Диплом: Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Диплом: Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Содержание

1.1. Классификация моделей бухгалтерского учета__________________________ 4

1.2.Общие принципы международных стандартов___________________________ 7

1.3. Краткая характеристика международных стандартов____________________ 13

1.4. Основные различия МСФО и РСБУ___________________________________17

1.5. Реформа бухгалтерского учета_______________________________________ 30

2.1. Методика трансформации___________________________________________ 36

2.2. Основные этапы транформации______________________________________ 39

2.3. Трансформационные поправки_______________________________________ 63

2.4. Инфляционные поправки____________________________________________ 66

3.1.Характеристика предприятия____________________________________________71

3.2. Трансформацмя отчетности: подготовительный этап______________________73

3.3.Создание рабочих расчетных документов________________________________76

3.4.Трансформационные поправки_________________________________________79

Введение

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями

международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в последнее время

становится все более актуальной.

Во-первых, трансформированная в соответствии с МСФО финансовая отчетность

является одним из важных шагов, открывающих российским организациям

возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что

капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о

деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. У инвестора

должна быть возможность проследить, как используется предоставленный им

капитал. В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным

ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую

отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для ее

развития. Однако это не означает автоматического предоставления искомых

ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден. Компания попадает в число тех

избранных, кто при соблюдении прочих условий может рассчитывать на

иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности,

то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия, и не

может рассматриваться как конкурентоспособная в соревновании с другими

соискателями капитала.Сказанное подтверждает, например, результаты недавно

проведенного во Франции опроса финансовых директоров 65 компаний, ценные

бумаги которых котируются на различных биржах. На вопрос о побудительных

мотивах перехода компаний к использованию МСФО или Общепринятых в США

принципов финансовой отчетности (US GAAP) 40% опрошенных назвали

необходимость выхода на фондовый рынок или получения зарубежного

финансирования.

Во-вторых, на российском рынке действует большое количество компаний с

иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность

необходима для включения в консолидированную отчетность материнских компаний.

В-третьих, международная практика показывает, что отчетность,

трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и

полезностью для пользователей. В частности, 80% респондентов указанного

опроса во Франции считают, что использование международных стандартов даст

возможность рационализировать и оптимизировать информационные системы их

компаний.

С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных

пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным

критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.

Полезность отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже

сегодня Лондонская, Франкфуртская, Цюрихская, Люксембургская, Амстердамская,

Римская, Гонконгская и ряд других фондовых бирж допускают представление таких

отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг.Сегодня российский

бухгалтерский находится в стадии реформирования, перехода на международные

стандарты.

Трудно найти различия между российской и международной практикой в отношении

провозглашенной цели бухгалтерской отчетности. В обоих случаях она

заключается в том, чтобы предоставить достоверную информацию о деятельности

организации, полезную заинтересованным пользователям для принятия

управленческих решений.Однако несмотря на проделанную работу, данные

отчетности, составленной по российским правилам, по-прежнему существенно

отличаются от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.

Так, в отчетности одной из крупнейших отечественных трубопроводных

организаций за 1997 г., составленной по международным стандартам, величина

основных средств превосходила аналогичный показатель российского отчета

соответственно более чем на 5 трлн. руб., а сумма прибыли в отчетности,

составленной по российским стандартам, превосходила сумму прибыли в

отчетности по международным стандартам более чем на 2 трлн. руб.В основе

таких и подобных им отличий – разное понимание ряда основополагающих

элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Это касается адресности

отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов, применения метода

начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и

рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при

подготовке отчетности. Эти отличия проявляются в разном порядке оценки,

признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и

операций: разный порядок формирования отчетных показателей об основных

средствах, лизинговых операциях, финансовых вложениях, запасах, расходах,

произведенных по усмотрению компании, налога на прибыль.

Ведение параллельного бухгалтерского учета по российским и международным

стандартам – работа трудоемкая, требующая больших материальных затрат.

Поэтому для большинства российских предприятий трансформация финансовой

отчетности в соответствии с международными стандартами является более

приемлемым способом представления финансовой отчетности по международным

стандартам.

Целью данной работы является, рассказать о Международных Стандартах

бухгалтерского учета, о реформировании учета в России в соответствии с

мировыми тенденциями. Описать трансформацию финансовой отчетности в

соответствии с МСФО.

