Лекция: Контроль и ревизия

обнаружить неиспользованные резервы, непроизводительные затраты и потери.

В связи с этим основными заданиями ревизии и контроля является проверка:

– обоснования формирования затрат производства по их элементами и

калькуляционными статьями в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

– соблюдения норм расходования сырья и материалов и выхода готовой

продукции;

– правильности распределения затрат между готовой продукцией и

незавершенным производством;

– соблюдения сметы расходов на обслуживание производства и управления;

– выявления непроизводительных затрат и потерь в производстве и

предупреждения их возникновения в будущем;

– нахождения резервов снижения себестоимости продукции и т.п.

Для выполнения вышеуказанных заданий ревизию целесообразно проводить в такой

последовательности. Сначала исследуют вопроса формирования затрат

производства по их элементами и рассматривают правильность и обоснованность

смет по отдельным видам расходов. Потом проверяют правильность складывания

калькуляций себестоимости продукции по статьям затрат. Далее изучают

себестоимость продукции и выискивают резервы ее снижения.

Основными источниками контроля являются: первичная документация,

калькуляции себестоимости продукции, сметы затрат, бухгалтерские записи на

счетах затрат на элементами (80 «Материальные затраты», 81 «Затраты на оплату

труда», 82 «Отчисления на социальные мероприятия», 83 «Амортизация», 84 «Другие

операционные затраты») и затрат деятельности (90 «Себестоимость реализации», 91

«Общепроизводственные затраты», 92 «Административные затраты», 93 «Затраты на

сбыт», 94 «Другие затраты операционной деятельности», 95 «Финансовые затраты»,

98 «Налоги на прибыль» и т.п.); регистры бухгалтерского финансового учета —

журналы-ордера и соответствующие ведомости; данные финансовой отчетности

(баланс, отчет о финансовых результатах), статистическая и оперативная

отчетность; данные налогового учета и отчетности и т.п.

9.2. Контроль и ревизия затрат производства по элементами

затрат и калькуляционными статьями

Во время контроля и ревизии затрат ревизору следует руководствоваться

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Затраты», утвержденным

приказом Министерства финансов Украины от 31.12.1999 г. № 318.

При этом ревизору следует установить, все ли операционные затраты на

соответствующий отчетный период отнесенные на затраты производства по таким

элементами:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные мероприятия;

– амортизация;

– другие операционные затраты (по видам затрат);

– другие затраты (по видам затрат).

Счета класса 8 «Затраты по элементам» предназначены для обобщения информации

о затратах предприятия на протяжении отчетного года.

Исследуя затраты по элементам, появляется возможность установить не только

общую сумму затрат, а и их структуру, удельный вес отдельных затрат, размер

дохода. Кроме того, поэлементное деление затрат может быть успешно

использован во время анализа затрат производства для определения факторов,

которые положительно или отрицательно влияют на эффективность производства.

Поэлементное группирование затрат являет основанием для складывания смет.

Кроме вышеприведенной классификации по элементам, для контроля за составом

затрат в местах их проведения и определения себестоимости по видам

вырабатываемой продукции нужно знать, на какой вид продукции и когда их

отнести. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из

производственной себестоимости продукции, которая являла реализованная на

протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянных

общепроизводственных затрат и сверхнормативных производственных затрат.

К производственной себестоимости продукции (работ, услуг) принадлежат: прямые

материальные затраты; прямые затраты на оплату труда; другие прямые затраты;

общепроизводственные затраты.

При условиях рыночной экономики перечень и состав статей калькулирования

производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются самым

предприятием.

Контролю подлежат правильность отнесения общепроизводственных затрат к

постоянных и сменных.

Затраты на обслуживание и управление производством изменяются прямо

пропорционально изменению объема деятельности и распределяются на каждый

объект затрат с использованием базы распределения (часов работы, заработной

платы, объема деятельности, прямых затрат), исходя из фактической мощности

отчетного периода.

И наоборот, постоянные производственные затраты остаются неизменными при

изменении объема деятельности. Нераспределенные постоянные

общепроизводственные затраты включаются в состав себестоимости реализованной

продукции в периоде их возникновения. Причем общая сумма распределенных и

нераспределенных постоянных общепроизводственных затрат не может превышать их

фактической величины.

Путем сопоставления данных материальных складов об отпуске сырья и материалов

в производство с показателями цехов о поступлении их в производство и на

основании анализа записей с кредита счета 201 «Сырье и материалы» и дебета

счета 23 «Производство» ревизор может подтвердить списания материальных

затрат на производственные потребности и включение их в себестоимость

продукции.

