Лекция: Контроль и ревизия

Ревизор проверяет, погашаются ли мелкие недостатки в том месяце, в котором

они были выявлены.

Во время ревизии ревизор составляет группировочные ведомости.

Ревизор должен убедиться в потому, что все случаи недостатков, краж и потерь

от порчи ценностей, в том числе естественные потери, отнесен на счета затрат

или виновных лиц.

Особой проверке подлежат случаи списания долгов на счета 377 «Расчеты с

другими дебиторами», 285 «Торговая наценка», 38 «Резерв сомнительных долгов»

и т.п. с целью уменьшения размера задолженности, которая числится за

должниками.

Ведомость к счету 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков»

(мелкие недостатки) в ____________ концерне за 200_ г.

Фамилия и инициалы материально ответственных лиц	Должность	Сальдо на 1 января 200_ г., грн	Сальдо на 1 января 200_ г., грн	Принятые меры
Шевченко О.М.	Заведующий складом	178,30	158,70	Содержится по исполнительным листам
Сердюк А.Д.	Кладовщик	235,42	212,00	Материалы переданы к прокуратуре
Осадчук Б.И.	Товаровед	139,27	109,27	Содержится в соответствии с выданным обязательством
Кривенко В.С.	Экспедитор	201,72	175,35	Содержится в соответствии с решением суда
Столяров Г.П.	Начальник цеха	147,54	125,54	Содержится за исполнительным письмом
Татаренко З.Ф.	Заведующий производством	162,15	128,86	Удерживается из заработной платы
Вместе		1064,40	909,72

Ведущий ревизор

Руководитель

Главный бухгалтер

Ревизией бухгалтерских данных можно установить факты необоснованных списаний

долгов, сторнировочных записей. Поэтому необходимо выяснить, кем они

допущены, и принять меры относительно их устранения.

6.5. Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками

На счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются безналичные

расчеты между предприятиями и организациями за продукцию, товарно-материальные

ценности, работы, услуги. По дебету этого счета показываются суммы

оплаченных счетов на материальные ценности, которые поступили (погашение

задолженности), по кредиту — задолженность за полученные от поставщиков

и подрядчиков товарно-материальные ценности, принятые работы, услуги. Счет 63

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен два субсчета:

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»;

632 «Расчеты с иностранными поставщиками».

Источниками информации для контроля расчетов по товарным операциям

являются первичные документы по учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

(накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, упаковочные листы,

акты принятых работ (услуг), налоговые накладные, товарно-транспортные

накладные иностранных поставщиков, документы об уплате таможенной пошлины,

сборов и налогов), а также договоры купли-продажи, грузовые таможенные

декларации, справки бухгалтерии о курсовых различиях, рекламационные акты и

т.п.

Во время ревизии применяют способ выборочной проверки документов и записей в

учетных регистрах. Однако счета по учету доходов и затрат, потерь, износа,

резервов, торговой наценки проверяют сплошным методом, поскольку

злоупотребления преимущественно бывают на указанных счетах. Основным

документом, который определяет правовой режим расчетных взаимоотношений

поставщиков и предприятий-потребителей относительно поставки товаров, есть

договор. Поэтому проверке расчетов с каждым поставщиком и подрядчиком должен

предшествовать изучение договорных отношений, в частности, правильности

оформления договоров, проектно-сметной документации, титульных списков.

Путем проверки записей в журнале-ордере № 6 по счету 63 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками» и в расчетно-платежных документах выявляют дату

возникновения и характер каждой операции, правильность применения цен,

тарифов и торговых наценок, своевременность и полноту оприходования

материальных ценностей, своевременность расчетов и обоснование предъявленных

претензий. В случае необходимости применяют контрольную инвентаризацию

материальных ценностей, которые поступили, встречную сверку расчетно-

платежных документов и документов относительно оприходования ценностей. Такую

самую встречную сверку документов и учетных записей можно сделать и у

поставщиков.

Во всех случаях следует установить реальность кредиторской задолженности

поставщикам, ее соответствие данным финансовой отчетности. Относительно

задолженности по каждым поставщиком и подрядчиком выявляют соблюдение сроков

исковой давности.

