Лекция: Контроль и ревизия

реквизиты, что и распоряжение.

На основании изучения данных про минувшую финансово-хозяйственную деятельность

предприятия и с учетом поставленных в распоряжении задач, руководитель

ревизионной группы (ревизор) составляет программу ревизии. Программа

включает перечень конкретных вопросов, которые подлежат проверке, период, за

который может быть проведенная ревизия, а также описание процедуры его

осуществления.

Программа ревизии утверждается руководителем контрольно-ревизионного аппарата

организации, которая назначила ревизию. Один экземпляр программы вручают

руководителю ревизионной группы (ревизору), а второй остается в делах

организации и служит для контроля выполнения.

Руководитель ревизионной бригады должен ознакомить всех членов бригады с

содержанием программы и распределить задачи между ними. Затем члены бригады

(ревизор) составляют рабочие планы проведения ревизии, которые утверждаются

руководителем ревизионной группы (бригадиром).

Рабочий план включает перечень работ, которые подлежат выполнению во

время ревизии, сроки их выполнения и способ проверки (сплошной, выборочный),

срок окончания ревизии. Прибыв на объект, ревизор (руководитель ревизионной

группы) вместе с руководством предприятия организовывают проведения внезапных

инвентаризаций кассы, материальных ценностей. Руководитель ревизионной группы

(ревизор) устанавливает связь с местными органами (государственной налоговой

администрацией, банком, Пенсионным фондом, антимонопольным комитетом,

инспекцией по делам защиты прав потребителей, прокуратурой и т.п.).

После окончания организационной работы на предприятии ревизор начинает

документальную и фактическую проверки (см. раздел 1, п. 2). На

протяжении ревизии на отдельных листах бумаги (или в рабочей тетради или

журнале) ревизор систематизирует материалы ревизии, регистрирует факты

нарушений, злоупотреблений, группируя их за однородными признаками и

соответственно структуре основного акта ревизии, то есть по его разделам.

Рабочий план проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности шахты

«Великомостівська» за период с 1 марта 200_ г. по 1 февраля 200_ г. ревизором

І палач. Мельничук В.П.

№	Название работы	Способ проведения ревизии (сплошной, выборочный)	Срок выполнения
			по плану	фактически
1	Ревизия кассовых операций	Сплошной	5–10 марта 200_ г.	5–11 марта 200_ г.
2	Ревизия операций за счетами в банках	Сплошной	11–15 марта 200_ г.	11–15 марта 200_ г.
3	Ревизия расчетов с подотчетными лицами	Сплошной	16–18 марта 200_ г.	16–17 марта 200_ г.
4	Ревизия основных средств	Выборочный	18–23 марта 200_ г.	18–25 марта 200_ г.

Следствия ревизии оформляются актом. Акты ревизии делятся на основные и

промежуточные.

Основной акт ревизии — это документ, где в обобщенном виде фиксируются

выявленные нарушения и недостатки в деятельности предприятия, которое

ревизуется. Основанием для включения фактов выявленных нарушений или

недостатков в основной акт ревизии являются сведения нарушений, справки,

промежуточные акты и т.п.

Промежуточные акты — это разовые документы, которые отображают результаты

проверки отдельных участков или объектов проверки. За выявленными фактами

нарушений от должностных лиц необходимо взять письменные объяснения.

Результаты ревизии обсуждаются на общих сборах коллектива предприятия, на

которые принимаются соответствующие решения. Основная форма реализации

результатов ревизии — это приказ по ее результатам. Он выдается как в

том предприятии, где проводилась ревизия, так и в той организации, которая

назначила ревизию.

Последний этап ревизии — контроль за выполнением решений, принятых по

материалам ревизии. Выполнения принятых решений по результатам ревизии

контролируется путем получения информации от проверенного предприятия об

устранение выявленных недостатков и нарушений во время проведения следующей

плановой ревизии.

