Лекция: Контроль и ревизия

подоходном налоге с граждан» от 25.12.1992 № 13-92 с последующими

изменениями и дополнениями (Инструкция о подоходном налоге с граждан,

утвержденная приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от

21.04.93 № 12 с изменениями и дополнениями от 01.09.94 № 88, от 16.10.96 №

87).

Объектом налогообложения граждан, которые имеют постоянное местожительство в

Украине, является совокупный налогооблагаемый доход (в натуральной и денежной

формах) за календарный год, полученный из разных источников, как на

территории Украины, так и за ее пределами.

Объектом налогообложения граждан, которые не имеют постоянного

местожительства в Украине, есть доход, полученный из источников в Украине.

Начисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога осуществляют

предприятия и физические лица — субъекты предпринимательской деятельности,

которые проводят выплаты доходов. Удержания налога ведется из общей суммы

месячного совокупного налогооблагаемого дохода.

Граждане, доходы которых подлежат налогообложению, обязанные вести учет

доходов, полученных на протяжении года. Граждане, которые получают доходы

лишь по месту основной работы, такого учета не ведут.

6.7. Ревизия расчетов по страхованию

Статьей 46 Конституции Украины предусмотрено, что граждане имеют право на

социальную защиту. Это право гарантируется общеобязательным государственным

социальным страхованием за счет страховых взносов граждан, предприятий,

учреждений и организаций, а также бюджетных и других источников социального

обеспечения. Пенсии, другие виды социальных выплат и помощи, которая является

основным источником существования, должны обеспечивать уровень жизни, не

низший от прожиточного минимума, установленного законом.

Страховая деятельность регулируется Законом Украины «О страховании» и другими

нормативно-правовыми актами. Ревизия расчетов по страхованию призванная

проверить правильность образования средства социального страхования и

пенсионного обеспечения и законность их использования.

На счете 65 «Расчеты по страхованием» ведется учет расчетов по сборами на

обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное

социальное страхование, на обязательное социальное страхование на случай

безработицы, по индивидуальным страхованием персонала предприятия,

страхованием имущества и по другим расчетам по страхованием.

По кредиту счета 65 отображаются начисленные обязательства по

страхованием и полученные от органов страхования средства. По дебету —

погашения задолженности и расходования средства страхование на предприятии.

Кредитовое сальдо — остаток обязательств предприятия страховой организации,

дебетовое — недостаток собственных отчислений.

Во время проверки правильности начисления и расходования средства социального

страхования ревизор руководствуется действующим законодательством, в

частности: Кодексом Законов о работе Украины, Законами: «О занятости

населения», «О системе налогообложения», «Про пенсионное обеспечение», «Об

оплате труда», «О налогообложение прибыли предприятий», «О сборе на

обязательное социальное страхование» и т.п.

Счет 65 «Расчеты по страхованию» имеет такие субсчеты:

651 «По пенсионному обеспечению»;

652 «По социальному страхованию»;

653 «По страхованию на случай безработицы»;

654 «По индивидуальному страхованию»;

655 «По страхованию имущества».

Аналитический учет ведется по каждым видом сборов и отчислений, по

страхователями и отдельными договорами страхования.

Счет 65 корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
30 «Касса» 31 «Счета в банках» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 37 «Расчеты с разными дебиторами» 64 «Расчеты по налогами и платежами» 66 «Расчеты по оплаты труда» 68 «Расчеты по другими операциями»	15 «Капитальные инвестиции» 23 «Производство» 31 «Счета в банках» 64 «Расчеты по налогами и платежами» 66 «Расчеты по оплаты труда» 82 «Отчисления на социальные мероприятия» 85 «Другие затраты» 99 «Чрезвычайные затраты» и т.п.

Начиная ревизию расчетов по социальному страхованию, прежде всего, следует

выяснить, зарегистрированная ли юридическое лицо (бюджетная организация или

учреждение) как плательщик страховых взносов по месту нахождения Пенсионного

фонда, фонда социального страхования или комитета профсоюза. Такую

регистрацию нужно провести на протяжении 10 дней со дня получения

свидетельства о государственной регистрации юридического лица. Взносы в

Пенсионный фонд и Фонд социального страхования принадлежат к

общегосударственным обязательным платежам.

Субъекты предпринимательской деятельности разных форм собственности, в

частности бюджетные, а также физические лица (субъекты предпринимательской

деятельности) платят к Пенсионному фонду 32 % фонда оплаты труда одновременно

с получением средств в учреждениях банка на оплату труда.