Ревизору следует установить правильность отображения на статьях баланса

соответствующих остатков задолженности. Для этого сопоставляют остатки по

каждым видом расчетов на одну и одну и ту же дату по данным аналитического

учета с остатками по синтетическим счетам 63 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками», Главной книгой и баланса. В случае расхождений следует

проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждым

поставщиком и подрядчиком в частности. Такие расхождения могут возникать

вследствие заброшенности учета расчетных операций или злоупотреблений.

6.6. Ревизия расчетов по налогам и платежам

Счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» предназначен для обобщения

информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая

налоги с работников предприятия, и по финансовыми санкциями, которые

справляются в доход бюджета.

В кредит этого счета записывают суммы, которые подлежат внесению в доход

бюджета, а в дебет — внесенные платежи.

Счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» имеет такие субсчеты:

641 «Расчеты по налогам» (налог на прибыль, НДС и др.);

642 «Расчеты по обязательным платежам» — сборы (обязательные платежи);

643 «Налоговые обязательства» (сумма НДС, определенная из суммы предыдущей

оплаты);

644 «Налоговый кредит» (сумма НДС, на которую уменьшается налоговое

обязательство).

Кредитовое сальдо показывает задолженность перед бюджетом, дебетовое

— переплату бюджета.

Поскольку аналитический учет на счете 64 осуществляют по видам платежей, это

дает возможность ревизору проверить правильность расчетов по каждым видом

платежей.

Согласно Закону Украины «Про государственную налоговую службу в Украине» от

04.12.1990 г. № 509-ХІІ с последующими изменениями и дополнениями определен

статус государственной налоговой службы в Украине. Налоговые службы имеют

широкие права. Они осуществляют контроль за правильностью вычитания сумм

платежей и своевременностью их перечисления в доход государственного бюджета.

Кроме того, они могут применять к предприятиям финансовые санкции за

нарушение законодательства о налогообложение и взимать административные

штрафы.

Ведомственная контрольно-ревизионная служба призвана в процессе проверки

помочь предприятию избегнуть финансовых санкций по причине неправильного

вычитания и несвоевременной уплаты налогов и платежей, то есть принять

профилактические меры.

Основной задачей ревизии является проверка правильности проведения

соответствующих расчетов платежей в бюджет и государственные целевые фонды и

своевременности их перечисления соответственно действующему законодательству.

Во время проведения ревизии расчетов по налогам и платежам ревизоры

руководствуются Налоговым кодексом Украины, Законами Украины «О

государственной контрольно-ревизионной службе в Украине», «О государственной

налоговой службе», «О системе налогообложения», «О налогообложение прибыли

предприятий», «Об НДС», «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в

Украине», Положением про документальное обеспечение записей в бухгалтерском

учете, Положением о ведение кассовых сделок, новым Планом счетов

бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций

предприятий и организаций и утвержденными Положениями (стандартами)

бухгалтерского учета.

Основными источниками ревизии являются: декларации, справки и расчеты по

отдельным видам платежей, выписки банка с приложенными к ним документами о

перечисление надлежащих сумм в бюджет и в государственные целевые фонды,

бухгалтерские записи по счетов 64 «Расчеты по налогам и платежам», 65 «Расчеты

по страхованием», 70 «Доходы от реализации», 79 «Финансовые результаты», 80

«Материальные затраты», 90 «Себестоимость продукции», журналы-ордера,

ведомости, Главная книга и баланс по счета 64 «Расчеты по налогам и платежам»,

акты проверок и т.п.

Прежде всего, ревизор проверяет качество постановки и ведения бухгалтерского

учета расчетов по налогам и платежам. Для этого ревизор должен выяснить:

– обеспечивает ли постановка бухгалтерского учета на предприятии

проверку достоверности отчетных данных о доходах (прибыль) предприятия;

– правильность отображения в бухгалтерском учете результатов предыдущей

проверки (со стороны ревизора, налогового инспектора и др.);

– соответствие показателей баланса данным Главной книги, регистров

синтетического и аналитического учета, а также данным, отображенным в

декларациях и расчетах, представленных в государственную налоговую

администрацию (ГНА);