С другой стороны, ревизор проверяет правильность списания суммы затрат на

финансовые результаты в конце отчетного года или ежемесячно.

Так, по дебету счетов класса 9 «Затраты деятельности» отображаются суммы

затрат, по кредиту — списания суммы затрат на счет 79 «Финансовые

результаты».

Счета класса «Затраты деятельности» предназначены для обобщения информации о

затратах операционной, инвестиционной, финансовой деятельности и затраты с

целью предотвращения чрезвычайным событиям и ликвидации их последствий.

Для проверки правильности определения фактической себестоимости сырья и

материалов ревизору необходимо исследовать первичные документы поставщика

(накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные), в которых

зарегистрированную цену, в частности наценки (надбавки), транспортные и

прочие расходы, связанные с приобретением материалов. Товарно-транспортные

документы сопоставляют с данными бухгалтерского финансового учета (книгой

учета поступления грузов, журналом-ордером, ведомостью), в которых показано

количество полученных материалов и их стоимость. Затраты на сырье и материалы

проверяются путем определения правильности применения технически обоснованных

норм их расходования.

Не менее весомая статья затрат «Заработная плата», которая включается в

себестоимость продукции. Поэтому целесообразно не только проверить расходы на

оплату труда, начисленную соответственно установленным расценкам, тарифных

ставок и должностных окладов, а и вспомогательные выплаты (премии, надбавки к

тарифным ставкам и окладам, компенсационные выплаты и т.п.).

Тщательной проверке подлежат также расчеты по социальному страхованием,

амортизационные отчисления, уплата налогов и сборов (обязательных платежей),

штрафных санкций, расходов на командировку, на ремонт основных средств.

Важным вопросом ревизии являет изучения плановой себестоимости единицы

отдельных видов продукции. При этом плановую себестоимость в разрезе

отдельных калькуляционных статей затрат сопоставляют с плановой и фактической

себестоимостью за минувший отчетный период, с нормативами затрат и

фактическим уровнем затрат за анализируемый период. Таким сравнением можно

обнаружить значительные отклонения плановых показателей от фактических

(перерасход или экономию). В этом случае ревизору следует выяснить причины и

виновных лиц.

Плановые калькуляции по статьям косвенных затрат проверяют с учетом следствий

рассмотрения соответствующих смет затрат.

Таким образом, во время ревизии затрат деятельности важно проверить

фактическую себестоимость отдельных видов продукции по калькуляционным

статьям затрат.

9.3. Ревизия себестоимости продукции

Себестоимость — денежное выражение общей суммы затрат предприятия на

производство и реализацию продукции (работ, услуг). В себестоимости отражены

все стороны деятельности предприятия.

Снижения себестоимости продукции — определяющий фактор в формировании

прибыли. Поэтому во время ревизии следует установить причины отклонения

фактической себестоимости от прогнозируемой, обнаружить резервы снижения

себестоимости продукции, разработать рекомендации относительно мобилизации

внутренних резервов ее снижения и устранения причин, которые привели к

подорожанию продукции.

Прежде всего следует проверить правильность отнесения затрат на производство

и реализацию продукции (работ, услуг). Величина себестоимости влияет на

формирование рентабельности, размер резервного капитала и фондов специального

назначения. Учет затрат на производство и реализацию продукции, которые

включаются в себестоимость, базируется на первичной документации, которой

оформляются все операции по выпуску продукции. Особое внимание обращают на

состав затрат по видам калькуляционных статей: используют сметы, чтобы

обнаружить допущенные потери или перерасходы.

Тщательной проверке подлежат статьи, связанные с материальными затратами,

расходами на оплату труда, на обслуживание производственного процесса. На

уровень себестоимости существенно влияют непроизводительные потери (потери от

брака, простоев, недостатков и т.п.).

Вместе с тем ревизор исследует затраты производства, их структуру за

несколько лет, что дает возможность прогнозировать основные направления

поиска резервов снижения себестоимости продукции. Динамика структуры

себестоимости перевозок и доходов показана на примере транспортного

предприятия (табл. 9.3.1, 9.3.2).

В условиях рыночной экономики финансовая стойкость предприятия зависит от

конкурентоспособности продукции, спроса на нее на внутреннем и внешнем

рынках.

Проверка достоверности данных о выпуске готовой продукции осуществляется

путем взаимного контроля документов на оприходование готовой продукции с

документами на отпуск материалов в производство и по учету труда и ее оплаты

(сменные рапорты, маршрутные письма, наряды и т.п.).

