Статья: Избранные главы книги Бухучет (Беларусь)

(приобретенных) за счет целевых ср-глств; на суммы дооценки основных средств в

результате их переоценки, произве­денной по постановлениям правительства,

В-1;

01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10

"Материалы", 41 "Товары" и других — на стоимость безвозмездно

полученных ценностей в пределах одного собственника соот­ветственно В-1.,

В-1, В-2, В-2;

14 "Переоценка материальных ценностей" — на суммы дооценки материалов,

оборудования к установке и других средств в обороте в результате их переоценки,

произведенной по постановле­ниям правительства, В-4;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — на суммы долга за

работниками, подлежа­щего возврату и зачислению в фонд потребления (ошибочные

выплаты), В-5;

75 "Расчеты с учредителями" — на сумму фонда накопления, 4'онда

потребления и других фондов, образуемых за счет целевых взносов учредителей,

В-5;

78 "Расчеты с дочерними предприятиями" 79''Внутрихозяйственные расчеты" —

на суммы образования фондов специального назначения за счет средств дочерних

предприятии и внутрихо­зяйственных подразделений предприятия, В-5;

81 "Использование прибыли" — на сумму чистой прибыли, зачисляемой в

фонды специально­го назначения, В-4;

86 "Резервный фонд" — на суммы, зачисляемые в фонды специального

назначения из резер­вного фонда, В-5;

87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — на суммы

нераспределенной при­были, зачисляемой в фонды специального назначения, В-4.

Использование фондов экономического стимулирования проводится в учете по

дебету счета 88 в корреспонденции с кредитом счетов:

02 "Износ основных средств" — на сумму индексации износа основных

средств при их пере­оценке по постановлениям правительства, ж/о 10/1 (05);

08 "Капитальные вложения" — на сумму списания затрат, связанных со

строительством и приобретением основных средств, но по действующему порядку не

включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств, ж/о 16

(08);

14 "Переоценка материальных ценностей" — на суммы уценки материальных

ценностей в ре­зультате их переоценки по постановлениям правительства, ж/о

14 (03);

46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее

выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" — на

сумму убытков от безвозмездной передачи гото­вой продукции (работ, услуг),

основных средств, материалов, нематериальных активов и прочих ценностей, ж/о

11 (06), 13(04);

51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные

счета в банках" — на сум­мы денежных средств, израсходованных на социальные

нужды коллектива предприятия (оп­лата экскурсий и путешествий, занятий в

секциях, кружках, клубах, посещений культур­но-зрелищных и спортивных

мероприятий, подписки на периодические издания и т.п.); пере­численных средств

подрядным организациям на развитие материально-технической базы строительства;

уплаченных процентов за пользование долгосрочными кредитами (займами) на

возведение и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также по

про­сроченным и отсроченным краткосрочным кредитам; перечисленных средств на

содержание аппарата управления министерств, ведомств, отраслевых и

межотраслевых государственных и негосударственных объединений, ассоциаций,

концернов и иных структур ведомственного и вневедомственного управления;

уплаченных штрафных санкций за сокрытие прибыли и объектов налогообложения,

загрязнение окружающей среды и других соответственно ж/о 2 (01), 2/1 (01),

3 (01);

56 "Денежные документы" — на сумму неоплачиваемой стоимости путевок на

лечение и от­дых, выдаваемых работникам предприятия с частичной оплатой, ж/о

3 (01);

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — начисление вознаграждений по

итогам работы за год, премий за выполнение особо важных заданий, других премий

и вознаграждений из фонда потребления в соответствии со сметой его

использования, ж/о 10/1 (05);

75 "Расчеты с учредителями" — на суммы фонда накопления, распределяемые

между учре­дителями по их решению, ж/о № 8 (03);

78 "Расчеты с дочерними предприятиями", 79"Внутрихозяйственные

расчеты" — на сум­мы средств фонда поощрения, передаваемые дочерним

предприятиям и внутрихозяйственным подразделениям для поощрения их коллективов

и удовлетворения социальных нужд, ж/о 9 (03);

