Статья: Избранные главы книги Бухучет (Беларусь)

и др.

Порядок включения указанных расходов в отдельные виды выпускаемой продукции

зависит от характера продукции, структуры управления и других факторов.

Общепроизводственные расходы чаще всего относятся на себестоимость от­дельных

изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

При условии выпуска в цехе одного вида продукции общепроизводственные расходы

являются прямыми и, следовательно, необходимость в их распреде­лении вообще

отпадает. Имеют место и другие способы распределения указанных расходов:

пропорционально сметным (нормативным) ставкам и др.

Общепроизводственные расходы также могут относиться на незавершенное

производство только в пределах нормативной (плановой) себестоимости.

, 8.3.6. Учет и распределение общехозяйственных расходов

'•,/

Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и организацией производства

и управлением предприятием в целом. Они учитываются на синтетическом счете 26

"Общехозяйственные расходы".

Учет общехозяйственных расходов в разрезе статей и корреспондирующих счетов

ведется в ведомости В-3 (приложение 3.11).

При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет указанных

расходов ведется в ведомости 15, синтетический — в журналах-ор­дерах 10

(приложение 4.10) и 10/1 (приложение 4.11), а при сокращенной аналитический и

синтетический — в журнале-ордере 05 (приложение 5.7).

Записи в ведомости В-3 и 15, журнал-ордер 05 производятся на основании

разработочных таблиц по распределению материалов и заработной платы (ф.1),

расчетов износа основных средств (ф.14), износа МБП (ф.8), распределения

услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств (ф.9), жур­нала

регистрации хозяйственных операций (первичных документов), листков-

расшифровок на разные денежные расходы, отраженные в других журналах-ордерах

и др.

Возникающие общехозяйственные расходы в учете отражаются по дебету счета 26

"Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом разных счетов

аналогично общепроизводственным расходам (см. § 8.3.5).

При списании общехозяйственных расходов по направлениям затрат их в первую

очередь распределяют между готовой продукцией и незавершенным производством,

а также соответствующую долю относят на себестоимость работ, услуг

(продукции) вспомогательных цехов, выполненных на сторону, своему

капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам.

При этом распределении указанных расходов между выпущенной продук­цией и

остатками незавершенного производства в основном производстве общим правилом

является пропорциональное распределение к нормативной их величи­не. На

предприятиях с небольшим удельным весом и относительной стабиль­ностью

остатков незавершенного производства эти расходы включаются в остатки

незавершенного производства в плановом или сметно-иормализованном размере. В

таком же размере они включаются в стоимость забракованных изделий и деталей,

потерь от простоев и внутризаводских услуг.

Общехозяйственные расходы на работы, услуги (продукцию), выполненные для

капитального строительства, непромышленных (обслуживающих) произ­водств и

хозяйств, производства товаров народного потребления, относятся только в той

части, которая непосредственно связана с этими работами (услу­гами). Для

этого обычно составляют предварительные сметные расчеты, кото­рыми

определяется доля расходов на обслуживание производства и управление,

подлежащих отнесению на эти работы (услуги).

Методы распределения общехозяйственных расходов те же, что и

общепроизводственных. Однако до распределения из их состава исключаются суммы

потерь от простоев, возмещаемые поставщиками и другие кредитовые обороты ! по

счету 26, учтенные в ведомостях В-3, 15 и журнале-ордере 05.

'.

На списание общехозяйственных расходов составляются следующие проводки:

Д-т сч.08 "Капитальные вложения" — на списание общехозяйственных

расходов, относящихся к строительным работам, В-3;

Д-т сч.20 "Основное производство" — при списании на затраты основного

производства, В-3;

Д-т сч.23 "Вспомогательные производства" — при включении по плановым

нормативам в себестоимость работ, услуг (продукции), выполненных на сторону

вспомогательными цехами и хозяйствами в порядке реализации, В-3;

Д-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — на отнесение в

затраты обслуживаю­щих производств и хозяйств, В-3;

Д-т сч.30 "Некапитальные работы" — при включении в стоимость

некапитальных работ и затрат, В-3;

Д-т сч.31 "Расходы будущих периодов" — при отнесении на затраты по

освоению новых видов продукции, В-5;

Д-т сч.63 "Расчеты по претензиям" — на возмещаемые суммы компенсаций по

претензиям сторонними организациями и лицами, В-5;

Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — при удержании в

возмещение причинен­ного ущерба из заработной платы

административно-технического персонала предприятия, виновного в простоях, по

распоряжению администрации, В-8,

Д-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчет 2) — при передаче

общехозяйственных расходов на баланс центральной бухгалтерии подразделениями ПО

(если сводный учет затрат на производство ведется централизованно на

внутрибалансовьк расчетах), В-5;

Д-т сч.80 "Прибыли и убытки" — на некомпенсируемые виновниками потери от

простоев по внешним причинам, ранее отнесенные на общехозяйственные расходы,

В-4;

Д-т сч.96 "Целевые финансирование и поступления" — на списание доли

общехозяйственных расходов на себестоимость работ, выполненных за счет средств

целевого финансирования и целевых поступлений, В-4

К-т сч.26 "Общехозяйственные расходы", ж/о 10, 10/1 (05).