Глава 1. Основные характеристики международных стандартов. Различия

международных и российских стандартов бухгалтерского учета

1.1. Классификация моделей бухгалтерского учета

Наиболее распространённая классификация моделей бухгалтерского учёта основана

на правовой системе и различном влиянии инфляционных процессов. В странах

общего или прецедентного права (Англия, США) законодательство построено на

судебных решениях, которые регулируют конкретные отношения и образуют единую

систему права. Учётные стандарты определяются в основном различными

неправительственными профессиональными ассоциациями бухгалтеров. В других

странах (континентальная Европа, Япония) исторической основой

законодательства являются материальные нормы римского права, основной

источник права – закон. Правовые нормы регулируют общий круг отношений,

частное право кодифицировано и подразделяется на гражданское и торговое. В

отличие от первой группы стран данная правовая система жестко и детально

регламентирует правила ведения бухгалтерского учёта.

В соответствии с этой классификацией можно выделить 3 основные модели

бухгалтерского учёта.

Британско-американская модель. Ключевой вклад в развитие этой модели

внесли Великобритания, США и Голландия. Здесь активное развитие акционерной

формы владения капитала привело к тому, что бухгалтерская отчётность

рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов.

Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, и они напрямую

заинтересованы в предоставлении объективной информации о своём финансовом

положении. Эта модель в большинстве стран предполагает использование принципа

учёта по первоначальной стоимости (historical cost principle).

Британско-американская концепция учёта была впоследствии “экспортирована” в

бывшие английские колонии и близкие торговые партнёры Великобритании и США.

Континентальная модель. Родоначальниками этой модели считаются страны

континентальной Европы и Япония. Здесь специфика бухучёта обусловлена двумя

факторами: ориентация бизнеса на крупный банковский капитал и соответствие

требованиям фискальных органов. Привлечение инвестиций осуществляется с

непосредственным участием банков, и поэтому финансовая отчётность компаний

предназначена в первую очередь для них, а не для участников рынка ценных бумаг.

В континентальной модели значительное влияние на порядок составления отчётности

оказывают государственные органы. Это можно объяснить приоритетностью задачи

государства по сбору налогов. В основном страны с этой моделью также

руководствуются принципом неизменности первоначальной оценки. Россия относится

к континентальной модели бухучёта, определённое влияние на наш бухучёт оказали

Германия и Франция.

Южноамериканская модель. Ключевое воздействие на становление бухучёта в

южноамериканских странах оказали инфляционные процессы. Поэтому отличительной

характеристикой этой модели является метод корректировки показателей отчётности

с учётом изменения общего уровня цен. Поправка на инфляцию необходима для

обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении

долгосрочных активов). Корректировка отчётности ориентирована на потребности

государства по исполнению доходной части бюджета.

Общая характеристика расхождений основных европейских школ бухгалтерского

учета представлена в приложении №1.

Помимо перечисленных моделей, некоторые страны используют смешанные системы с

национальной спецификой. Например, специалисты выделяют исламскую модель,

которая развивалась под сильным влиянием мусульманской религии.

Следует подчеркнуть, что деление на модели учёта весьма условно – не

существует и двух стран с полностью идентичными системами учёта. С другой

стороны, в силу объективных процессов в мировой экономике очевидна

необходимость международной стандартизации бухучёта. Проблемами унификации

стандартов учёта и отчётности занимается ряд организаций.

Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (International

Accounting Standards Committee, КМСФО) – это ведущая организация в мире по

разработке единых учётных стандартов. Именно стандарты КМСФО были выбраны в

России как основа для создания новых российских стандартов.

Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам

учёта и отчётности при ООН. Рабочая группа создана в 1982 г. и занимается

изучением проблем учёта в международном аспекте, содействием стандартизации

учёта на национальном и международном уровне, помощью развивающимся странам

во внедрении стандартов. Группа тесно взаимодействует с международными

организациями (ООН, ОЭСР, КМСФО).

Европейская Комиссия занимается гармонизацией учёта в рамках Европейского

Союза. Этот процесс осложняется наличием существенных различий в

бухгалтерской практике стран – членов Союза: в Голландии, Великобритании и

Ирландии – бухгалтерский учёт ориентирован, прежде всего, на кредиторов и

собственников; в Германии, Бельгии и Люксембурга – на банки, во Франции

бухучёт сильно зависит от макроэкономического планирования.