85 "Уставный капитал" — на суммы дооценки статей баланса (за вычетом

уценки), нап­равляемой на пополнение уставного капитала (запись делают

акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и общества с

дополнительной ответственностью), ж/о 12 (07);

86 "Резервный фонд" — на суммы средств фонда потребления и прочих

фондов, зачисляемых в резервный фонд, ж/о 12 (07);

87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — на суммы убытков,

погашенных за счет фонда накопления, ж/о 12 (07);

97 "Арендные обязательства' — на суммы начисляемых процентов в пользу

арендодателя за долгосрочную аренду отдельных объектов основных средств,

ж/о 8 (03).

\, 12.4. Учет целевых финансирования и поступлений

Для осуществления финансирования некоторых мероприятий (выполнения

определенных работ) предприятия могут получать от сторонних юридических и

физических лиц, своих работников целевые средства. В частности, из бюдже­та,

министерства, ведомства может быть получено финансирование на капиталь­ные

вложения, научно-исследовательские работы, конверсию военного произ­водства и

другие цели; от родителей — средства на содержание детей в детских дошкольных

учреждениях; от других предприятий и организаций — на долевое участие в

капитальных вложениях, финансирование расходов по совместному содержанию

санаториев, баз отдыха и т.п.

Часть средств для финансирования целевых мероприятий предприятие может

накапливать за счет периодических отчислений от своей чистой прибыли.

Расходование целевых финансирования и поступлений производится в соответствии

со сметами, утвержденными руководителями предприятий в уста­новленном

порядке. Бухгалтерия обязана вести учет целевых средств по источ­никам

поступления и направлениям их использования согласно утвержденным . сметам,

контролировать их соблюдение.

Синтетический учет целевых средств ведется на пассивном счете 96 "Целевые

финансирование и поступления". Поступление (зачисление чистой прибыли)

денежных средств проводится по кредиту данного счета, а их использование — по

дебету. Для отражения остатков и движения целевых средств используются:

ведомость № В-4 (упрощенная форма учета), журналы ордера 12 и 07

(соот­ветственно полная и сокращенная журнально-ордерные формы),

машинограм­мы (в условиях использования ЭВМ (ПЭВМ). Аналитический учет

средств ведется по их назначению и источникам поступления.

Поступление целевых средств отражается по кредиту счета 96 в корреспон­денции

с дебетом счетов:

50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55

"Специальные счета в банках" — на суммы целевых средств, поступивших в кассу

(на счета в банках) из бюджета, от вышестоящих организаций, других предприятий

и организаций, соответственно В-4, В-4, В-5, В-5; »

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на суммы начисленной

задолженности родителей за содержание детей в ведомственных детских учреждениях

(сады, ясли и т.п.); задолжен­ности сторонних организаций по совместному

содержанию санаториев, профилакториев, баз отдыха и т.п., В-5;

81 "Использование прибыли" — на суммы чистой прибыли, направленной на

осуществление целевых мероприятий, работ (содержание детских дошкольных

учреждений и др.), В-4.

Использование целевых финансирования и поступлений проводится в учете по

дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счетов:

08 "Капитальные вложения" — на расходы, связанные с капитальными

вложениями, но по [ствующему порядку не включаемые в инвентарную стоимость

основных средств; на сумму [итальньпс вложений за счет целевых средств, ж/о 16

(08);

-10 "Материалы", 51 "Расчетный счет", 70 "Расчеты с

персоналом по оплате труда", 76 'Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами" и др. — на сумму фактических расходов, произведенных за счет

целевых средств, соответственно ж/о 10/1, (05), 2 (01), 10/1 (05), 8 (03)

и др.;

14 "Переоценка материальных ценностей" — на сумму уценки материалов и

других активов, приобретенных за счет целевых средств, ж/о 14 (03).

