|
|
|
Диплом: Бухгалтерский учет, аудит и анализ внешнеэкономической деятельности (на примере экспорта)16. Международные правила поставок товаров (ИНКОТЕРМС) и правила оформления и доставки грузов и т.д. 3.2. Объект аудита и источники информации Экспорт товаров подвержен различного рода рискам (коммерческий риск, финансовый риск, валютный риск, риск неэффективности сделки и т.д.) и, как следствие, возможности возникновения искажений данных отчетности, поэтому считается необходимым выделение экспортных торговых операций в обособленный объект аудита. Особенностью внешнеэкономических сделок является то, что они выходят за рамки одного государства, а значит, информационная база значительно шире, чем при оценке других видов операций предприятия. При классификации информации для аудита целесообразно разделение всех источников на внутренние и внешние. В качестве источника внешней информации при проведении проверки организаций- экспортеров прежде всего необходимо выделить информационные ресурсы банков, таможенных органов, осуществляющих контроль за экспортной торговой деятельностью организаций. К таким источникам информации относятся, например, грузовая таможенная декларация (ГТД), паспорт экспортной сделки (ПС), платежные документы уполномоченных банков. Получение информации из указанных источников является эффективным способом сбора и обобщения аудиторских доказательств. Помимо приведенных выше внешних источников информации экспортных торговых операций к ним также относятся: · Информация о политической и экономической ситуации в отношении стран, субъектами которых являются контрагенты по сделке. · Информация о денежно-кредитной и бюджетной политике государства. · Отраслевая информация. · Характеристика контрагентов. · Законодательная и справочно-информационная базы. · Заключения официальных государственных органов, внешних аудиторов и иных организаций, уполномоченных проводить проверки. · Информация СМИ, сети Интернет. К внутренним источникам информации относятся сведения, генерируемые самим предприятием: · Правовые документы предприятия. К ним относятся учредительные документы, которые являются обоснованием для аудитора при определении возможности осуществления данного рода деятельности. Кроме того, правильность их составления, своевременность оформления и регистрации изменений позволяет сделать вывод о законности существования предприятия в целом. С правовой точки зрения аудитор также должен оценить банковские и таможенные документы. · Учетная и налоговая политики. · Экспортные торговые контракты. · Договоры с транспортными, посредническими, экспедиторскими и другими организациями. · Первичные документы. К ним относятся товарные накладные, инвойсы, акты, счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, ведомости учета готовой продукции, ведомости учета отгруженной экспортной продукции и т.д. · База данных бухгалтерского учета. · Данные бухгалтерской отчетности. · Внеучетные источники информации, такие как, например, внутренние приказы организации-экспортера. 3.3. Порядок проведения аудиторской проверки экспортных торговых операций. Согласно Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности можно выделить три основных этапа аудиторской проверки: 1. Планирование аудиторской проверки. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с бизнесом клиента, его организацией, с отраслью, в которой действует предприятие. Также происходит знакомство с организацией и ведением бухгалтерского учета, системой внутреннего контроля. Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 аудитору необходимо оценить уровень существенности и его взаимосвязь с аудиторскими рисками. Для проведения эффективной проверки в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 разрабатывается план и программа аудита. 2. Сбор аудиторских доказательств: проверка оборотов, сальдо по счетам; аналитические процедуры; тестирование средств контроля. 3. Завершение аудита, т.е. формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов. Порядок проведения аудита экспортных торговых операций проиллюстрируем на практическом примере на основе данных фирмы ООО «Менеджер Интернешнл» Особенности финансово-хозяйственной деятельности базового предприятия:
Наименование организации: ООО «Менеджер Интернешнл»Место нахождения: место нахождения его исполнительного органа – Генерального директора, расположенного по адресу: 115432 г. Москва, ул. Трофимова д. 1/17. Краткая история организации: ООО «Менеджер Интернешнл» было основано в 2002 году (Решение № 1 от 16 апреля 2002 г.). Настоящая редакция устава № 2 утверждена Решением учредителя общества (Решение № 3 от 29 ноября 2002 г.) в связи с изменениями в Федеральном законе «Об акционерных обществах», принятыми 7 августа 2001 г. Уставный капитал общества составляет 3 040 000 рублей. На момент госрегистрации общества его уставный капитал оплачен на 100%. Высший орган управления - общее собрание акционеров общества, единоличный исполнительный орган – Генеральный директор общества, контрольный орган общества – ревизор общества. Последняя аудиторская проверка осуществлялась в 2003 году. Форма предоставленного аудиторского заключения – условно положительное аудиторское заключение. Организация не участвовала и не участвует в судебных разбирательств. Вид деятельности: основной вид деятельности - оптовая и розничная торговля как на внутреннем рынке РФ, так и за рубежом; консультирование; осуществление различных коммерческих проектов в РФ и за рубежом, не противоречащих действующему законодательству и соответствующих задачам общества; иная деятельность, отвечающая целям общества и не противоречащая действующему законодательству. Обслуживающие банки: Порядок тестирования системы внутреннего контроля. Методика аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Если в организации отличная система внутреннего контроля, то риск аудита будет незначительным, а количество аудиторских свидетельств может быть меньше, чем при слабом внутреннем контроле. Аудитор должен достигнуть понимания системы внутреннего контроля, что способствует рациональному планированию и сбору аудиторских доказательств, выявлению конкретных контрольных моментов. Проверка системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия). Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно провести тестирование. Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности: a) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений; б) работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода. Таблица 4. Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета экспортных торговых операций по данным организации
Согласно представленным ответам работников службы бухгалтерии можно сделать вывод, что уровень систему внутреннего контроля за осуществлением экспортных торговых операций соответствует оценке «средний». Уровень существенности и аудиторский риск Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. В соответствии с ПСАД № 4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Термин «внутрихозяйственный риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Термин «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Рассчитаем уровень существенности для базового предприятия. Таблица 5.