Проверка затрат на производство может установить наличие смет затрат,

плановых калькуляций и норм расходования сырья и материалов. Для этого

следует проверить правильность складывания отчетов о себестоимости продукции,

записи в бухгалтерских документах для установления фактической себестоимости

выпущенных изделий.

Таблица 9.3.1. Динамика структуры себестоимости перевозок и доходов

транспортного предприятия

Статья затрат	Затраты, тыс. грн		В сравнительных ценах	Абсолютное отклонение	Темп изменения, %	Структура затрат, %
	Минувший год	Отчетный год				Минувший год	Отчетный год	Отклонения
Зарплата водителей	20,4	11,5	9,58	- 10,82	46,96	16,86	13,68	-3,18
Сменные статьи затрат, всего	54,3	35,4	29,50	- 24,80	54,33	44,88	42,09	-2,79
В т.ч.: горючее	34,4	19,7	16,42	- 17,98	47,73	28,43	23,42	- 5,01
запасные части	3,9	0,4	0,33	-3,57	8,46	3,22	0,48	-2,74
эксплуатационные — ремонт и техническое обслуживание	7,6	0,5	0,42	- 7,18	5,52	6,28	0,59	-5,69
амортизация автотранспорта	7	14,1	11,75	4,75	167,86	5,79	16,77	10,98
отчисления на строительство и ремонт путей	1,4	0,7	0,58	-0,82	41,43	1,16	0,83	-0,33
Постоянные статьи затрат	36,2	30,9	25,75	- 10,45	71,13	29,92	36,74	6,82
Накладные затраты	10,1	6,3	5,25	-4,85	51,98	8,34	7,49	-0,85
Вместе затрат	121	84,1	70,08	- 50,92	57,92	100	100,00	0,00
Доходы	119,1	62,1	51,75	- 67,35	43,45
Общий пробег	311,7	—	166,7	-145	53,48
Пребывание автомобилей в наряде	15,2		6,4	-8,8	42,11
n = 120

Одним из путей снижения себестоимости продукции являет сокращения потерь от

брака. А потому во время ревизии следует обратить внимание на правильность

отображения в учете и отчетности затрат на гарантийный ремонт некоторых видов

продукции.

Таблица 9.3.2. Динамика технико-эксплуатационных показателей использования

подвижного состава автотранспортного предприятия

Показатель	Минувший год	Отчетный год	Отклонения	Темп изменения, %
Среднесписочное количество автомобилей	35	27	-8	77,14
Средняя грузоподъемность автомобиля, т	3	3,4	0,4	113,33
Общая грузоподъемность парка автомобилей, т	107,9	92,1	-15,8	85,36
Коэффициент выпуска автомобилей на линию	0,2	0,15	-0,05	75,00
Время пребывания автомобилей на линии, ч	9,3	7,5	-1,8	80,65
Техническая скорость, км/ч	28,31	30,1	1,79	106,32
Коэффициент использования пробега	0,599	0,535	-0,064	89,32
Коэффициент использования грузоподъемности	0,71	0,58	-0,13	81,69
Время простоя под нагрузкой на 1 поездку	0,21	0,23	0,02	109,52
Расстояние загруженной езды, км	25,6	30,2	4,6	117,97
Общий пробег автомобиля, тыс. км	311,7	166,7	-145	53,48
Грузовой оборот, тыс. т.-км	114,2	82,2	-32	71,98

На себестоимость продукции отрицательно влияют непроизводительные затраты,

величину которых определяют по данным бухгалтерских регистров аналитического

учета за счетами 91 «Общепроизводственные затраты» и 92 «Административные

затраты» (журналы-ордера и ведомости). Общепроизводственные

непроизводительные затраты включают: потери от простоев по вине цехов;

недостатка и потери от порчи материальных ценностей и незавершенного

производства и т.п..

Вопрос для самоконтроля

Какие задания и источники ревизии затрат на производство и себестоимости

продукции?

Какие особенности проверки затрат на элементами?

Методика ревизии затрат на калькуляционными статьями.

Ревизия себестоимости продукции.

Тема 10

РЕВИЗИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ

К готовой продукции принадлежит продукция, обработка которой законченная и

которая прошла испытание, прием, укомплектования в соответствии с условиями

договоров с заказчиками и отвечает техническим условиям и стандартам.

Счет 26 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о

наличии и движении готовой продукции предприятия.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24