Порядок составления и представления баланса

и других форм финансовой отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании прове­ренных

и согласованных данных синтетического и аналитического учета. Статьи актива и

пассива баланса (ф. № 1) заполняются: по данным остатков на счетах,

отраженных в Главной книге. Сальдо по счетам, связанным с расчетами (счета №

67, 68, 69, 70, 71, 75, 76, 78), показываются в балансе развернуто на

основании данных аналитического |учета, т.е. дебиторская задолженность — в

активе баланса, а кредиторская — в его пассиве.

Некоторые статьи баланса заполняются сложением сальдо по нескольким счетам.

Например, по статье "Незавершенное производство" суммируются ос­татки по

счетам № 20, 21, 23, 29, 30; по статье "Производственные запасы" — остатки по

счетам 10, 15, 16.

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2): расшифровывается по слагаемым

ба­лансовая прибыль или убыток отчетного года, т.е. детализируются суммы

годо­вых дебетовых и кредитовых оборотов по счетам: 46 "Реализация продукции

(работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48

"Реа­лизация прочих активов" и 80 "Прибыли и убытки"' При этом следует иметь

в виду, что по статьям "Прочие операционные доходы" и "Прочие операционные

расходы" отражается результат от реализации, ликвидации основных средств,

материалов и прочих активов, учитываемых на счетах 47 и 48.

Для заполнения отчета о прибылях и убытках используются данные

ана­литического учета по счетам 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47

"Реа­лизация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих

активов" и 80 "Прибыли и убытки" — журналы-ордера № 11, 13, 15.

По статье "Использование прибыли" приводится расшифровка сумм по направлениям

использования прибыли в отчетном году. Для заполнения данно­го раздела

отчетности используются данные аналитического учета по счету 81

"Использование прибыли" —жур­нал-ордер № 15 полной журнально-ордерной формы.

В приложении к балансу (ф. № 3) содержится следующая информация

3) в разделе "Платежи в бюджет" показываются причитающиеся по расче­там,

израсходованные на предприятии и фактически внесенные предприятием платежи в

бюджет по их видам за счет всех источников в соответствии с действу­ющим

налоговым законодательством республики. Для заполнения статей разде­ла

отчетности используются годовые расчеты по каждому виду налогов,

причи­тающихся бюджету, а также данные аналитического учета по счету 68

"Расчеты с бюджетом" — ведомость № В-5 упрощенной формы учета, журнал-ордер №

8 полной журнально-ордерной формы и журнал-ордер № 03 сокращенной жур­нально-

ордерной формы;

4) в разделе "Платежи во внебюджетные и другие фонды" показываются

обязательные отчисления и платежи во внебюджетные и другие фонды:

причи­тающиеся по расчетам, израсходованные на предприятии, перечисленные в

фонды. Данный раздел заполняется на основании годовых расчетов сумм,

при­читающихся к уплате по каждому из внебюджетных и других фондов, а также

данных аналитического учета к счету 67 "Расчеты по внебюджетным платежам"

ведомость № В-5 упрощенной формы учета, журнал-ордер № 8 подпой жур­нально-

ордерной формы и журнал-ордер № 03 сокращенной журнально-ордер­ной формы;

5) в разделе "Движение средств финансирования капитальных вложений и других

финансовых вложений" отражается движение собственных и привлечен­ных средств,

направляемых предприятием на финансирование капитальных вложений и других

финансовых вложений — износ (амортизация) основных средств, износ

нематериальных активов, фонд накопления, кредиты банков, це­левое

финансирование из бюджета и др.

Для заполнения данного раздела отчетности используется информация

синтетического и аналитического учета по счетам 86 "Резервный фонд", 05

"Износ нематериальных активов", 88 "Фонды специального назначения", 90

^.Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков", 96 "Це-

|евые финансирование и поступления" и других из соответствующих ведомос-Ы1№

В-1 — В-8 и журналов-ордеров соответственно 10, 10/1 (04); 10, 10/1 [04), 12

(07); 4 (02); 96 (02) и др.

