Лекция: Контроль и ревизия

Заключение по результатам сверки расчетов.

1) Обе стороны признали согласованную задолженность по состоянию на

01.10.200_ г. в пользу фирмы «Созвездие» в размере 6932 грн (шесть тысяч

девятьсот тридцать две грн 00 коп.), которая должна быть погашена не позднее

01 июля 200_ г.

2) Расхождения в расчетах остались несогласованными по таких основанных

причин: расхождения отсутствуют.

Акт подписали:

Ревизор І кат.

Главный бухгалтер фирмы «Созвездие»

Главный бухгалтер производственного комбината

6.2. Ревизия расчетов с подотчетными лицами

Ревизию расчетов с подотчетными лицами проводится сплошным способом в такой

последовательности. Проверяют:

– правильность выдачи денег под отчет;

– законность и целесообразность расходования подотчетных сумм;

– правильность оформления авансовых отчетов и приложенных к ним

документов и своевременность представления их в бухгалтерию предприятия;

– состояние учета расчетов с подотчетными лицами. Источниками ревизии

являются: приказы и распоряжения по предприятию,

– авансовые отчеты с приложенными документами, данные аналитического и

синтетического учета по счета 372 «Расчеты с подотчетными лицами» (журнал-

ордер, оборотная ведомость, главная книга), баланс и т.п.

Проверку расчетов с подотчетными лицами целесообразно начинать с предыдущего

рассмотрения сальдо и месячных оборотов по корреспондирующим счетам к счету

372 «Расчеты с подотчетными лицами».

Ревизор устанавливает, определен ли круг лиц, которые имеют право получать

деньги в подотчет. Список лиц, которым можно выдавать деньги в подотчет,

утверждается приказом (распоряжением) руководителя предприятия.

Авансы в подотчет выдаются из кассы предприятия для операционно-хозяйственных

затрат и на служебные командировки. Поэтому ревизор проверяет использования

подотчетных сумм по целевому назначению.

Проверяя соблюдение норм возмещения затрат на командировку ревизор

руководствуется постановлением Кабинета Министров Украины от 6 сентября 2000

г. № 1398 «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от

23 апреля 1999 г. № 663», где указывается, что суточные, начиная с 06.09.2000

г., установлен в размере 18 гривен.

Ревизор также проверяет соблюдение положений Инструкции о служебных

командировках в границах Украины и за границу, утвержденной приказом

Министерства финансов Украины от 13.03.1998 г. № 59 с изменениями, внесенными

согласно приказу Минфина № 165 от 13.08.98. Во время проверки ревизор

обращает внимание на правильность ведения учета денежной наличности. В

соответствии с Инструкцией Национального банка Украины № 4 «Об организации

работы с наличным обращением учреждениями банков Украины», Положением о

ведение кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденным

постановлением Правления Национального банка Украины 19.02.2001 № 72 и

письмом Национального банка Украины «О наличном обращении» от 24.09.1998 г. №

11-113/ 1470, установлен такой порядок:

– денежная наличность, выданная в подотчет физическим лицам на любой

целые, но по какой-то причине не израсходованная (частично или в полной

сумме), должен быть возвращена в кассу предприятия одновременно с авансовым

отчетом не позднее следующего рабочего дня после выдачи ее в подотчет;

– денежная наличность, выданная в подотчет на закупку

сельскохозяйственной продукции и заготовку вторичного сырья и металлолома,

который по какой-то причине не израсходованное, должен быть возвращена в

кассу предприятия не позднее 10 рабочих дней с дня его выдачи под отчет;

– во время выдачи сумм в подотчет для расходов на командировку

неиспользованные денежные средства должны быть возвращены не позднее 3

рабочих дней по возвращении из командировки;

– денежная наличность, выданная в подотчет, но не израсходованная и не

возвращенная в кассу предприятия на следующий день после окончания

вышеуказанных сроков, расчетное присоединяется к фактическому остатку

денежной наличности в кассе предприятия на конец дня с дальнейшим сравнением

полученной суммы с установленным лимитом остатка денежной наличности в кассе.

При этом проверяющий делает начисления штрафных санкций в двукратном размере

суммы, которая превышает установленный лимит кассы, в соответствии с Указом

Президента Украины «О применение штрафных санкций за нарушение норм

относительно регулирования обращения денежной наличности» от 12.06.1995 г. №

438.

По регистрам аналитического учета (журналами-ордерами, оборотными

ведомостями), авансовыми отчетами с приложенными к ним документами ревизор

устанавливает, не ли числятся подотчетные суммы за лицами, уволенными с

работы, не ли выдавались деньги работникам в счет заработной платы.