., 8.3.7. Учет непроизводительных расходов и потерь

К ним относятся расходы и потери от брака и простоев. В зависимости от

характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый

(окончательный). К исправимому относятся изделия, полуфабрикаты и работы,

которые после устранения дефектов могут'быть использованы по прямому

назначению. К неисправимому (окончательному) — изделия (полуфабрикаты, работы

и т.п.), которые не могут быть использованы по прямому назначению и

технически исправить которые невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту возникновения брак делится на внутренний, т.е. обнаруженный на

предприятии до отправки продукции покупателю, и внешний — выявленный у

потребителя (покупателя) продукции в процессе приемки или ее использования.

Кроме того, брак классифицируется по видам, причинам и виновникам его

возникновения. Для этого на предприятиях разрабатывается классификатор.

Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из

фактических затрат по всем статьям расходов, установленных для

калькулиро­вания производственной себестоимости продукции (работ, услуг),

кроме статей "Расходы на подготовку и освоение производства", "Износ

инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные

расходы", "Прочие производственные расходы" и "Общехозяйственные расходы". На

предприятиях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов (деталей)

допускается оценивать брак исходя из нормативной (плановой) себестоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из стоимости

матери­алов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной

продукции, расходов на оплату труда производственных рабочих, начисленной за

исправление брака, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды от средств на

оплату труда, а также соответствующей доли общепроизводственных расходов.

Себестоимость внешнего брака слагается из производственной себестоимос­ти

продукции (работ, услуг) окончательно забракованной покупателями

(потре­бителями), суммы возмещения затрат, понесенных ими в связи с

приобретением этой продукции, а также из расходов по исправлению, замене и

транспортиров­ке названной продукции.

При определении потерь, относимых на себестоимость продукции, необхо­димо к

стоимости окончательного брака прибавить затраты на его исправление (на

гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму) и вычесть стоимость

забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы,

факти­чески удержанные с виновников брака, и суммы, фактически взысканные

(под­лежащие взысканию по решениям хозяйственных судов) с поставщиков за

пос­тавку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов (работ, услуг),

послуживших причиной брака.

Информация о потерях от брака в производстве обобщается на синтетичес­ком

активном счете 28 "Брак в производстве". По его дебету собираются затраты по

выявленному внутреннему и внешнему браку, а затраты на гарантийный ре­монт в

объеме, превышающем норму. По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на

уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на зат­раты по

производству как потери от брака.

В кооперативах, на малых и совместных предприятиях учет потерь от брака могут

вести непосредственно на счете 20 "Основное производство".

Учет брака в производстве по отдельным цехам предприятия, видам продук­ции,

статьям расходов, причинам и виновникам брака ведется в ведомости В-3.

При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет по счету

28 ведется в ведомости 14 "Потери в производстве", синтетический — в

журналах-ордерах 10 и 10/1. При сокращенной журнально-ордерной форме

счетоводства аналитический и синтетический учет по указанному счету ведётся в

журнале-ордере 05.

Затраты, связанные с исправлением брака, в учете отражаются записями:

Д-т сч.28 "Брак в производстве", В-3

К-тсч.10 "Материалы." — при израсходован™ материалов на исправление

брака, ж/о 10(05);

К-т сч.21 "Полуфабрикаты собственного производства" — при использовании

полуфабри­катов на исправление брака, ж/о 10 (05);

К-т сч.23 "Вспомогательные производства" — при отнесении услуг

вспомогательных цехов на затраты по исправлении) брака, ж/о 10 (05);

К-т сч.25 "Общепроизводственные расходы" — при списании доли

общепроизводственных расходов на затраты по исправлению брака, ж/о 10 (05);

К-т сч.67 "Расчеты по внебюджетным платежам" — при отчислении во

внебюджетные фонды, ж/о 8 (03);

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом" — на начисления чрезвычайного налога по

ликвидации пос­ледствий аварии на ЧАЭС от зарплаты, начисленной рабочим за

исправление брака и др., ж/о 8 (03);

•

К-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на

отчисляемые суммы в Фонд социальной защиты населения от зарплаты работников,

занятых исправлением брака, ж/о 10 (05);

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на начисленную

зарплат)' работникам, занятым исправлением брака, ж/о 10 (05);

К-т с.ч.71 "Расчеты с подотчетными лицами" — при отнесении расходов

подотчетных лиц на затраты по исправлению брака, ж/о 7 (03);

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на затраты по

исправлению брака разными предприятиями и лицами, ж/о 8 (03);

К-т сч.89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" — на отчисления сумм

в резерв на оп­лату отпусков работников, занятых исправлением брака, ж/о 12

(05) и др.