– правильность определения валового дохода, валовых расходов, прибыли от

реализации продукции (работ, услуг), прибыли от другой реализации;

– правильность проведения инвентаризаций расчетов по налогам и платежам

и отображения их результатов в учете и отчетности;

– реальность данных учета о затратах на производство, которые относятся

на валовые затраты (амортотчисления, материальные затраты, затраты на оплату

труда, отчисления на социальное страхование, расходы будущих периодов,

непроизводственные расходы, другие затраты);

– правильность реализации готовой продукции;

– объективность определения валовых затрат с целью налогообложения;

– правильность составления деклараций, расчетов по налогам и платежам на

основании проверенной фактической информации и реально отображенной в учете и

отчетности (по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, акцизному

сбору, подоходному налогу, местным налогам и сборам);

– своевременность и полноту взыскания пени за несвоевременность внесения

в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей.

Кроме того, ревизор проверяет правильность осуществленных бухгалтерских

записей относительно расчетов по налогам. В частности:

– взносы из прибыли в бюджет отображаются ежемесячно путем записи в

дебет счета 98 «Налог на прибыль» и в кредит счета 641 «Расчеты по налогам»;

– сумму НДС, которая подлежит уплате в бюджет, записывают в дебет счета

70 «Доходы от реализации» с кредита счета 64 «Расчеты по налогами и

платежами»;

– расчеты других платежей показывают по дебету счетов 66 «Расчеты по

оплаты труда» (на сумму налогов, удержанных из заработной платы работников

предприятия), 685 «Расчеты с другими кредиторами» (на сумму просроченной

кредиторской задолженности) и кредитом счета 64 «Расчеты по налогами и

платежам».

Следует также уточнить правильность вывода оборотов и сальдо по каждым видом

платежей на конец отчетного периода, для чего данные аналитического учета

сопоставляют с записями в журналах-ордерах и Главной книге по счетам

синтетического учета.

Одним из важных задач ревизора есть проверка правильности начисления и

полноты уплаты налога на прибыль (табл. 6.6.1).

Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 08.07.1997 г. №

214 утвержденный Порядок составления декларации о прибыли предприятий с

дополнениями к нему от 21.01.1998 г. № 37. Данные Декларации должны быть

подтверждены первичными документами, данными бухгалтерского учета и отвечать

налоговому учету (отчетности).

Таблица 6.6.1. Начисления налога на прибыль в соответствии с МСБУ 12, грн

Отчетный период	Прибыль		Налог		Временное различие в налогообложении
	Определенный по декларацией	Сформированный в реестрах бухгалтерского учета	С прибыли по декларацией (обороты по кредитом счета 641)	С прибыли, фактически полученного (обороты по кредитом счета 98)	Отсроченные активы	Отсроченные обязательства
1-й квартал	150	100	45	С	15
2-й квартал	80	200	24	60		36 (21)
3-й квартал	170	90	51	27	24 (3)
4-й квартал	140	120	42	36	6 (9)
Всего за год	540	510	162	153	45	36
Сальдо временного различия:		9

Предприятие не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом,

подает декларацию о прибыли за отчетный квартал и с нарастающим итогом с

начала отчетного финансового года. Во время проверки следует установить

своевременность начисления авансов. Авансовые взносы начисляются по

соответствующим ставкам от прибыли, которая определяется путем уменьшения

суммы скорректированного валового дохода на сумму валовых затрат и сумму

амортизационных отчислений. Авансовые платежи вносятся в бюджет по итогам

первого и второго месяцев квартала до 20 числа второго и третьего месяцев

квартала соответственно. Декларация подается в ГНА независимо от того, была в

этом периоде хозяйственная деятельность или нет. Если операции не проводились

— эта строка в декларации перечеркивается, но соответствующие прибавления к

этой строке не подаются.

Ревизор проверяет правильность учета валовой прибыли, а затем той ее части,

которая непосредственно облагается налогами. Поэтому сопоставляют на

идентичность балансовые данные о прибыли с его учетом в Главной книге,

журналах-ордерах, книгах по счету 79 «Финансовые результаты», по Отчету о

финансовых результатах. Проверяя фактическую прибыль, необходимо убедиться в

обосновании бухгалтерских записей по дебету и кредиту счетов 70 «Доходы от

реализации», 71 «Другой операционный доход», а также в законности затрат,

которые включаются в себестоимость.