Для установления реальности и законности расходов на операционно-

хозяйственные потребности следует сопоставить данные авансовых отчетов и

приложенных к ним документов на оплату денежной наличностью за выполнение

погрузочно-разгрузочных работ, а также, чем приобретение материальных

ценностей с данными документов, которые подтверждают фактически выполненную

работу и поступление материальных ценностей на склад предприятия.

Для этого сравнивают счета, товарные чеки с накладными на оприходование

материальных ценностей, с книгами (карточками) складского учета, с отчетами

заведующего складами.

Относительно проверки оплаты за погрузочно-разгрузочные работы следует

выяснить, не ли завышенные нормы и расценки и удостовериться в правильности

оплаты работы и удержаний из нее. В платежной ведомости должны быть указанные

такие данные: адреса получателя денег, номер его паспорта, место его выдачи и

прописки и т.п..

Тщательно проверяют авансовые отчеты о расходах на командировку. При этом

устанавливают наличие отметок в удостоверении о командировке относительно

прибытия и убытие и сверяют эти даты с компостерами проездных билетов.

Затем проверяют правильность оплаты суточных, квартирных и проездных.

Суточные в границах Украины установлен в размере 18 грн за сутки, квартирные

— по квитанциями отеля, проездные — по документам на проезд.

Случаи переплат или недоплат регистрируются в ведомости нарушений, где

указывают их характер, дату и номер документа, за которым установлены

нарушения, сумму переплаты или недоплаты, лицо, виновную в допущенные

нарушения.

Ведомость переплат и недоплат расходов на командировку

по _________________ фирме

за период с 1 марта 2000 г. по 1 февраля 2001 г.

№	Журнал-ордер		Должность	Фамилия и инициалы	Авансовый отчет		Оплачен	Надо было оплатить	Различие		Характер нарушения
	Дата	№			Дата	№			Переплата	Недоплата
1	Март	10	Бухгалтер	Осадчий Д.М.	19 марта	5	31-10	25-60	5-50	—	Переплата суточных
2	Июнь	10	Менеджер	Хомів Я.С.	11 июня	3	42-18	39-11	3-07	—	Переплата проездных
3	Август	10	Юрист	Попов И.В.	29 августа	12	68-50	72-15		3-65	За переговоры по квитанции
Вместе							141-78	136-86	8-57	3-65

Ревизор І кат.

Директор фирмы «Орион»

Главный бухгалтер фирмы «Орион»

Срок командировки определяется руководителем, но не может составлять больше

30 календарных дней в границах Украины, 60 дней — за границу.

Кроме того, при наличии подтверждающих документов возмещаются затраты на

бытовые услуги (стирка, чистка, ремонт одежды, белья, обувь), но не больше 10

% суточных за все дни проживания; на бронирование мест в отелях — до 50 %

стоимости места; на служебные телефонные переговоры — по согласованию с

руководством.

Затраты на проезд в мягком вагоне, самолетом 1-го класса, в каютах 1 — 4-й

группы тарифных ставок на судах морского флота, в каютах 1 и 2-й категорий на

судах речного флота возмещаются с разрешения руководителя предприятия в

соответствии с представленными проездными документами. В других случаях

возмещаются затраты на проезд транспортом общего пользования (кроме такси).

За период временной нетрудоспособности командировочному работнику

выплачивается помощь в связи с временной нетрудоспособностью, дни которой не

включаются в срок командировка.

Руководителям предприятий предоставлено право в случаях, когда размер затрат

на служебные командировки известный заранее, проводить оплату указанных

затрат по согласию командировочных работников без представления

оправдательных документов. Расчет выданной суммы, подписанный руководителем

предприятия, сохраняется в бухгалтерии предприятия. Удостоверения на

командировку подается в бухгалтерию без отчета.

Практика показывает, что допускаются случаи выписывания бестоварных и

фальшивых документов, которые оформляют оплату разных работ нештатным

(несписочным) работникам. Это можно установить способом фактической и

встречной проверки и доказать, что эти работы не проводились или были

выполнены в значительно меньшем объеме. Поэтому важно выяснить, все ли

авансовые отчеты утверждены руководителем, вносит ли бухгалтер необходимые

исправления из-за отсутствия оправдательных документов, а также, чем наличие

арифметических ошибок, неправильно оформленных документов; выясняют, на ли

всех авансовых отчетах есть подпись бухгалтера. Старательной проверке

подлежит правильность, корреспонденции счетов, сделанной бухгалтером против

каждой суммы затрат в авансовом отчете.