Суммы, уменьшающие потери от исправимого брака, в учете отражаются проводками:

р Д-т сч.63 "Расчеты по претензиям" — на суммы, уменьшающие потери от

брака, возмещаемые | поставщиками вследствие недоброкачественности поставляемых

материалов, В-5;

I Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на удержанные

суммы с виновников брака 1 в возмещение потерь, В-8;

| Д-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 3) —

при удержании за брак '; через суд, В-5;

| Д-т сч.89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" — на

фактическую себестоимость ? гарантийного ремонта, объем которого

превышает нормы (при резервировании затрат на гарантийный .- ремонт), В-4

'.'. К-т сч.28 "Брак в производстве", ж/о 10/1 (05).

? Выявленные на счете 28 окончательные потери от брака списываются с этого

• счета следующими проводками:

»

Д-т сч.20 "Основное производство" — на сумму потерь, относящихся к

продукции основного производства, В-3;

Д-т сч.23 "Вспомогательные производства" — на сумму потерь, относящихся

к работам, услугам цехов вспомогательных производств, В-3.

Д-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — на сумму потерь в

обслуживающих Производствах и хозяйствах, В-3

К-т сч.28 "Брак в производстве", 10, 10/1 (05).

Иначе отражаются затраты по неисправимому браку. При этом составляются

следующие проводки:

Д-т сч.28 "Брак в производстве", В-3

К-т сч.20 "Основное производство" (23, 29) — на нормативную (плановую)

себестоимость внутреннего окончательного брака продукции; фактическую

производственную себестоимость внут­реннего окончательного брака продукции;

фактическую производственную себестоимость забракован­ной и возвращенной

потребителями продукции, а также работ по сверхнормативному гарантийному

ремонту по вине изготовителя, ж/о 10 (65).

На уменьшение потерь от неисправимого брака составляются проводки:

Д-т сч.10 "Материалы" (12) — на стоимость материальных ценностей по

ценам возможного использования или реализации, поступивших на склад от

неисправимого брака, В-2;

Д-т сч.63 "Расчеты по претензиям" — на суммы, уменьшающие потери от

брака, возмещаемые поставщиками вследствие поставки недоброкачественных

материалов, В-5;

Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (73) — на удержание

суммы с виновников брака, В-8;

Д-т сч.89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" — на фактическую

себестоимость гарантийного ремонта, объем которого превышает нормы (при

резервировании затрат на гарантийный ремонт), В-4

К-т сч.28 "Брак в производстве", ж/о 10/1 (05).

Сумма окончательных потерь от неисправимого брака списывается со счета 28

аналогично исправимому (Д-т сч.20, 23, 29 и К-т сч.28).

Потери от брака включаются в себестоимость тех видов продукции (работ,

услуг), по которым обнаружен брак.

Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом

отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичной продукции,

выра­ботанной в текущем периоде. Если аналогичная продукция не производится,

то потери от внешнего брака распределяются между выпущенной продукцией по

методу, установленному для распределения общехозяйственных расходов.

Отнесение потерь от брака на незавершенное производство не допускается. В

индивидуальных и мелкосерийных производствах эти потери могут также

относиться на незавершенное производство.

Потери от простоев — непроизводительные затраты сырья, материалов, топ-пива,

начисления заработной платы и связанные с ней расходы в результате

незапланированных остановок отдельных станков, цехов или всего производства.

Все простои подразделяются по внутренним и внешним причинам. Они могут быть

целодневными и внутрисменными.

Расходы от простоев по внутренним причинам относят на счет 25

"Обще­производственные расходы" (Д-т сч.25 и К-т сч.10, 70, 69, 89 и др.).

Потери от простоев по внешним причинам на основании актов отражают по дебету

счета 26 "Общехозяйственные расходы" (Д-т сч.26 и К-т сч.10, 70, 69, 89 и

др.).

Суммы потерь от простоев по внешним причинам, признанные виновными, относят

на счет 63 (Д-т сч.63 и К-т сч.26).