Среднее арифметическое показателей составляет: (10 500 + 353 760 + 462 340 + 821 200 + 532 240)/ 5 = 436 008 Наименьшее значение отличается от среднего на: (436 008 – 10 500) / 436 008 = 98 % Наибольшее значение отличается от среднего на: (821 200 – 436 008) / 436 008 = 88 % Отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, поэтому принимаем решение отбросить значения 10 500 руб. и 821 200 руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: (353 760 + 462 340 + 532 240) / 3 = 449 447. Полученную величину допустимо округлить до 450 000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: ((450 000 – 449 447) / 449 447) * 100% = 0,12 %, что находится в пределах 20%. Уровень существенности для базового предприятия составляет 450 000 руб. Рассчитаем аудиторские риски. Определим риск необнаружения ошибок и соответствующее количество подлежащих сбору аудиторских свидетельств (доказательств). Формула модели аудиторского риска следующая: DR=DAR/(IR*CR), где DR - риск необнаружения, DAR - риск аудита, IR - внутрихозяйственный риск, CR - риск средств контроля. Установим аудиторский риск на уровне 5%, риск средств контроля равен 50%, внутрихозяйственный риск равен 95%. Получаем: 0,05/(0,9*0,6)=0,09. Таким образом, риск необнаружения равен 9%. Программа аудита экспортных операций. Как было сказано нами ранее, в соответствии с ПСАД № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. План и программа проведения аудита экспортных торговых операций строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля на данном участке. Таблица 6.
Количество человека-час 105 Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск 5% Планируемый уровень существенности 450 тыс. руб.
Подготовил (руководитель проверки) ______________________ Дата _______________ Утвердил (куратор проверки) ______________________ Дата _______________ Программа аудита Проверяемая организация ООО «Менеджер Интернешнл» Период аудита 2004 год Количество человеко - часов 105 Руководитель аудиторской группы Романова Е.А. Состав аудиторской группы Лапина О.Ю., Рымарева В.Б. Планируемый аудиторский риск 5% Планируемый уровень существенности 450 тыс. руб. Таблица 7.
Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских __________ заключений от ее имени: Руководитель аудиторской группы: ____________ 3.4. Аудиторское заключение по финансовой(бухгалтерской) отчетности. ЗАКЛЮЧЕНИЕ. При решении основных задач, поставленных в данной выпускной квалификационной работе, было определено, что внешнеторговые операции обладают рядом особенностей, позволяющих выделить их в отдельное направление финансово- хозяйственной деятельности организаций. Каждая из перечисленных ниже особенностей в той или иной степени влияет на порядок их отражения в бухгалтерском учете: - большая продолжительность осуществления операций по экспорту товара во времени вследствие значительной удаленности друг от друга участников внешнеэкономической сделки (покупателя и продавца); - необходимость пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, обусловленная тем, что один из участников внешнеэкономической сделки (покупатель или продавец товара) непременно находиться за границей; - осуществление расчетов между покупателем и продавцом товара в иностранной валюте в подавляющем большинстве случаев; - сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки (каждый из них в части, обусловленной конкретным базисным условием поставки); - наличие большого числа мест возникновения затрат, т.е. необходимость привлекать много разного рода организаций, оказывающих услуги или выполняющих работы по продвижению экспортного товара. Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что для формирования в бухгалтерском учете и финансовой отчетности достоверной информацию о результатах экспортных торговых операций, а также эффективного ведения внешнеэкономической деятельности, необходимо достаточное знание и понимание таких областей как: - методология бухгалтерского учета в России и основы международного учета; - таможенное законодательство; - законодательство по налогам и сборам; - принципы международных коммерческих договоров и обычаи международного торгового оборота; - законодательная основа, формирующая правовые отношения условий поставки и ответственности за их нарушение; - законодательство по валютному регулированию и контролю. Несмотря на постоянно меняющуюся законодательную базу по внешнеэкономической деятельности и трудность ее понимания приведенная в качестве рекомендации модель бухгалтерского и налогового учета экспортных торговых операций, как по прямым торговым договорам, так и по посредническим контрактам дает возможность систематизировать работу бухгалтерии. Для прозрачности бухгалтерского учета экспортных торговых операций в ходе написания ВКР нами были предложенные варианты развернутого аналитического учета: - движения экспортного товара от поставщика к покупателю, что позволяет эффективнее контролировать продвижение экспортного товара на всех этапах его реализации; - накладных расходов, зависящих от того, на каком этапе продвижения товара к иностранному покупателю они имели место; одновременно были подробно рассмотрены базисные условия поставки Инкотермс; - по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» для ведения раздельного учета НДС при реализации товаров на экспорт. Предложенные нами в третьей части ВКР варианты плана и программы аудита экспортных торговых операций позволяют наглядно увидеть основные участки возникновения ошибок в отражении операций по реализации товаров на экспорт и нарушении действующего законодательства. На основании данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности ООО «Менеджер Интернешнл» практически был проведен аудит на экспортных торговых операций и по результатам проверки выдано аудиторское заключение. Библиографический список. 1. Сайт http://diplombuh.narod.ru Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|||||
Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое. |
||
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна. |
||