2.5. Организация и порядок проведения инвентаризаций

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16

июля 1999 г. № 996-ХІ определяет правовые основы регулирования, организации,

ведения бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности. Однако для

обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности

предприятия обязанные проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время

которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и

оценка. Статья 10 вышеуказанного Закона «Инвентаризация активов и обязательств»

удостоверяет, что объекты и периодичность проведения инвентаризации

определяются собственником (руководителем) предприятия, кроме случаев, когда ее

проведения являются обязательным в соответствии с законодательством. Довольно

справедливо аргументирует необходимость проведения инвентаризации профессор

В.В. Сопко. Он отмечает, что основным средством бухгалтерского наблюдения за

состоянием и изменениями хозяйственных фактов является документация, однако

являются такие хозяйственные факты, которые документация не может охватить в

момент их возникновения (естественные потери, пересортица, потеря документов,

арифметические ошибки и т.п.). Поэтому возникает потребность выявления

фактического состояния ценностей и расчетов. Таким способом фактического

контроля является инвентаризация (от лат. inventarium — описание

имущества).

Основными задачами инвентаризации есть:

– выявления фактического наличия основных фондов, нематериальных

активов, товарно-материальных ценностей, средства, ценных бумаг, а также

объемов незавершенного строительства в натуре;

– установления излишка или недостатка ценностей и средства путем

сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

– выявления товарно-материальных ценностей, которые частично утратили

первоначальное качество, а также материальных ценностей и нематериальных

активов, которые не используются;

– проверка соблюдения условий и порядка хранения материальных и денежных

ценностей, а также правил содержания и эксплуатации основных фондов;

– проверка реальной стоимости зачисленных на баланс основных фондов,

нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и

финансовых вложений, денег в кассах, на счетах в банках, денег в пути,

дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.

Последовательность осуществления инвентаризаций регламентируется Инструкцией

по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-

материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов,

утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 № 69, с

изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины

от 05.12.97 № 268. Ответственность за организацию инвентаризаций несет

руководитель предприятия.

Прежде всего, инвентаризации проводятся на предприятиях, заведующие которых

некачественно и несвоевременно составляют и подают отчеты, несвоевременно и

не полностью сдают выручку.

Проведения инвентаризации всех статей баланса обязательно перед составлением

годовой финансовой отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого

проводилась не раньше 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий,

сооружений и других недвижимых объектов основных средств может проводиться

один раз на трех года, а библиотечных фондов — один раз на пять лет.

Инвентаризации обязанности при передаче имущества государственного

предприятия в аренду, ее приватизации, при передаче ценностей, в случае

установления фактов краж, по предписаниям судейско-следственных органов,

после техногенных аварий, пожара, стихийного бедствия и в случаях ликвидации

предприятия.

Материалы инвентаризации и решения относительно регулирования расхождений

утверждаются руководителем предприятия с включением результатов в отчет за

период, в котором законченная инвентаризация, а также в годовой отчет.

Проведения инвентаризации при передаче государственного предприятия в аренду,

приватизации имущества осуществляется соответственно Положению, утвержденным

постановлением Кабинета Министров Украины от 02.03.93 № 158. Для проведения

инвентаризаций на предприятиях распорядительным документом их руководителя

создаются постоянно действующие комиссии и в отдельности — рабочие

инвентаризационные комиссии по привлечению к ним опытных специалистов. После

окончания инвентаризации обязательно проводят контрольные проверки качества

переучета ценностей с участием постоянно действующих и рабочих

инвентаризационных комиссий.

Результаты контрольных проверок инвентаризаций оформляются актом.

Регистрацию проведенных контрольных проверок осуществляет бухгалтерия в

специальной книге.

Название

предприятия

Акт

контрольной проверки инвентаризации ценностей

на складе № 2 ___________ , где проводилась

инвентаризация 9 октября 200_ г.

Инвентаризация ценностей проводилась на 9 октября 200_ г. комиссией в

составе: члена постоянно действующей инвентаризационной комиссии — главного

бухгалтера гуртовні Нестеренко Г.П., главы инвентаризационной комиссии —

Кулаги О И., членов инвентаризационной комиссии — Якименко Б.Р., Бурдейного

Я.С.

