|
|
|
Диплом: Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФОотраженных в бухгалтерском учете с отражением сумм отклонений. На сумму отклонения по налогу по налогу на прибыль следует сделать техническую корректировку: Дебет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит «Отложенный налог на прибыль» В трансформационной таблице отчета о прибылях и убытках следует вписать отдельной строкой «Отложенный налог на прибыль» после строки налог на прибыль. 2. Неденежные активы пересчитываются в денежные единицы измерения, действующие на отчетную дату в соответствии с МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». В этом случае разница между балансовой стоимостью актива и его налоговой базой умножается на ставку налога на прибыль. На полученную величину следует также сделать вышеописанную техническую корректировку. 3. При определении суммы отложенного налога необходимо также учитывать условные события, которые могут возникнуть в будущем. Например, прибыль для целей налогообложения может увеличиться на суммы остаточной стоимости основных средств и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством, реализованных или безвозмездно переданных в течение 2 лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль. Сумму такого условного события можно определить на основании отчетности предыдущих лет. За основу можно взять процентное отношение увеличения налогооблагаемой прибыли, связанной с реализацией основных средств в течение 2 лет с момента получения льготы к сумме предоставленной льготы на финансирование капитальных вложений. Умножив льготируемую в отчетном периоде сумму прибыли, направленную на финансирование капитальных вложений, на это процентное отношение, можно получить величину условного события. Техническая корректировка делается на произведение условного события на ставку налога на прибыль. При составлении сводной финансовой отчетности нереализованные убытки, возникающие в результате сделок внутри группы, ликвидируются путем включения в балансовую стоимость запасов или основных средств. В результате разница между балансовой стоимостью актива и его налоговой базой умножаются на ставку налога на прибыль. На эту величину следует также сделать техническую корректировку и начислить отложенный налог на прибыль. Примеры обстоятельств, которые порождают вычитаемые временные разницы при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами. Накопленная амортизация актива в финансовой отчетности больше, чем накопленная амортизация, разрешенная для целей налогообложения к отчетной дате. Дебет «Отложенный налог на прибыль» Кредит «Нераспределенная прибыль отчетного года» В финансовой отчетности отражены начисленные проценты по полученным кредитам банков, в то время как в налогооблагаемую прибыль они включаются по кассовому методу. Возникает отложенное налоговое требование равное произведению начисленных, но не оплаченных процентов на ставку налога на прибыль. На полученную величину следует сделать вышеописанную техническую корректировку. При составлении сводной финансовой отчетности нереализованная прибыль, возникающая в результате сделок внутри группы, исключается из балансовой стоимости активов, таких как запасы или основные средства, но эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится. Разница между балансовой стоимостью актива и его налоговой базой умножается на ставку налога на прибыль. На полученную величину следует сделать вышеописанную техническую корректировку. 2.3. Трансформационные поправки Следующим этапом трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами является классификация статей баланса и отчета о прибылях и убытках по позициям, соответствующим международным стандартам. В перегруппировке статей есть большая доля условности, которая зависит от детальных данных отдельных статей баланса конкретной организации. Применение нижеописанной методики дает возможность довольно полно отразить реальное финансовое состояние любой организации. Расходы будущих периодов В российской финансовой отчетности в категории «Запасы» отражаются расходы будущих периодов (счет 97). Согласно МСФО данная категория – это в действительности не что иное, как расходы по авансовым платежам, которые следует классифицировать как предоплату в категории «дебиторская задолженность». Поэтому среди корректировок по классификации должна быть следующая корректировка: Дебет «Предоплаты» Кредит «Расходы будущих периодов» Добавочный капитал В российской финансовой отчетности по статье «Добавочный капитал» кроме сумм дооценки внеоборотных активов организации учитываются также эмиссионный доход акционерного общества, безвозмездно полученное имущество и средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений, средства, направленные на пополнение оборотных средств и аналогичные суммы. Согласно МСФО эти суммы, представляющие собой непереоцененный элемент, являются частью прибыли компании. Поэтому при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами необходимо сделать корректировку по классификации: Дебет «Добавочный капитал» Кредит «Нераспределенная прибыль текущего года» В отчете о прибылях и убытках отражается по строке «прочие операционные доходы». Незавершенное строительство В российской финансовой отчетности в балансовую статью «незавершенное строительство» могут быть включены таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основных средств, полученных по лизингу, если лизинговое имущество согласно договору отражено на балансе у лизингодателя. Согласно МСФО 17 «Аренда» такие затраты следует капитализировать как часть основных средств. Поэтому при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами следует сделать корректировку по классификации на сумму таких затрат в корреспонденции с соответствующей категорией основных средств (например, машины и оборудование) и в прмечаниях к финансовой отчетности указать в категории «машины и оборудование». Дебет «Машины и оборудование» Кредит «Незавершенное строительство». Себестоимость реализованной продукции Согласно МСФО, себестоимость реализованной продукции включает в себя прямые затраты труда, прямые затраты материалов и производственные накладные расходы. Фактически производственные накладные расходы являются аналогом российского счета 25 «Общепроизводственные расходы». Все остальные затраты включаются в статью «управленческие расходы». Поэтому при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами долю общехозяйственных расходов, отраженную по статье «Себестоимость реализованной продукции» в российском отчете о прибылях и убытках следует перевести в категорию «управленческие расходы». Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы и расходы в МСФО трактуются как случайные прибыли и убытки. Если суммы таких прибылей и убытков существенны, они отражаются отдельно, а если несущественны, то могут быть объединены с предыдущей строкой. Отвлеченные средства В российских стандартах финансовой отчетности по статье «Отвлеченные средства» приводится учтенная в течение отчетного периода по дебету счета 81 «Использование прибыли» сумма причитающихся платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Согласно МСФО эту сумму можно классифицировать как управленческие расходы. 2.4. Инфляционные поправки. Корректировки по неденежной индексации связаны с процессами гиперинфляции в России. В России в настоящий момент отсутствует стандарт о представлении финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Отчетность представляется по результатам хозяйственной деятельности и финансовому положению в рублях без пересчета с учетом гиперинфляции. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО 29) требуют, чтобы финансовая отчетность, подготовленная на основании исторической стоимости, была пересчитана с учетом гиперинфляции. Согласно пункту 3 МСФО 29, на наличие гиперинфляции указывают характеристики экономической обстановки страны, к которым среди прочих относятся следующие: § – население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности; § – население в целом рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте; § – продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен; § – процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен; и § – совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100%. Основываясь на этих критериях, можно признать наличие гиперинфляции в экономике России. Рассмотрим порядок применения МСФО 29 к определенным классам операций и остаткам по счетам: Денежные активы и обязательства Денежные активы и обязательства (такие, как денежные средства и их эквиваленты, легко реализуемые ценные бумаги, дебиторская задолженность, прочие оборотные средства, кредиторская задолженность, процентные займы, налогообложение и дивиденды) не подвергаются пересчету в отчетности, так как они считаются включенными в финансовую отчетность в денежных единицах, действующих на отчетную дату. Неденежные активы и обязательства Общим требованием МСФО 29 является то, что при пересчете неденежных активов и обязательств из их исторической стоимости применяется изменение общего индекса цен с момента принятия активов или обязательств на учет до даты составления баланса. Однако предприятие не всегда может применять изменения в общем индексе цен для всех неденежных активов, находящихся в его собственности. Некоторые неденежные статьи учитываются по суммам, действительным на отчетную дату, таким как возможная чистая цена, и рыночная стоимость, поэтому они не корректируются. Точные записи дат приобретения отдельных видов основных средств могут отсутствовать, а их оценка невозможна. В этих случаях может потребоваться использование независимой профессиональной оценки стоимости статей в качестве основы для их пересчета. Некоторые неденежные статьи учитываются по суммам, действительным на даты, не соответствующие датам приобретения или отчетной дате, например, основные средства, которые переоценивались по состоянию на более раннюю дату. В этих случаях балансовая стоимость повторно пересматривается с даты переоценки. Пересмотренная сумма неденежной статьи уменьшается в соответствии с соответствующим международным стандартом финансовой отчетности, когда она превышает сумму, возмещаемую за счет будущего использования актива (включая продажу или другую форму реализации). Поэтому в подобных случаях скорректированные суммы основных средств, деловой репутации, патентов и торговых марок уменьшаются до величины возмещаемой суммы, скорректированные суммы запасов уменьшаются до возможной чистой стоимости продаж, а скорректированные суммы краткосрочных вложений уменьшаются до их рыночной стоимости. К неденежным активам можно применить следующие методы оценки: Нематериальные активы Отражаются по исторической стоимости, с применением общего индекса цен со времени их принятия на учет до даты составления баланса. Скорректированная сумма не должна превышать возмещаемую сумму. Основные средства Если в технических корректировках, связанных с отражением стоимости основных средств в соответствии с МСФО, использовались данные переоценки, проводимой на 01 января следующего за отчетным годом, то в данном случае основные средства отражают рыночную стоимость реализации на дату составления балансового отчета и их не надо подвергать корректировке. Если в технических корректировках основные средства приводились в соответствии с их исторической стоимостью, то для отражения основных средств в соответствии с МСФО 29 следует применить изменение общего индекса цен с момента принятия их на учет до даты составления баланса. Скорректированная при этом сумма не должна превышать возмещаемую сумму. Долгосрочные инвестиции Если долгосрочные инвестиции включены в финансовую отчетность на основании чистой стоимости соответствующих активов и по этим инвестициям произведены соответствующие технические корректировки, то они отражают рыночную стоимость реализации на дату составления балансового отчета. Такие инвестиции не надо подвергать корректировке. Товарно-материальные запасы Если большинство товарно-материальных запасов представляют собой недавние приобретения, то они не считаются неденежными активами, поэтому их не надо подвергать индексации. Если товарно-материальные запасы приобретены в разные периоды времени и отражены в балансовом отчете по исторической стоимости, меньшей рыночной стоимости реализации, то следует применить общий индекс цен со времени их принятия на учет до даты составления баланса. Индексированная стоимость товарно-материальных запасов не должна превышать их рыночную стоимость реализации. Акционерный капитал Акционерный капитал, отраженный по исторической стоимости, перечитывается в соответствии с изменением общего индекса цен с даты принятия на учет до даты составления баланса. Сумма корректировок по неденежной индексации относится на добавочный капитал как часть резерва для переоценки. 3 Глава. Трнасформация финансовой отчетности ОАО «Надвоицкий алюминиевый завод» в соответствии с МСФО Основной целью данной главы является подробное описание порядка перевода финансовой отчетности Открытого Акционерного общества «Надвоицкий алюминиевый завод» (в дальнейшем ОАО «НАЗ»), подготовленной в соответствии с российискими стандартами бухгалтерского учета, в финансовую отчетность, соответствующую МСФО. 3.1. Характеристика придприятия
Структура предприятия:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|||||
Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое. |
||
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна. |
||