Потери от простоев в результате стихийных бедствий полностью относят на счет

80 "Прибыли и убытки" (Д-т сч.80 и К-т сч.70, 69, 89 и др.).

8.3.8. Учет прочих производственных расходов

Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание включаются в

себестоимость той продукции, на которую установлен гарантийный срок службы.

На затраты по гарантийному обслуживанию и ремонту продукции массового и

серийного производства по месту нахождения покупателей непо­средственно

предприятием-изготовителем составляются следующие проводки:

Д-т сч.20 "Основное производство", В-3

К-т сч. 10 "Материалы" — на сумму использованных материалов при

гарантийном обслуживании и ремонте продукции, ж/о 10 (05);

К-т сч.70 Расчеты, с персоналом по оплате труда" — на начисленную

заработную плату работникам предприятия, производившим гарантийное обслуживание

и ремонт продукции, ж/о 10 (05);

К-т сч.67 "Расчеты по внебюджетным платежам" — при отчислении в Фонд

занятости и ведомственных дошкольных учреждений, ж/о 8 (03);

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом" на начисление чрезвычайного налога по

ликвидации послед­ствий аварии на ЧАЭС от зарплаты, начисленной работникам за

гарантийное обслуживание и ремонт продукции, ж/о 8 (03);

К-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на

отчисления в Фонд социальной защиты населения от зарплаты работников,

производившим гарантийное обслуживание и ремонт продукции, ж/о 10 (05);

К-т сч.89 ' Резервы предстоящих расходов и платежей" — на отчисление

сумм в резерв на оплату отпусков работников, занятых гарантийным обслуживанием

и ремонтом продукции, ж/о 12 (05);

К-т сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на подотчетные суммы,

связанные с гарантий­ным обслуживанием и ремонтом продукции, ж/о 7 (03).

*

На затраты по гарантийному обслуживанию специализированными мастер­скими

(ателье) составляются проводки:

Д-т сч.20 "Основное производство", В-3 К-т сч.60

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", ж/о 6 (03).

Отчисления во внебюджетные фонды распределяются между отдельными изделиями

пропорционально их производственной себестоимости (без прочих

производственных расходов). Прочие производственные расходы относятся на

себестоимость товарной продукции и в себестоимость незавершенного

производ­ства не включаются.

^/8.3.9. Учет и оценка незавершенного производства

К незавершенному производству относится продукция (заготовки, детали, узлы и

изделия и т.п.), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки,

предусмотренных технологическим процессом, а также изделия

неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Не

относятся к незавершенному производству разного рода материалы, полученные

цехами, но не начатые обработкой (в том числе раскроем), независимо от того,

где они находятся (в кладовой или у рабочего места); полученные со стороны и

находящиеся в цехе полуфабрикаты, не начатые обработкой; комплектующие

изделия и детали, не прошедшие операций сборки в узлы и изделия;

оконча­тельно забракованные детали, полуфабрикаты, узлы и изделия.

Учет незавершенного производства подразделяется на оперативный и бух­галтерский.

Оперативный учет незавершенного производства организуется планово-

дис­петчерской службой в разрезе деталей, узлов, изделий в натуральном

выраже­нии на основании первичных документов по учету выработки и

внутризаводско­го движения полуфабрикатов.

Применяются следующие виды оперативного учета: подетальный; подеталь-но-

пооперационный; по комплектньм партиям деталей.

Бухгалтерский учет ведется в денежном выражении с привлечением данных

оперативного учета и инвентаризаций.

С целью обеспечения сохранности' остатков незавершенного производства

периодически проводится их инвентаризация. Сроки и технические приемы

проведения инвентаризации устанавливаются предприятием. Ее результаты

оформляются инвентаризационными описями.

Выявленные при инвентаризации недостачи незавершенного производства

списываются с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 84

"Недостачи и потери от порчи ценностей". Впоследствии потери, возникшие по

вине ответственных лиц, списываются со счета 84 на дебет счета 73 "Расчеты, с

персоналом по прочим операциям" (субсчет 3). Недостачи незавершенного

производства, по которым виновники не установлены, списываются с кредита

счета 84 на дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы".

Излишки незавершенного производства приходуются с кредита счета 25 в дебет

счета 20.

Обнаруженный брак в производстве не включается в опись, о нем сообщается ОТК,

который составляет акт о браке.

Порядок оценки незавершенного производства устанавливается отраслевы­ми

инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости

продукции.

Обычно остатки незавершенного производства оцениваются по фактической

себестоимости всех статей калькуляции, за исключением статей: "Потери от

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11