Отчисления на социальное страхование осуществляется ежемесячно, чем весь вид

оплаты труда и премий, кроме тех, что указанные в Перечне видов поощрений,

премий и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы, которые

предусмотрены Правилами применения Закона Украины «О налогообложение прибыли

предприятий», утвержденными постановлением Верховной Рады Украины от 27.06.96

№ 247/95-ВР.

Законом Украины «О сборе на обязательное социальное страхование» от 26 июня

1997 г. № 402/97-ВР общую сумму сбора на обязательное социальное страхование

установлен в размере 5,5 % объекта налогообложения, которая в свою очередь

делится на две части: 4 % сбора относится на обязательное социальное

страхование; 1,5% — на обязательное социальное страхование на случай

безработицы.

Ревизору следует учесть, что по счетам 651, 652, 653 (по обязательному

пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию и

обязательному социальному страхованию на случай безработицы) сбор

уплачивается одновременно с получением средств в учреждениях банков на оплату

труда.

Во время проверки расчетов со страховыми организациями относительно

индивидуального страхования персонала предприятия (счет 654) следует обратить

внимание на то, что такие расчеты осуществляются по их письменными

поручениями в случае добровольного страхования с начисленной им заработной

платы путем страховых взносов по договорам и по обязательным страхованием в

соответствии с законодательством.

Страховые платежи по страхование имущества предприятия или имущества его

работников (счет 655) должны быть перечислены страховым организациям.

Ревизор проверяет правильность сделанных записей на субсчетах счета 65

«Расчеты по страхованию»:

– дебет 65 «Расчеты по страхованию»;

– кредит 31 «Счета в банках» — на суммы, перечисленные органам профсоюза;

– кредит 66 «Расчеты по оплате труда» — начисления работникам

предприятия по больничным листкам;

– кредит 30 «Касса» — на суммы пенсий и единовременного пособия.

Следует также проверить правильность использования Пенсионного фонда:

– на пенсии соответственно Закону «Про пенсионное обеспечение»;

– на санаторно-курортное лечение неработающим пенсионерам;

– на ежемесячную помощь матерям в связи с уходом за ребенком до

трехлетнего возраста;

– на ежемесячную помощь на детей возрастом от 3 до 6 лет;

– на помощь малообеспеченным семьям на детей возрастом до 12 лет.

Кроме того, проверке подлежат затраты на счет отчислений на социальное

страхование: помощь при беременности и родах; единовременное пособие при

рождении ребенка; на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов

их семей; на погребение; на выплату помощи в связи с временной

нетрудоспособностью.

Во время проверки правильности начисления помощи в связи с временной

нетрудоспособностью следует установить реальность определения средней

заработной платы и беспрерывного стажа работы. Затем сопоставляют количество

оплаченных дней и сумму выплаченной помощи по больничным листкам с днями и

суммами, показанными в бухгалтерском учете (расчетных ведомостях по

заработной плате, табелях учета рабочего времени).

Во время проверки правильности выплаты одноразовой и дополнительной помощи

следует руководствоваться постановлением КМУ от 26.07.96 № 832 «О повышении

размеров государственной помощи отдельным категориям граждан», в соответствии

с которой сумма единовременного пособия при рождении ребенка составляет 35,80

грн, а сумма дополнительной помощи матери при рождении ребенка — 18 грн.

6.8. Ревизия расчетов по оплате труда

6.8.1. Задачи, последовательность и источники ревизии

При рыночных условиях хозяйствования поставлена задача дальнейшей активизации

социальной политики, усовершенствования, обеспечения обоснованной

дифференциации в оплате труда. В связи с этим оплата труда должен быть

поставлена в зависимость от конкретного взноса каждого работника в конечные

результаты работы. Правильная организация контроля за расходованием средств

на оплату труда есть одним из важных задач ревизии. Действующий контроль за

использованием трудовых ресурсов и средств на оплату труда в значительной

мере оказывает содействие возрастанию производительности труда, укреплению

трудовой дисциплины и эффективному применению установленной системы оплаты

труда.

В затратах производства заработная плата должен наибольший удельный вес, а

потому проверке расходование средств на оплату труда следует уделить

серьезное внимание.

Основными задачами ревизии есть проверка:

– соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда,

удержаний из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по

оплаты труда;

– правильности организации труда, соблюдения установленных расценок,

ставок и окладов;

– своевременности и правильности начисления и выплаты заработной платы в

соответствии с действующей системой оплаты труда;

– правильности осуществления расчетов с органами социального страхования.

Во время ревизии целесообразно не только обнаружить нарушение и

злоупотребление, а и найти резервы экономного расходования средств на

заработную плату.

Как правило, ревизию по оплаты труда осуществляют выборочным способом, их

рекомендуется организовать в такой последовательности.