Контрольной проверкой установлено:

1. В соответствии с Инвентаризационным описанием значится в наличии

_____________ наименований ценностей на сумму ________ грн. __ коп.

2. Результаты проверки:

№ по описи	Наименования контрольное проверенных ценностей	Значится в инвентаризационной описи			Фактически выявлено контрольной проверкой			Результат проверки (+ больше, – меньше)
		количество	цена	сумма	количество	цена	сумма	количество	цена	сумма
8	Болты	4500	0,90	4050,00	4390	0,90	3951,00	-110	0,90	-99,00
	Всего	´	´		´	´		´	´

Подписи:

Лицо, которое проводило контрольную проверку

Председатель Инвентаризационной комиссии

Члены Инвентаризационной комиссии

Вопросы для самоконтроля

Нормативно-правовые документы, которые регулируют деятельность

государственной контрольно-ревизионной службы.

Основные функции государственной контрольно-ревизионной службы.

Права ревизоров.

Обязанности ревизоров.

Ответственность ревизоров.

За какими признаками различают ревизии?

Какие Вы знаете виды ревизии и когда они применяются?

Этапы ревизионного процесса.

Порядок составления плана ревизий.

Кто составляет программу ревизии и какие вопросы она включает?

Порядок составления рабочего плана ревизора (бригады ревизующих).

В чем состоит суть инвентаризации?

Какая последовательность проведения инвентаризации?

Кто проводит контрольную выборочную инвентаризацию и каким документом она

оформляется?

Тема 3

УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ВО ВРЕМЯ РЕВИЗИИ

3.1. Техника ревизионного исследования документов

В финансово-хозяйственном контроле в условиях автоматизированной системы

обработки информации (АСОИ) используется фактографическая информация как

способ описания фактов. Эту информацию в системе учета группируют по

соответствующим признакам и способам учета и она является отправным моментом

относительно изучения контроля финансово-хозяйственной деятельности

предприятий. С другой стороны, она является основанием для доказательств в

конфликтно-ситуационных процессах.

С помощью фактографической информации можно определить эффективность

деятельности субъектов хозяйствования, выполнения ими функциональных

обязательств как перед государством, так и перед своими партнерами. Конечная

цель контроля в этом отношении — выявление и устранение недостатков в

финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской

деятельности. При применении АСОИ на электронно-вычислительных машинах

создаются условия для эффективного использования фактографической информации,

в частности в изучении финансово-хозяйственного контроля.

Для поиска, группирования и преобразования информации, сгруппированной в

автоматизированных банках данных (АБД), применяется диалоговый режим общения

ревизора с ЭВМ. Достоверность данных ревизоры проверяют по проектной

документации. Используя сводную информацию в машинограммах, ревизор

определяет правильность корреспонденции счетов бухгалтерского финансового

учета, доброкачественность первичных документов, соответствие форм

машинограмм. Сгруппированные (синтезированные) данные бухгалтерского

финансового учета и финансовой отчетности дают возможность обнаружить

отклонение фактических показателей финансово-хозяйственной деятельности

предприятий от нормативно-правовых актов, установить перерасходы

материальных, трудовых и финансовых ресурсов вследствие бесхозяйственности.

С помощью сгруппированной в АБД первичной, планово-договорной и нормативно-

справочной информации можно обнаружить причины перерасходов сырья,

электроэнергии, топлива, заработной платы и непроизводительных затрат. Причем

самые расчеты перерасходов по запросу ревизора выполняет ЭВМ и выдает их

пользователю через алфавитно-цифровое печатающее устройство или через дисплей

в диалоговом режиме.

Соответственно Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности

в Украине» основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций

являются первичные документы, которые фиксируют факты осуществления

хозяйственных операций. При этом первичные документы должны быть составлены

во время осуществления хозяйственной операции или непосредственно после ее

окончания.

Для контроля и приведение в порядок обработки данных на основании первичных

документов могут составляться сведенные учетные документы. Документы должны

иметь такие обязательные реквизиты:

– название;

– дату и место составления;

– название предприятия, от лица которого составлен документ;

– содержание и объем хозяйственной операции, единицу его измерения;

– должности лиц, ответственных за осуществление и оформление

хозяйственной операции, их подписи.

Порядок создания, принятия и отображения в бухгалтерском учете, а также

сохранения первичных документов установленные Положением про документальное

обеспечение записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Министерства

финансов Украины от 24.05.95 № 88.