: сос-в и движение основных средств, нематериальных активов, финансовые вло-

ения, движение фондов и других средств, движение заемных средств, дебитор-ая

и кредиторская задолженность.

В разделе "Состав основных средств и их движение" приводятся по

класси­фикационным группам основных средств (здания, сооружения и т.д.) их

остат-|мна начало года, поступление, выбытие и остатки на конец года. Здесь же

при­видится движение незавершенного строительства, показывается стоимость

ос­новных средств, сданных в аренду, взятых в аренду, стоимость основных

Средств, на которые не начисляется износ, и стоимость фондов, принимаемая |длн

исчисления налога на недвижимость. 1 Для заполнения показателей данного раздела

на предприятиях, применяющих ^упрощенную форму бухгалтерского учета,

используется информация ведомостей |л° В-1. На предприятиях, использующих

журнально-ордерную форму (полную, ^сокращенную), всю информацию 6 наличии и

движении основных средств получа-|ют из карточек учета движения основных

средств (типовая форма № ОС-8). | Данные о движении незавершенного

строительства при упрощенной форме 'учета содержатся в ведомости № В-3, а в

условиях применения полной и сокра­щенной журнально-ордерных форм

соответственно в ведомостях № 18 и 06. ' Информацию для заполнения данных об

арендованных (сданных в аренду) .основных средствах, в том числе по лизингу и

другую получают обобщением дан-;ных первичных документов на сдачу и получение

объектов в аренду, из ведомости № В-1 иди инвентарных карточек учета основных

средств типовой формы № ОС-6 (в части основных средств, на которые не

начисляется износ, и стоимости основных фондов, принимаемой для исчисления

налога на недвижимость).

Для заполнения раздела "Состав нематериальных активов и их движение" на

предприятиях, применяющих упрощенную форму бухгалтерского учета,

ис­пользуются данные ведомостей № В-1, а на предприятиях, применяющих жур-

иально-ордерную форму, — ведомостей № 17.

Для заполнения показателей раздела "Финансовые вложения" при упро­щенной

форме учета используются данные ведомостей № В-5 (счета 06 "Долгос­рочные

финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения"), на

предприятиях, применяющих полную журнально-ордерную форму, исполь­зуется

ведомость № 7 к журналу-ордеру № 8, а при сокращенной журнально-ор-дерной

форме — журнал-ордер № 03.

В разделе "Движение фондов и других средств" показываются остатки (на начало,

конец года), начисление и расход: уставного капитала, резервного фон­да,

нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов специального назначения, целевых

средств.

Для заполнения показателей раздела и справки к нему используются данные

аналитического учета к счетам 85 "Уставный капитал", 86 "Резервный фонд", 87

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 88 "Фонды специаль-дого

назначения", 96 "Целевые финансирование и поступления" (упрощенная форма

учета — ведомость № В-4; полная журнально-ордерная — ж/о № 12;

сокращенная — ж/о № 07).

В разделе "Движение заемных средств" отражается движение долгосрочных и

краткосрочных кредитов банка и прочих заемных средств (с выделением "в том

числе не погашенные в срок"). Для заполнения показателей этого раздела

том числе не погашенные в срок"). Для заполнения показателей этого раздела

используются данные аналитического учета к счетам: 90 "Краткосрочные кре­диты

банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков", 93 "Кредиты банков для

работников", 94 "Краткосрочные займы", 95 "Долгосрочные займы" из ведомос­тей

№ В-4 (упрощенная форма учета), журналов-ордеров № 4, 02 (соответст­венно,

полная и сокращенная формы).

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" раздельно показы­ваются

остатки дебиторской и кредиторской задолженностей, обеспечения обя­зательств

и платежей полученные и выданные.

