Лекция: Контроль и ревизия

В случае выявления большого недостатка в кассе ревизор вносит предложение об

отстранение в установленном законом порядке кассира от выполнения

обязанностей и передачу средства и других ценностей другому лицу и принимает

меры относительно выполнения этих предложений. Во время выявления остатков

больших сумм денег в кассе, которые значительно превышают установленный

лимит, ревизор устанавливает причины их возникновения.

Если кассир заранее узнал об инвентаризации кассы, то он может для сокрытия

недостатка брать деньги от сдающих (заведующих розничных торговых

предприятий, предприятий общественного питания) под частные расписки. После

проведения инвентаризации кассир эти деньги возвращает материально

ответственным лицам или оприходует их путем выписывания приходных кассовых

ордеров с датами, более поздний сравнительно с датой инвентаризации. В таком

случае рекомендуется на основе отчетов материально ответственных лиц

установить, не ли было перерывов в сдаче выручки за период, когда в кассе

проводилась инвентаризация, проверить, оприходованные ли деньги, полученные в

то время из банка, сданные ли остатки денег из кассы в банк; ли не было

случаев задержки сдачи денег, а также проанализировать остатки средств в

кассе за период, когда они были весьма значительными.

Рекомендуется во время ревизии проводить повторные внезапные инвентаризации в

кассе.

Сумма недостатка взимаются из виновного лица, а излишек оприходуется в кассе

и зачисляется в доход предприятия.

4.3. Контроль за соблюдением порядка ведения операций с денежной наличностью

Проверка соблюдения установленного порядка ведения операций с денежной

наличностью осуществляется в соответствии с Положением о ведении кассовых

операций в национальной валюте в Украине и Инструкцией об организации работы

по наличному обращению учреждениями банков Украины, утвержденной Правлением

Национального банка Украины от 19.02.2001 № 69.

При этом периодичность проверок и срок, на протяжении которого они

осуществляются, определяют непосредственно контролирующие органы (в бюджетных

учреждениях определяют финансовые органы). Такие проверки осуществляются за

определенный период — квартал, полугодия, год (но не меньше чем за трех

месяцы).

По результатам проверки, в случае выявления нарушений, составляют акт

проверки соблюдения порядка ведения операций с денежной наличностью в трех

экземплярах, подписанный контролирующим, руководителем и главным бухгалтером

предприятия.

Первый экземпляр присылается органам налоговой службы по месту

государственной регистрации предприятия (предпринимателя) для употребления

мероприятий, предусмотренных действующим законодательством; второй —

передается непосредственно соответствующему предприятию; третий — остается в

документах контролирующего органа.

Если нарушения не выявлены, то составляется справка, которая подписывается

контролирующим, руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Результаты проверки рассматриваются руководителем предприятия в трехдневный

срок после ее окончания.

Порядок ведения кассовых операций в учреждениях банков, которые осуществляют

кассовое обслуживание клиентов, установленный Инструкцией № 1 Национального

банка Украины «Из организации эмиссионно-кассовой работы в учреждениях банков

Украины», утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины

от 07.07.1994 г. № 129. Предприятия и индивидуальные предприниматели имеют

право осуществлять расчеты между собою и с физическими лицами (гражданами)

как в наличной, так и в безналичной форме.

Тем не менее, сумма платежа денежной наличностью одного предприятия

(индивидуального предпринимателя) другому предприятию или предпринимателю не

может превышать 3 тыс. грн на протяжении одного дня по одним или несколькими

платежными документами. Если платежи предприятия (предпринимателя) другому

предприятию (предпринимателю) осуществляются на сумму свыше предельную (С

тыс. грн), то расчеты ведутся только в безналичном порядке.