Комиссия по ценным бумагам и биржам США (Securities and Exchange Commission)

– правительственная организация, чья юрисдикция распространяется на все

компании, продающие ценные бумаги в США (включая иностранные). Поэтому

Комиссия может оказывать определённое влияние на методику бухгалтерской

отчётности.

Совет по разработке финансовых учётных стандартов (Financial Accounting

Standards Board) занимается разработкой американских учётных принципов. Как

правило, стандарты этой неправительственной организации получают

распространение в странах англо-американской модели, однако сейчас эта

организация рассматривается как потенциальный конкурент КМСФО в разработке

международных стандартов финансовой отчётности

1.2. Общие принципы международных стандартов

Цели финансовой отчётности

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут

самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это,

по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире

(американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое

копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике

бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты,

прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления

финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of

Financial Statements).

В соответствии с Принципами “Цель финансовой отчётности состоит в

предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и

изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому

кругу пользователей при принятии экономических решений”. К пользователям

финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев,

поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их

органы, общественность.

Базовые принципы международных стандартов

Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления

финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов

финансовой отчётности.

Международные стандарты основаны на 2 основных принципах:

1. Принцип начислений (accrual basis) означает, что хозяйственные операции

отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты

денежных средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном

периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить

объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях

денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты

предприятия.

2. Принцип непрерывности деятельности (going concern) предполагает, что

предприятие продолжит свою деятельность в ближайшем будущем. А поскольку у

предприятия нет намерения сокращать масштабы деятельности, то его активы

будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных

расходов.

Качественные характеристики информации

Для того, чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она

должна отвечать следующим качественным характеристикам:

· понятность (understandability) информации означает, что она доступна

для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области

бухгалтерского учёта;

· уместность, или значимость (relevance), информации предполагает, что

она будет влиять на экономические решения пользователей. Значимость

информации определяется 3 параметрами: существенностью (искажение информации

может повлиять на экономические решения), своевременностью (информация не

способствует задержке в принятии решений) и рациональностью (выгоды,

получаемые от информации должные превышать затраты на её получение, причём

процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки);

· достоверность, или надёжность (reliability), информации имеет место в

том случае, если она не содержит существенных оценок и является

беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим

требованиям:

o правдивое представление (faithful representation);

o приоритет содержания перед формой (substance

over form) – информация должна принимать во внимание, прежде всего,

экономическую сущность фактов хозяйственных операций;

o нейтральность (neutrality), т.е. ненацеленность

информации на интересы определённых групп пользователей;

o осмотрительность (prudence) – это очень важное

требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов.

Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы

недооценены; т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а

обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные

убытки, а не потенциальные прибыли;

o полнота (completeness) – в отчётности должны

получить отражение все факты хозяйственной деятельности за отчётный период;

· сопоставимость, или сравнимость (comparability), информации должна

обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с

предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям.

Международные стандарты устанавливают определённые ограничения, связанные с

основными качественными характеристиками информации.

1. Критерий своевременности (timeliness) связан с необходимостью должного

соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для

соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по

всем имеющимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение

полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении

финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации.

Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя

требованиями.

2. Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost)

означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её

получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной

оценки.

3. Соотношение между качественными характеристиками (balance between

qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки

бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей

финансовой отчётности.

2.4. Элементы финансовой отчётности

Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны

с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах

его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности.

1. Активы – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и

являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических

выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность

будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена.

При определении актива право собственности на него не является основным. Так,

например, арендованная собственность является активом, если организация будет

контролировать выгоды от её использования .

2. Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность, погашение

которого приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в

балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов,

воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего

обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.

3. Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после вычета

всех обязательств. Собственный капитал представляет собой вложения

собственников и накопленную прибыль.

4. Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный

период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств,

результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады

собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в

результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.

5. Расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в

уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств,

приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников

из уставного капитала). При отражении расходов действует правило соответствия

(matching concept) – расходы признаются в отчётном периоде, только если они

привели к доходам данного периода.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10