Прежде всего, проверяют состояние трудовой дисциплины, организацию труда и

ведения личных дел работников. Потом — использование утвержденного фонда

заработной платы (штатное расписание, ставки, начисления и выплаты,

должностные оклады, расценки, размеры надбавок, доплат, премий,

вознаграждений и других поощрительных и гарантийных выплат).

Затем проверяют состояние учета расчетов с рабочими и служащими относительно

оплаты труда и отчислений на социальное страхование. При этом проверяют

правильность составления расчетно-платежных ведомостей, отчетов по вопросам

труда и расчетных ведомостей относительно отчислений на социальное

страхование.

Проверяя расчеты по оплаты труда, ревизор руководствуется Кодексом Законов о

работе Украины; Законом Украины «Об оплате труда», утвержденным

постановлением Верховной Рады Украины от 20.04.1995 г. № 144/95-ВР (с

изменениями и дополнениями к него от 06.02.1997 г. № 50/97-ВР); Инструкцией

по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики

Украины от 11.12.1995 г. № 323; Инструкцией по статистике численности

работников, занятых в народном хозяйстве Украины, утвержденной приказом

Минстата № 171 от 07.07.1995 г.; Письмом Министерства труда и социальной

политики Украины от 05.02.1998 г. № 21-466; Приказом Министерства труда и

социальной политики Украины «Об утверждение порядка сбора на обязательное

социальное страхование на случай безработицы» от 03.10.1997 г. № 4; Письмом

Национального банка Украины от 13.08.1997 г. № 25-011/1177-5950; Декретом КМУ

«О подоходном налоге с граждан» от 26.12.96 № 13-92 и Инструкцией о

подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГДПІ Украины от 21.04.93 №

12, с изменениями и дополнениями от 01.09.94 № 88, от 16.10.96 № 87;

Постановлением КМУ от 03.04.93 № 245 и Положением об условиях труда по

совместительству работников государственных предприятий, учреждений и

организаций, утвержденным приказом Минтруда и Минфина от 28.06.93 № 43 и др.

Основными источниками ревизии являются:

– штатные расписания, должностные оклады, тарифные сетки, расценки,

нормативы выработки;

– основные формы первичной учетной документации для определения

количественного состава работников (приказ или распоряжения о принятие на

работу, переведения на другую работу, прекращения трудового договора; личная

карточка; приказ или распоряжения о предоставление отпуска; табель учета

использования рабочего времени и расчета заработной платы; лицевые счета и

прочие документы, которые утвержденные в установленном порядке, которые

характеризуют количество работников и их доход в денежной, натуральной форме,

а также размеры льгот и компенсаций);

– генеральные и отраслевые соглашения; трудовые соглашения, коллективные

договоры, учетные письма, справки и расчеты для начисления заработной платы;

– реестры синтетического и аналитического учета (журнал-ордер № 9,

ведомость № 9, Главная книга к счету 66 «Расчеты по оплате труда»);

– финансовая, оперативная и статистическая отчетность и т.п.

6.8.2. Проверка соблюдения установленных норм почасовой,

работу в сверхурочное время

Заработная плата — это вознаграждение, вычисленное, как правило, в

денежном выражении, какую собственник или уполномоченный ним орган выплачивает

работнику за выполненную ним работу.

Для обеспечения качества ревизии расчетов по оплаты труда ревизору следует

подробно ознакомиться с Кодексом законов о работе, Законе Украины «Об оплате

труда», другими нормативно-правовыми актами.

Установлено, что размер заработной платы зависит от сложности и условий

выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов

работы и финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для проверки правильности начисления и выплаты заработной платы ревизору

следует тщательно ознакомиться с установленными нормами для разных видов

оплат.

Например, минимальная заработная плата — это законодательное установленный

размер заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого

не может проводиться оплата за выполненную работником месячную, почасовую

норму труда (объем работ). К такой заработной плате не включаются доплаты,

надбавки, поощрительные и компенсационные выплаты.

Размер минимальной заработной платы устанавливается и пересматривается

согласно закону Украины «Об оплате труда».

Минимальная заработная плата есть государственной социальной гарантией,

обязательной на всей территории Украины для предприятий всех форм

собственности и хозяйствование и физических лиц.

Основой организации оплаты труда является тарифная система, которая включает

тарифные ставки, схемы должностных окладов и тарифно-квалификационные

характеристики (справочники). Тарифная система оплаты труда используется для

распределения работ в зависимости от их сложности, а работников — в

зависимости от их квалификации и по разрядами тарифной сетки и служит основой

формирования и дифференциации размеров заработной платы.