Показатели этого раздела заполняются:

в части дебиторской и кредиторской задолженности — на основании данных

аналитического учета к счетам учета расчетов: 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками" (ведомость № В-7 при упрощенной форме учета; журнал-ордер № 6

при полной журнально-ордерной форме; ведомость № 01 — при сокра­щенной), 62

"Расчеты с покупателями и заказчиками" (соответственно, ведо­мость № В-5,

ведомость № 7; ж/о № 06), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

(ведомость № В-5, ведомость № 7, ведомость № 02) и др.;

в части обеспечении полученных и выданных — на основании данных забалансовых

счетов 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009

"Обеспечения обязательств и платежей выданные".

В условиях использования в учете ЭВМ (ПЭВМ) всю требующуюся инфор­мацию для

заполнения бухгалтерской (финансовой) отчетности получают с помощью машин по

предварительно разработанным программам обработки и обобщения данных первичных

бухгалтерских документов. Возможности ЭВМ (ПЭВМ) позволяют получать, с их

помощью готовые формы установленной отчетности как текущей, так и годовой.

/

Содержание пояснительной записки к годовому отчету предприятия оп­ределяется

его советом (правлением) с учетом потребностей пользователя информацией,

содержащейся в отчете, и необходимости наиболее полной реализации контрольных

прав участников этого предприятия. В частности, в пояснительной записке могут

быть указаны основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности,

приведена динамика важнейших экономических показателей работы предприятия за

ряд лет, объявлены размеры и направ­ления предполагаемых инвестиций и другая

интересующая пользователя информация.

В пояснительной записке также объясняются причины изменения вступи­тельного

баланса на начало года (если изменения имеют место), приводится учетная

политика на следующий год, если она отличается от действовавшей в отчетном

году.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности предпри­ятия

представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность:

•собственникам (участникам, учредителям) согласно уставу (положению)

предприятия;

• органам государственной налоговой инспекции по месту своей регистрации;

• другим государственным органам, на которые в соответствии с

законодатель­ством республики возложена проверка отдельных сторон

деятельности пред­приятия и для которых предусмотрено получение

соответствующей отчетнос­ти;

• другим лицам в случаях, предусмотренных законодательством республики или

договорами предприятия. Предприятия, находящиеся полностью либо частично в

государственной собственности, представляют квартальную и годовую отчетность

органам, упол­номоченным управлять государственным имуществом.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется не позже 1

апреля, следующего за отчетным периодом, если иное не предусмотрено

законодательством республики. Время представления отчетности определяется по

дате почтового отправления или фактической передачи адресату.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия может быть

опубликована, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, подлежит

обязательной публикации в определенных объемах. Отчетность публикуется

со­вместно с аудиторским заключением. Предприятия по инициативе администрации

или по решению большинства собственников (учредителей, участников) публику­ют

отчетность за любой период в пределах одного года или за несколько лет.

Если опубликованная отчетность подвергается изменениям в результате

дополнительной аудиторской проверки или проверок соответствующими

кон­трольными органами, то эти изменения должны быть опубликованы.

Рассмотрение и утверждение годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

осуществляется в порядке, установленном учредительными документами

предпри­ятия. При проверке отчетности устанавливается соответствие данных на

начало отчетного периода данным на конец предшествующего периода (расхождения

должны быть объяснены в пояснительной записке к годовому отчету). Проверяется

также согласованность однородных показателей, приводимых в разных формах

отчетности, соблюдение установленного порядка учета и отражения показателей в

отчетности. Исправления, внесенные в отчетность вышестоящей организацией,

должны быть сообщены во все адреса, куда была направлена отчетность.

Сроки хранения годовой и текущей бухгалтерской (финансовой) отчетности

предприятий устанавливаются законодательством республики. По ныне

дейст­вующему законодательству годовые отчеты предприятий хранятся постоянно,

а текущая отчетность — 3 года (при отсутствии годовых отчетов, квартальная

отчетность хранится постояно).

Отчетность может храниться на машинных носителях информации, пригод­ных для

их хранения и чтения.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11