организаций отражаются в

бухгалтерском учете и отчетности, анализ которой в дальнейшем проводиться

различными пользователями этой отчетности.

Достоверность рассматриваемой отчетности особенно важна для внешних

потребителей. Иностранные партнеры, заключающие договоры с российскими

организациями, хотят быть уверены в том, что все виды товаров, получаемые из

России, поступят к ним своевременно и в объемах, предусмотренных в

контрактах. Для этого анализируются и прогнозируются возможности организаций

на основе предоставляемой бухгалтерской отчетности. Общепризнанным является

тот факт, что большего доверия заслуживает отчетная информация,

подтвержденная независимым аудитором.

3.1. Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета

по импортным операциям.

Исходя из вышесказанного, основная цель аудита экспортных операций - это

установление соответствия экспортных операций нормам действующего

законодательства, целесообразности их совершения, а также полноты и

достоверности отражения данных операций в учете организации.

Формирование аудитором мнения о достоверности экспортных операций и их

законности должно основываться на сравнении фактического состояния учета и

отчетности с нормами действующего законодательства и принципами

бухгалтерского учета при отражении операций по экспорту материальных и

ценностей.

Укажем основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского

учета по экспортным торговым операциям:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996

г. № 14-ФЗ.,

2.Налоговый кодекс РФ, часть первая и вторая.

3. Таможенный кодекс РФ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,

утвержденной Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129 - ФЗ

6. Федеральные законы: «О валютном регулировании и валютном контроле» (Закон

РФ от 9.10.1992г. № 3615, ред. от 10.12.2003 № 173 ФЗ), «О таможенном тарифе»

(Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1, ред. от 08.12.2003 с изм. от 29.12.2003),

«Об основах государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от

08.12.2003г. № 164-ФЗ)

7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Плана счетов

бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ

Минфина России от 31.10.200 № 94н);

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость

которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (Приказ Минфина РФ от

10.01.2000 № 2н)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98

(Приказ Минфина РФ от 09.12.98 № 60н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»

ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных

запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ от 09.06.01 № 44н)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Приказ

Минфина РФ от 06.05.99 № 32н)

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ

Минфина РФ от 06.05.99 № 33н) устанавливает правила формирования в

бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.

14.Межправительственные конвенции и соглашения об избежании двойного

налогообложения (Конвенция ООН о договорах международной купли- продажи

товаров).

15.Внутриведомственные нормативные акты Банка России, Министерства Финансов

РФ, Государственного таможенного комитета РФ (инструкции, положения, приказы,

указания, методические рекомендации, разъяснения).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8


реферат скачать
НОВОСТИ реферат скачать
реферат скачать
ВХОД реферат скачать
Логин:
Пароль:
регистрация
забыли пароль?

реферат скачать    
реферат скачать
ТЕГИ реферат скачать

Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.


Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.