Порядок установления лимита кассы регулируется Инструкцией об организации

работы по наличному обращению учреждениями банков Украины, утвержденным

постановлением Правления Национального банка Украины от 19.02.2001 № 69. При

этом предприятия могут сохранять в своей кассе денежную наличность в границах

лимитов остатка денежной наличности в кассе на конец рабочего дня, которые

устанавливаются им учреждением банка ежегодно на протяжении первого квартала

(к установлению лимита кассы на текущий год и получение его клиентом

продолжает действовать лимит предыдущего года). Лимит остатка денежной

наличности в кассе для каждого предприятия устанавливают коммерческие банки с

учетом специфики работы предприятия, его отдаленности от учреждения банка,

размера кассовых оборотов, установленных сроков сдачи кассовой выручки и

графика заезда инкассаторов.

Исходя из вышеуказанного ревизор устанавливает:

– сохраняются средства в учреждениях банков;

– расходуется предприятиями денежная наличность, полученная из

учреждений банка по целевому назначению;

– придерживаются установленные банками лимиты имеющихся денег в кассах

предприятий;

– придерживаются предельные нормы расходования денежной наличности из

выручки;

– не расходуется денежная наличность из выручки одного предприятия на

потребности другого предприятия;

– кажется вся денежная наличность свыше установленных лимитов для

зачисления на счета в порядке и в сроки, предусмотренные учреждениями банков;

– осуществляется выдача денег из кассы и их прием в кассу только по

надлежаще оформленными документами (приходными и расходными кассовыми

ордерами, платежными ведомостями, заявлениями на выдачу денег, счетами),

подписанными руководителем и главным бухгалтером или лицами, ними

уполномоченными;

– относится штамп или пишется от руки «Депонирован» против фамилии лиц,

которые не получили денег;

– составляется при этом реестр депонированных сумм;

– не допускаются подчистки или исправления в приходных кассовых ордерах

и квитанциях к ним, а также в расходных кассовых ордерах и документах,

которые их заменяют;

– погашаются документы, приложенные к приходным и расходным кассовым

ордерам, штампом или надписью «Оплачен» с указанием даты (числа, месяца,

года);

– регистрируются приходные и расходные кассовые ордера или документы,

которые их заменяют, к передаче в кассу бухгалтерией в журнале регистрации

приходных и расходных кассовых ордеров;

– не допускаются подчистка и исправления в кассовой книге;

– изолировано помещения кассы;

– сохраняются деньги в сейфах и опечатываются ли кассы после окончания

работы;

– сохраняются ключи от сейфа (шкафа) и печать кассира, а также дубликаты

ключей в опечатанных кассирами пакетах, сундучках у руководителей

предприятий;

– ознакомляют кассира после издания постановления (приказа) о назначение

его на посада с Порядком ведения кассовых операций и укладывается ли договор

про полную материальную ответственность;

– не возлагаются обязанности кассира на работников учета;

– проводится не реже как один раз на квартал на предприятии внезапная

ревизия кассы с полным перечнем всех денег и проверкой других ценностей,

которые находятся в кассе, и т.п..

4.4. Документальная ревизия кассовых операций

Основным нормативным документом, который регулирует осуществление учета

денежных средств в кассе, является Порядок ведения кассовых операций в

национальной валюте в Украине.

Последовательность ревизии кассовых операций показана в табл. 4.4.1.

Во время ревизии кассовых операций остаток на начало отчетного периода

следует сравнить с остатком предыдущего отчета, в журнале-ордере № 1 из счета

30 «Касса», Главной книге и балансе.

Остаток на конец отчетного периода аналогично сравнивается с остатком,

выведенным в следующем отчете кассира, журнале-ордере № 1, Главной книге.

Против каждой сличенной записи (относительно номера документа, даты,

содержания операции, суммы) относится отметка.

В каждом отчете кассира следует проверить соблюдение порядковой нумерации

приходных и расходных кассовых документов, их даты, соответствие нумерации

тому периоду, за который составлен отчет, выяснить, нет ли подчисток дат

(можно изъять из архива квитанцию на сдачу выручки в банк, на почту,

документы на оплату работ за нагрузку, разгрузка, ремонт и т.п.).