Формирования тарифной сетки осуществляется на основе тарифной ставки рабочего

первого разряда. Отнесения выполняемых работ к определенным тарифным разрядам

и присвоению квалификационных разрядов рабочим осуществляется собственником

или уполномоченным ним органом в соответствии с тарифно-квалификационным

справочником по согласованию с трудовым коллективом. По результатам

аттестации собственник или уполномоченный ним орган может изменять

должностные оклады от минимальных к максимальным размерам.

Оплата труда работников осуществляется по почасовой, сдельной или другим

системам оплаты труда. Оплата труда осуществляется по результатам

индивидуальных и коллективных работ. Причем формы и системы оплаты труда,

нормы труда, расценки, тарифные сетки, ставки, схемы должностных окладов,

размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других поощрительных,

компенсационных и гарантийных выплат устанавливаются предприятиями

самостоятельно в коллективном договоре с соблюдением норм и гарантий,

предусмотренных законодательством по соглашениям.

Лица, которые работают по совместительству, получают заработную плату за

фактически выполненную работу. При этом условия труда по совместительству

работников государственных предприятий определяются Кабинетом Министров

Украины. Размеры доплат за совмещение профессий (посад) или за выполнение

обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются на условиях,

предусмотренных коллективным договором.

По почасовой системе оплаты труда работа в сверхурочное время

оплачивается в двойном размере часовой ставки. То есть по сдельной системе

оплаты труда за работу в сверхурочное время выплачивается доплата в размере 100

% тарифной ставки работника соответствующей квалификации, оплата труда которого

осуществляется по почасовой системой — за все отработанные сверхурочные часы.

Компенсация сверхурочных работ путем предоставления отгула не допускается.

Ревизору следует руководствоваться вышеуказанными положениями нормативных актов

по оплате труда.

Соответственно новому Плану счетов, утвержденного приказом Министерства

финансов Украины от 30 ноября 1999 г. № 291, на счете 66 «Расчеты по оплаты

труда» ведется обобщения информации о расчетах с персоналом по всем видам

заработной платы, премий, помощи и т.п.

Счет 66 «Расчеты по оплате труда» имеет два субсчета:

661 «Расчеты по заработной плате»;

662 «Расчеты с депонентами».

По кредиту счета 66 отображаются начисленная основная та дополнительная

заработная плата, помощь в связи с временной нетрудоспособностью, другие

начисления. По дебету — выплата заработной платы, премий, помощи, а

также суммы удержанных налогов, платежей по исполнительными документами,

стоимость полученных товаров, продукции в счет заработной платы. Кредитовое

сальдо этого счета показывает обязательства предприятия перед работающими

на первое число каждого последующего за отчетным месяца.

Аналитический учет расчетов с персоналом ведется по каждым работником, видами

выплат и удержаний.

Аналитический учет депонированной заработной платы осуществляется в книге

(карточках) учета депонированных сумм или непосредственно в реестрах не

выданной заработной платы, которые составляются кассиром.

Ревизия осуществляется соответственно изложенному порядку ведения

синтетического и аналитического учета по счета 66 «Расчеты по оплаты труда».

6.8.3. Контроль начисления и выплаты заработной платы и

расчетов по социальному страхованию

Проверку расчетов по оплате труда следует начинать с установление

соответствия данных аналитического учета показателям синтетического учета по

Главной книге и балансу на одну дату, в частности на 1-е число

соответствующего месяца (сальдо по счету 66 «Расчеты по оплате труда» в

Главной книге и балансе сверяют с итоговыми суммами к выдаче расчетно-

платежных ведомостей).

Если выявлены расхождения между данными синтетического и аналитического

учета, следует установить их причины. Основными причинами расхождений могут

быть: подделки в расчетно-платежных и платежных ведомостях для утаивания

разворовывания денег из кассы путем заговора бухгалтера и кассира. Сам способ

разворовывания состоит в завышении общей суммы денег в последней колонке

расчетно-платежного ведомости «К выдаче на руки». Такую подделку можно

обнаружить подсчетом итогов в расчетно-платежных ведомостях, как по строкам

(горизонтали), так и по столбикам (вертикале). Конечные итоги сверяют с

суммой, показанной в расходном кассовом ордере и в первичных документах

относительно начисления заработной платы (расчетах).

В таком случае арифметической проверке подлежат:

– расчетно-платежная (платежная) ведомость;

– расходный кассовый ордер;

– журнал учета прибыльных и расходных кассовых ордеров;

– кассовая книга (отчет кассира);

– табеля учета рабочего времени, справки и расчеты для начисления

заработной платы, наряды на оплату труда и т.п.

Могут быть случаи разворовывания денег путем присвоения депонированных сумм.

Для этого кассир вместе с бухгалтером подделывают подпись депонента в

расчетно-платежном ведомости или в расходном кассовом ордере или депонентском

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24