Кроме того, ревизор обращает внимание на точность корректирования валовой

прибыли в сторону увеличения или уменьшения (превышения затрат на оплату

труда, дивиденды по ценным бумагам, отчисления в резервный капитал и т.п.).

Объектом налогообложения по имущественным налогам является имущество, которое

находится в собственности юридических и физических лиц, а источником уплаты

налогов — их доходы.

Налог на добавленную стоимость (НДС) входит в систему косвенного

налогообложения и есть разновидностью универсальных акцизов. НДС включается в

состав цены всех товаров и услуг. Объектом налогообложения являются обороты

от реализации товаров (работ, услуг).

Во время проверки расчетов по налогу на добавленную стоимость следует

руководствоваться Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3

апреля 1997 г. № 168/97-ВР с последующими изменениями в него и Инструкцией по

бухгалтерскому учету НДС, утвержденной приказом Министерства финансов Украины

от 1 июля 1997 г. № 141.

Объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по:

– продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины;

– ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получения

услуг;

– вывозу (пересылке) товаров за границы таможенной территории Украины и

предоставления услуг (выполнения работ) для их потребления за пределами

таможенной территории Украины.

Налогоплательщик должен подать покупателю налоговую накладную, которая

составляется в момент возникновения налоговых обязательств. Проверяющий

анализирует правильность оформления налоговых накладных и книги учета

приобретения товаров (работ, услуг) и книги учета продажи.

Порядок ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг) утвержденный

приказом ГНА Украины от 30.05.1997 г. № 165. Сумма НДС, которая подлежит

внесению в бюджет сельскохозяйственными предприятиями всех форм собственности

за реализованные ими молоко, скот, птицу, шерсть, а также на молочную

продукцию и мясопродукты, изготовленные в собственных цехах, целиком остается

в распоряжении этих предприятий (Закон Украины «О внесение изменений в статью

11 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 14 февраля 1999 г. №

442. Вступил в силу 01.01.1999 г.).

Соответственно Декрету КМУ «Об акцизном сборе» № 18-92 от 26.12.1992 г. с

последующими изменениями и дополнениями и Положения о сроках уплаты акцизного

сбора и предоставление расчета акцизного сбора, утвержденного приказом

Главной государственной налоговой инспекции Украины от 25.12.1995 г. № 99 с

последующими изменениями и дополнениями и Закона Украины «О внесение

изменений в Декрет КМУ «Об акцизном сборе» от 18.11.1999 г. № 1243-ХІ

определен порядок составления плательщиками расчета акцизного сбора.

Объектами налогообложения являются:

– обороты от реализации изготовленных в Украине подакцизных товаров

(продукции) путем их продажи, обмена на другие товары, безвозмездной передачи

товаров или с частичной их оплатой;

– обороты от реализации (передачи) товаров для собственного потребления,

промышленной переработки и для своих работников;

– таможенная стоимость импортных товаров (продукции) на таможенной

территории Украины, в т.ч. в рамках бартерных операций.

Акцизный сбор исчисляется:

– по ставкам в процентах к обороту от продажи товаров;

– в твердых суммах из единицы реализованного товара (продукции). Ставки

акцизного сбора единые на всей территории Украины. Ревизор проверяет

правильность расчета акцизного сбора, который составляется плательщиком на

основе данных накопительных ведомостей реализации подакцизных товаров

(продукции). Проверяющий учитывает применения льгот по акцизным сбором из

импортных товаров.

Не подлежат налогообложению:

– оборот от реализации легковых автомобилей специального назначения для

инвалидов, автомобилей скорой помощи (отдельного перечня (ст. 5 Декрета КМУ №

18-92. Действует с 11.01.1993;

– таможенная стоимость завезенных и конфискованных на территории Украины

алкогольных напитков и табачных изделий, собственника которых не определен, и

аналогичных товаров, перевезенных через территорию Украины транзитом и т.п..

т.п..

Подоходный налог с граждан удерживается соответственно Декрету КМУ «О

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24