Документ (от лат. documentum — свидетельство) имеет юридическое

значение как доказательство законности осуществления операции и правильности

записей в регистрах бухгалтерского учета.

Первичные документы проверяют по форме (полнота и правильность

оформления и заполнения реквизитов), по смыслу (законность операции,

логическая увязка с отдельными показателями) и с арифметической точки

зрения (правильность цен, наценок, сделанных вычислений, таксировка,

подсчетов). Экспертная проверка дополняет формальную и арифметическую и

призвана обнаружить подделку в документе, дописывания текста, букв, цифр,

зачеркивания, полное или частичное удаление написанного текста, цифровых

записей, подделку подписей и т.п. Они могут быть выявлены путем внимательного

обзора документа. Подделанные документы могут иметь нарушенную структуру бумаги

(потеря блеска), утончения пласта бумаги, расплывы чернил в штрихах заново

выполненных операций, признака дописки (разные почерки), признаки травления,

наличие пятен, ломкость (хрустящесть) бумаги.

Подделанным (фальшивым) является документ, реквизиты или содержание

зафиксированной операции которого не соответствуют действительности.

Составления подделанных документов содержит в себе признаки уголовного

преступления. Подделанные документы бывают двух видов: бестоварные и

безденежные.

Бестоварные — документы, которыми оформлено движение ценностей, тогда как

они в действительности не поступали или израсходованные на другие потребности,

или вообще остались без движения. Например, накладная на отпуск материальных

ценностей из базы составленная, однако фактически они не были отпущены.

Безденежные — документы, которыми оформленные операции с денежными

средствами, которые в действительности не имели места. Например, составлен

расходный кассовый ордер на якобы выданные с кассы деньги, но фактически они не

выплачены, а присвоенные кассиром.

На практике встречаются документы частично бестоварные и частично безденежные.

Например, к частично бестоварным документам можно отнести расходную

накладную на отпуск кормов с состава животноводческой фермы на откорм телят, в

которой рядом с фактически отпущенными кормами числятся и такие, которых

недостает в амбаре и которые списаны по договоренности заведующего складом и

заведующий фермы с целью утаивания недостатка кормов в амбаре.

Частично безденежной может быть платежная ведомость, выписанное под видом

выплаты заработной платы, в которой одновременно на сумму действительно

надлежащей оплаты работы дописанная сумма на оплату работы надуманных лиц, за

счет чего списана украденая из кассы денежная наличность.

По качественными признаками документы делятся на доброкачественные и

недоброкачественные.

Доброкачественным считается документ, который отвечает требованиям

Положения о документальном обеспечение записей в бухгалтерском учете,

составленный по утвержденной форме, в которой заполненные все необходимые

реквизиты и в котором правильно отображена выполненная хозяйственная операция.

К недоброкачественных относят документы, которые не отвечают

перечисленным требованиям и отражают осуществленную операцию в искаженном виде

и содержат фальшивые факты: например, учетные письма, наряды, где указан

завышенные объем выполненных строительно-монтажных работ и единичные расценки,

тарифы, разряды и т.п. При этом документ, которого фактически нет, но он

выдается за существующий, считается фиктивным (от лат. fictio —

выдумка).

Нередко нарушения и злоупотребления кроются за внешне правильно оформленными

документами (фиктивными квитанциями, расписками, актами). Если ревизор

обнаружил признака злоупотребления, он обязан сосредоточить свое внимание на

их полном изобличении.

По смыслу операции, отображенной в документе, ревизор устанавливает ее

законность и целесообразность. При этом операция считается законной, если ее

содержание не противоречит действующему законодательству, директивам

правительства, ведомственным инструкциям, постановлениям, положением.

Хозяйственная операция может быть законной, но нецелесообразной, и наоборот.

Во время выявления незаконных и нецелесообразных операций ревизор должен

старательно выучить их характер и выяснить, кто и по чьему распоряжению

осуществил их, определить размер вреда или степень нарушений действующего

законодательства или ведомственных указаний с тем, чтобы квалифицированно

установить нарушение нормативных документов и законоположений.

В случаях установления фиктивных документов ревизоры изымают их, о чем

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24