Изъятию не подлежат документы пожелтевшие, выцветшие, помятые, с проколами от

подшивки, обрезанные, с другим почерком, чернилами, с подделанными подписями,

справками, цифрами.

В случае невозможности установить фальшивку ревизор на основе письменного

распоряжения судейско-следственных органов, которые имеют на то право,

снимает копии из сомнительных документов, оригиналы изымает соответственно

акту и направляет прокурору для рассмотрения вопроса о возможности провести

криминалистическую экспертизу.

При выявлении таких документов не следует сразу ставить в известность

кассира, так как они могут быть приложены и к другим отчетам, и лица, которые

допустили злоупотребления, могут принять предупредительные меры (уничтожить

такие документы или регистры, произвести поджог, согласовать с соучастниками

линию поведения во время расследования злоупотреблений, обратиться к

утаиванию имущества). В таких случаях необходимо доказать ревизию до конца и

лишь после завершения одновременно изъять все документы и потребовать

объяснений от должностных лиц. Однако в таких случаях необходимо заранее

предупредить органы прокуратуры или внутренних дел. Если во время проверки

отчетов кассира и приложенных к ним документов расхождений не выявлен, то

против строки, в которой записанный кассовый ордер, ревизор ставит отметку

(«V»).

И, наоборот, если установлен расхождения, ревизор фиксирует нарушения в

журнале ревизии или ведомости нарушений и выясняет причины, устанавливает

виновных лица.

Таблица 4.4.1. Схема последовательности контроля и ревизии кассовых операций

при журнально-ордерной форме счетоводства

Документы и регистры бухгалтерского учета	Процедуры контроля
Приходные и расходные кассовые ордера Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов Книга учета принятых и выданных кассиром денег. Отчет кассира (кассовая книга). Журнал-ордер № 1 по счету 30 «Касса» Главная книга и баланс к счету 30 «Касса»	Проверка фактического наличия средства, ценных бумаг и других ценностей кассы (инвентаризация) Проверка полноты оприходования и обоснованности расходования денежной наличности по целевому назначению Проверка соответствия данных отчетов кассира и приложенных к ним документов записям журнала-ордера № 1, Главной книги и баланса по счету 30 «Касса»

Сравнивая данные журнала-ордера № 1 с Главной книгой, ревизор устанавливает

реальность сумм остатков кассы путем проверки записей из дебета и кредита

счета 30 «Касса», сделанных на основе приходных и расходных кассовых ордеров.

Ведь можно механически уменьшить сальдо из счета кассы (во всех регистрах

бухгалтерского учета, кассовой книге и балансе) и одновременно уменьшить или

сальдо нереальной кредиторской задолженности, или сальдо собственного

капитала, или сальдо счета 285 «Торговая наценка».

В отдельных случаях, наоборот, увеличивают сальдо у дебиторов, затрат и на

других счетах.

Иногда сальдо кассы уменьшают за счет механического увеличения итога

кредиторской стороны счета 30 «Касса» в журнале-ордере № 1 в дебет счетов

затрат, расчетов, собственного капитала и т.п.

Особое внимание ревизор уделяет проверке своевременности оприходования

полученных по чекам денег из банка, на сумму которых в день получения

выписывается приходный кассовый ордер. Одновременно ревизор находит корешок

чека, на основании которого полученные деньги, и отмечает на нем:

«Оприходован».

Есть несколько случаев, когда механически увеличивают общий итог расчетно-

платежной ведомости при начислении заработной платы (счет 66 «Расчеты из

оплаты работы»).

В момент выписки расходных кассовых ордеров иногда строки «прописью» не

заполняются, а после выдачи денег дописываются нужные цифры.

Во время проверки правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует

выборочно установить, все ли записанные в ведомость лица фактически работали

на предприятии, не ли было среди них подставных, на которые выписывается

заработная плата с целью ее присвоения.