6.3. Ревизия расчетов по претензиям

Задолженность по претензиям и задолженность, списанная на убытки, проверяется

сплошным способом. Проверке подлежат расчеты по претензиям:

– к поставщикам и транспортным организациям за выявленные в их счетах

несоответствие цен, тарифов, расчетов; за низкое качество и недостаток

товаров; за брак продукции; за завышение объема выполненных работ; за

недопоставку товарно-материальных ценностей, штрафы, пеню, неустойку и т. п.;

– к учреждениям банков по суммами, по ошибке списанными и перечисленными

через счета в банках.

Источниками ревизии по счету 374 «Расчеты по претензиями» являются:

журнал регистрации претенциозных, судебных и арбитражных дел, договоры на

поставку продукции (товаров), разовые соглашения, коммерческие акты, акты на

прием груза, решения судебных органов (арбитража), письменное соглашение

поставщика (подрядчика) на предъявленные претензии, выписки учреждений банка,

платежные поручения, претензии, иски против арбитражного суда и т.п.

По дебету счета 374 «Расчеты по претензиями» отображаются суммы

надлежащих предприятию платежей, по кредиту — поступления, использования и

возвращения сумм. Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности.

По каждой суммой задолженности ревизору следует проверить:

– правильно ли отнесены суммы на счет дебиторов по претензиями и

подтверждены ли претензии соответствующими суммами: по претензиям к

транспортным организациям — наличием коммерческих актов на недостаток товаров

или соответствующих пометок на транспортных накладных, к поставщикам —

наличием правильно оформленных актов;

– реальность получения сумм, отнесенных на счет дебиторов по претензиям;

– правильность и своевременность оформления претензий и предъявления

исков. Ответственность за оформление претензий положен на руководителя и

главного бухгалтера предприятия;

– как осуществляется контроль за своевременностью предъявления

рекламаций и исков, по срокам прохождения исков в судах и арбитражах, а также

взыскания долгов по исполнительным документам;

– какие решения приняты по претенциозным делам в органах суда и

арбитража. В случае отказа или неполного удовлетворения исков следует выучить

причины и обнаружить виновных в задаче предприятию материального вреда;

– есть ли имеющиеся по каждой списанной суммой необходимые

подтверждения. Дебиторская задолженность может быть списана на убытки только

по приказу по предприятию (решением общего собрания коллектива) и при наличии

выводов или других документов, которые подтверждают безнадежность получения

долга.

По всем безнадежным долгам (которые числятся на балансе или списаны на

убытки) следует установить, почему такая задолженность постоянная возможной,

кто в этом виновный, и принять меры относительно наказания по закону и

возмещения причиненного вреда.

Все суммы, незаконно и необоснованно отнесенные на убытки, должны быть

восстановлены по принадлежности и взысканы.

При решении вопросов относительно сроков исковой давности следует

руководствоваться ст. 71 Гражданского кодекса Украины. Общий срок для защиты

права по иску лица, право которого нарушено (исковая давность),

устанавливается в три года.

Сокращенные сроки исковой давности продолжительностью шесть месяцев

предусмотрен ст. 72 Гражданского кодекса (ЦК) Украины:

1) о взыскание неустойки (штрафа, пени);

2) о недостатках проданных вещей (ст. 237 ЦК);

3) что вытекают из поставки продукции ненадлежащего качества (ст. 249 ЦК);

4) об имеющихся недостатках в работе, выполненной по договору подряда (ст.

343 ЦК);

5) о недостатках в работе, выполненной по договору бытового заказа (ст. 350

ЦК).

Претензии и иски субъектов предпринимательской деятельности к железной

дороге, которые вытекают из перевозки грузов, определенные Уставом железной

дороги Украины.

Ход срока исковой давности по суммам кредиторской задолженности определяется

по времени зачисления суммы на счет предприятия или принятия на учет товарно-

материальных ценностей.

Во время ревизии следует проверить обоснованность каждой претензии,

своевременность и правильность оформления документации и представления ее по

назначению.

Таким образом, реальность задолженности по счету 374 «Расчеты по претензиям»

должна быть подтверждена по каждому дебитору документами, обоснованными

претензиями, рекламациями, предъявленными для взыскания. Тщательно

проверяются случаи отказа суда или арбитража в удовлетворении иска и

выясняются причины отказа. Ревизор может провести сверку расчетов по

претензиям и оформить ее соответствующим актом. Расчеты по претензиям ревизор

проверяет вместе с юрисконсультом. Они пересматривают каждое претенциозное

дело, ее движение и состояние на день ревизии.

В случае задержки выполнения решений суда или арбитража по искам следует

выяснить причины такой задержки и мероприятия, которые употребляются истцом

по этому поводу.