Такие факты можно установить путем сопоставления данных ведомости на

заработную плату с записями в личных делах работников и табелях, с приказами

о зачисление на работу и увольнения, с данными документов (справок) о

начисление заработной платы. Вспомогательной проверке подлежат достоверность

подписей получателей денег, случаи дописывания сумм, подчистки,

непредупрежденные исправления и т.п.

Возможные факты краж денежной наличности из кассы. В таких случаях ревизор в

обязательном порядке применяет прием встречной проверки операций. Счет 30

«Касса» сравнивается с счетом 31 «Счета в банках», 33 «Другие средства», 37

«Расчеты с разными дебиторами» и т.п. (табл. 4.4.2).

Кроме того, на основании корешков чеков можно установить, сколько и с какой

целью получен денег (на оплату работы, на хозяйственные потребности, на

командировку). Такая необходимость возникает в связи со случаями

неоприходования денег кассы, полученных из банка путем подделки шифра в

выписке банка, когда сумму, полученную на основе чека, лишь бы не было

расхождений между оборотом кредита счета 31 «Счета в банках» и таким же

оборотом дебета выписок из счетов в банках, относят на дебет тех счетов, где

есть нереальная кредиторская задолженность, на затраты. Деньги, полученные в

банка по чеками, должны быть использованы по их целевым назначением. Для

этого необходимо сопоставить суммы выписок банка по расходной частью и

соответствующим счетом по коду операции «03» с записями в отчете кассира и

приходными кассовыми ордерами на определенную дату и корешками чековых книжек

на получение денежной наличности. Кроме того, использования денег по целевому

назначению проверяется путем сопоставления фактически израсходованных сумм

денежной наличности, отображенных в отчете кассира на основе расходных

кассовых ордеров, с суммами, указанными на корешках чековых книжек и на

приходном кассовом ордере и с установленным банком лимитом средств на

соответствующие цели.

Таблица 4.4.2. Встречная проверка

Счет 30 «Касса» корреспондирует

По дебету счета 30 «Касса» из кредита:	По кредиту счета 30 «Касса» из дебета:
14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» 15 «Капитальные инвестиции» 16 «Долгосрочная дебиторская задолженность» 31 «Счета в банках» 34 «Краткосрочные векселя получены» 37 «Расчеты с разными дебиторами» 41 «Паевой капитал» 42 «Дополнительный капитал» 50 «Долгосрочные займы» 70 «Доходы от реализации» 76 «Страховые платежи» 97 «Другие затраты»	15 «Капитальные инвестиции» 31 «Счета в банках» 33 «Другие средства» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 37 «Расчеты с разными дебиторами» 41 «Паевой капитал» 50 «Долгосрочные займы» 66 «Расчеты по оплате труда» 67 «Расчеты с участниками» 76 «Расходы на сбыт» 95 «Финансовые расходы»

4.5. Ревизия средств в пути

К средству, которые считаются в дороге (счет 33, субсчет 333 «Денежные

средства в пути в национальной валюте»), принадлежат: выручка, полученная

предприятиями за услуги, реализованную продукцию и выполненные работы,

внесенная в банк, отделению Сбербанка, кассы, почтового отделения связи для

зачисления на счета в банках.

Основой записи указанных операций на дебет субсчета 333 «Денежные средства в

пути в национальной валюте» являются квитанции учреждений банка, Сбербанка,

почтового участка связи, копии сопроводительных ведомостей о сдаче выручки

инкассаторам банка, а в кредит — выписки банка.

Ревизор проверяет своевременность и полноту зачисления на счета в банках

каждой в отдельности сданной суммы.

Для установления возможных краж каждую сумму на счете 33, субсчета 333

«Денежные средства в пути в национальной валюте» (с минувшим сроком

перечисления) по дебету этого счета сопоставляют с документами, которые

подтверждают отправление денег, а по кредиту — с выпиской банка или приходным

кассовым ордером.