В бухгалтерии предприятия открывают претенциозное дело на каждую претензию в

отдельности. Это дело регистрируют в специальном журнале с пометками о сроке

прохождения исков в арбитраже и дальнейшее взыскание по исполнительным

документами или о мотивах отказа и решения руководителя о списание

безнадежного долга.

6.4. Ревизия расчетов по возмещению причиненных убытков

На счете 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» ведутся расчетные

операции с работниками. На этом счете ведется учет расчетов по возмещению

предприятию причиненных убытков вследствие недостатков и потерь от порчи

ценностей, недостатков и разворовывания денежных средств, если виновник

выявлен.

Ревизия таких расчетов осуществляется сплошным способом. Задача ревизора

состоит в том, чтобы выучить причины возникновения задолженности и ее

реальность. Основными причинами образования недостатков, растрат и краж есть:

отсутствие оперативного (профилактического) контроля за сохранением денежных

средств и товарно-материальных ценностей со стороны руководителей

предприятий, несвоевременное и формальное проведения инвентаризации,

несоблюдения условий сохранения ценностей.

Материальными ущербами считаются недостача материальных ценностей, выявленная

во время инвентаризации, порча, потери, кража, уничтожения, ухудшения или

уменьшения ценности имущества. Недостатка свыше норм потерь и вред от порчи,

боя, лома товарно-материальных ценностей относятся на счет виновных лиц.

Проверяя такие расчеты, ревизор, прежде всего, анализирует их, выясняет

причины возникновения недостатков, растрат, краж, придерживались ли сроки и

порядок их рассмотрения, суммы ли недостатков полностью отнесенные на

виновных лица, как обеспечивается их возмещения. В особенности тщательно

следует проверять факты списания недостатков и потерь на затраты производства

ли на результаты деятельности предприятия. При этом следует руководствоваться

действующим порядком возмещения потерь (письмо Министерства финансов Украины

от 22.01.1996 г.)

Относительно недостатков и потерь, которые возникли вследствие

злоупотреблений или небрежного отношения работников к выполнению служебных

обязанностей, дела направляются к судейско-следственным органам и подаются

гражданские иски не позднее трех дней после выявления недостатков, краж и

потерь.

Кроме того, ревизор должен также принять неотложные меры для взыскания

недостатков и возмещения материальных ущербов, прислать судейско-следственным

органам ходатайство о наложение ареста на имущество или денежные суммы,

которые належат ответчику (находятся у него или у других лиц).

Прежде всего, следует убедиться в правильности вывода остатков на счете 375

«Расчеты по возмещению причиненных убытков». При этом дебетовые сальдо по

этого счета сопоставляют с сравнительными ведомостями, чтобы установить, нет

ли случаев неправильного отображения или сокрытие недостатков, краж и других

злоупотреблений.

Потом кредитовые записи с этого же счета сопоставляют с дебетовыми записями

по счетам 30 «Касса» и 66 «Расчеты по оплаты труда».

Особое внимание обращают на факты списаний порча, боя, лома товарно-

материальных ценностей с целью выявления случаев составления фиктивных актов

на списание и возможного утаивания недостатков и краж.

Кроме того, ревизору необходимо проверить реальность отнесения на дебет счета

затрат недостатков и краж, относительно которых суд отказался удовлетворить

иски через их необоснованность.

Во время ревизии ревизор сравнивает записи в лицевых счетах должников,

показанные в ведомости № 115 (большие и мелкие недостатки), с данными

журнала-ордера №11, Главной книги и баланса по счета 375 «Расчеты по

возмещению причиненных убытков». Потом относительно каждой суммы долга

следует установить:

– своевременно применены меры по возмещению причиненных убытков;

– заявлены в установленном порядке иски;

– смещены с должностей растратчиков, лиц, которые не вызовут доверия;

– своевременно представлены срочные донесения о больших недостатках

руководству вышестоящего органа и правоохранительным органам;

– правильно показаны недостатки в учете и отчетности;

– доброкачественно оформлены материалы о выявленных недостатках и потерях;

– осуществляется ежеквартально взаимная сверка дел о недостатках между

предприятием и органами суда, прокуратуры и милиции.

Важно также выяснить, все ли исполнительные листы на должников, полученные

предприятием, где проводится ревизия, взяты на учет и представлены для

взыскания, регулярно ли поступают удерживаемые суммы и в каких размерах.

Если местонахождения должника неизвестное, исполнительный лист возвращается к

суду, который вынес приговор, с просьбой об объявление поиска.

Суммы недостатков и краж, списанные через безнадежность для удержания,

проверяются под углом зрения наличия всех оснований для этого —

соответствующих решений, актов о невозможности должников, заверенных судами и

т.п.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24