В случае выявления сумм, зачисленных на счета в банках не полностью или с

большим опозданием, немедленно сообщают начальнику отделения связи и вместе с

ним устанавливают причины и виновных лиц.

Ревизор проверяет также, осуществляется ли ежемесячная инвентаризация сумм,

сданных у отделение связи, но не зачисленных в банка до конца месяца.

На основе книги (журнала) учета средств в пути, а также суммы недостатков и

излишков денег, выявленных в инкассаторских сумках, следует проверить

отображение их в отчетах кассира или отчетах материально ответственных лиц

предприятий. Если выручку сдавал кассир, то проводят инвентаризацию кассы,

результаты выводят с учетом выявленных в инкассаторской сумке расхождений

сумм выручки.

Однако дебетовые или кредитовые остатки на счете 33, субсчета 333 «Денежные

средства в пути в национальной валюте» относительно каждой суммы, сданной

через инкассаторов, свидетельствуют о том, что исправления не сделаны и

ревизор должен такой факт учесть при выводе результатов инвентаризации кассы.

Такую же ревизию проводят относительно сумм, сданных в вечернюю кассу банка в

последний день месяца и не зачисленных в первый день следующего месяца.

Ревизоры в акте ревизии отмечают поправленные записи за соответствующий

период и выявляют результат.

Особое внимание следует свернуть на сальдо субсчета 333 «Денежные средства в

дороге в национальной валюте» на первое число соответствующего месяца. При

этом важно выяснить, нет ли фактов отнесения на указанный субсчет суммы

выручки, которая относится к первым числам следующего за отчетным месяца.

Вопросы для самоконтроля

Порядок проведения инвентаризации наличия средства и других ценностей кассы.

Задача ревизии кассы.

На кого полагается ответственность за соблюдение кассовой дисциплины?

Кто устанавливает лимит остатка денежной наличности в кассе?

В каком нормативном документе предусмотренные положения кассовой дисциплины,

дайте им характеристику.

Каким способом проверяют кассовые операции?

Процедуры документальной проверки кассовых операций.

Последовательность проверки денежных средств в пути.

Какие документы подтверждают суммы денежных средств в пути?

Тема 5

РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ СО СЧЕТОВ В БАНКАХ

Во время ревизии операций по счетам в банках ревизор руководствуется такими

нормативными актами: Инструкцией об открытии банками счетов в национальной и

иностранной валюте, утвержденным постановлением Правления Национального банка

Украины от 18 декабря 1998 г. № 527; Инструкцией № 7 «О безналичных расчетах

в хозяйственном обороте Украины», утвержденным постановлением Правления

Национального банка Украины № 204 от 02.08.1996 г.; Положением (стандартом)

бухгалтерского учета № 4 «Отчет о движении денежного средства», утвержденным

Министерством финансов Украины от 31.03.1999 г. № 87.

Соответственно Порядку ведения кассовых операций в народном хозяйстве Украины

все государственные, кооперативные, акционерные, арендные, коллективные,

общие и прочие предприятия, объединения, организации и учреждения, независимо

от формы собственности и вида деятельности, имеют текущие счета в банка и

обязанные сохранять свои денежные средства на них. Таким образом, объектом

контроля являются свободное денежное средство предприятия в национальной и

иностранной валюте, операции на счетах, которые осуществляются с расчетно-

денежными документами, утвержденными банком, и выписки банка с выделением

каждого счета в отдельную учетную единицу.

Ревизия осуществляется сплошным способом и начинается из проверки соблюдения

порядка открытия счетов в банках и исследования выписок за весь период,

который подлежит ревизии, и приложенных к ним документов предприятий-

клиентов. Прежде всего определяют законность и обоснованность операций и

правильность отнесения затрат на соответствующие счета. Особое внимание

ревизор обращает на правильность оприходования в кассу денег, полученных из

банка за чеками. Поэтому необходимо установить соответствие номеров и сумм

использованных чеков корешкам книжек, а в случае выявления аннулированных или

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24