Статья: Избранные главы книги Бухучет (Беларусь)

данному заказу.

В соответствии с Типовыми указаниями по применению нормативного метода учета

затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической

себестоимости продукции (работ), утвержденными Минфином СССР, Госпланом СССР,

Госкомцен СССР и ЦСУ СССР 24.01.1983 г. № 12 министерства и ведомства

(предприятия), разрабатывают отраслевые методичес­кие рекомендации по

применению этого метода. Сущность нормативного метода заключается в

следующем. Как совокупность способов и приемов учета и контроля за

выполнением заданий по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) он

предусматривает создание системы действующих прогрессив­ных норм и нормативов

и на ее основе калькуляцию нормативной себестоимости; • выявление и учет

отклонений от действующих норм и нормативов; исчисление фактической

себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных

калькуляций нормативной себестоимости. Для внесения поправок в калькуляции

нормативной себестоимости, а также осуществления контроля за выполнением

плана внедрения новой техники, прогрессивной технологии, со­вершенствования

организации производства и труда и расчета экономической эффективности

проведенных организационно-технических мероприятий учиты­ваются также

изменения норм.

Характерным для нормативного метода является ведение учета фактических затрат

раздельно по нормам и отклонениям от них, а также изменениям норм. Учет

фактических затрат по нормам и отклонениям достигается путем повседневного

документирования затрат, вызванных отклонениями от норм, по основным их видам

либо расчетным путем за сравнительно короткие периоды.

Изменение норм осуществляется по мере выполнения мероприятий по плану

технического и организационного развития производства и в целях расчета их

эффективности. Учет изменений норм ведется на основании правильно и

своевременно оформленных первичных документов по отдельным видам про­дукции

(работ, услуг), причинам и исполнителям. К таким документам отно­сятся

извещения об изменениях норм. При этом изменение нормативных калькуляций

следует, как правило, производить на начало месяца.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) опреде­ляется

путем суммирования затрат по текущим нормам с их изменениями и отклонениями

от норм по следующей модели:

Сф= Сн± 0± И,

где Сф — фактическая себестоимость продукции (работ, услуг); Сн — затраты по

нормам; О — отклонения от норм; И — изменения норм.

При нормативном методе применяются плановые, фактические и норматив­ные

калькуляции.

Для получения обобщенных данных о причинах изменений норм устанавли­вают их

перечень (номенклатуру). Все изменения норм вводятся в производство только

после их внесения в нормативно-технологическую документацию На основании

извещений вносятся изменения в карты нормативной калькуляции. Изменения в

технологическую и техническую документацию вносятся по мере поступления

извещений, а в нормативные калькуляции — на начало следующего после получения

извещения месяца.

Кроме изменений норм в процессе производства могут возникать отклонения от

норм. П'о степени выявления полноты они подразделяются на документиро­ванные

и недокументированные. К документированным относятся те, которые выявляются

по данным первичной сигнальной документации до начала произ­водственного

процесса или в ходе его осуществления. Сюда также относятся отклонения,

которые определяются расчетным путем.

Недокументированные отклонения — это отклонения, представляющие собой разницу

между общей суммой отклонений от норм затрат (определяемой как разница между

фактическими затратами и затратами по нормам) и документиро­ванной их частью.

Для контроля за отклонениями от норм разрабатывают перечень причин и

возможных виновников возникающих отклонений применительно к конкретным

условиям производства.

В сводном учете движение затрат показывается по нормам, изменениям норм и

отклонениям от норм.

\ 9.2. Документальное оформление и учет выпуска продукции (работ, услуг)

Предприятие разрабатывает годовой план выпуска продукции и календар­ные

(квартальные, месячные, дневные и почасовые) графики. В целях контроля

ритмичности работы цехов диспетчерские службы ведут оперативный учет

выполнения графиков. Графики должны увязываться со сроком отгрузки готовой

продукции (работ, услуг), что позволяет контролировать выполнение договорных

обязательств перед покупателями. Выпущенная готовая продукция (работы,

услуги) переходит из сферы производства в сферу обращения.

Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сда-точными

накладными (табл. 9.1). Они подписываются представителем техни­ческого

контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом (кладов­щиком) или

другим материально ответственным лицом, принявшим на хранение продукцию. Если

договором предусмотрена приемка продукции с участием представителя заказчика

(покупателя), то на документах должна быть и его подпись. Приемо-сдаточные

накладные могут быть разовыми и накопительными (декадные, месячные). Они

выписываются цехом-сдатчиком в двух экземпля­рах. Один экземпляр передается

заведующему складом (кладовщику), а другой с распиской в приеме продукции

остается в цехе.

Если продукцию нецелесообразно перевозить из цеха на склад (например, сложные

громоздкие изделия), то она до вывоза за пределы предприятия хранится в цехе.

Оказанные услуги и выполненные работы фиксируются приемо-сдаточными актами.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости

выпуска готовой продукции за месяц (табл. 9.2).

По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой

продукции по ее видам и оценивают по плановой себестоимости (или иной учетной

цене). В нашем примере плановая себестоимость выпущенной продукции составила

34160000 руб. По этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.

Производственная себестоимость готовой продукции по ее видам или заказам

определяется по данным аналитического учета основного производства.

Уста­новленные суммы себестоимости каждого вида изделий (заказа)

проставляются в ведомости выпуска готовой продукции, а потом суммируются,

получая фактическую себестоимость всего выпуска (33675450 руб.). После этого

уста­навливаются суммы отклонений фактической себестоимости от плановой

(эко­номия или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в

целом (в примере экономия — 484550 руб.).

Для учета готовой продукции на складе предназначен активный синтетичес­кий

счет 40 "Готовая продукция". На нем обобщается информация о наличии и

движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров на складе. Этот

счет используется предприятиями отраслей материального производства.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не

включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для

продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и

оказанных услуг на сторону на счете 40 "Готовая продукция" не отражается, а

фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на

производ­ство (20, 23, 29 и др.) непосредственно на счет 46 "Реализация

продукции (работ, услуг)".

По дебету счетов (40, 41) отражается поступление продукции (изделий) на

склад, а по кредиту — их выбытие.

Готовая продукция учитывается на счете 40 "Готовая продукция" по факти­ческой

производственной себестоимости. Сельскохозяйственные предприятия учитывают

движение продукции растениеводства, животноводства и переработ­ки сырья в

течение года по плановой себестоимости. Разница между фактической и плановой

себестоимостью готовой продукции, выявленная в конце года, относится на счет

продукции в доле, относящейся к остатку указанной продук­ции на конец

отчетного года.

Если какая-либо продукция полностью направляется для использования на своем

предприятии, то она может учитываться на счетах 10 "Материалы" или 12

"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

Учет наличия и движения готовой продукции на складе предприятия обобщается в

ведомости № В-2 (приложение 3.13), которая ведется по данным отчетов

материально ответственных лиц, сверенных с итогами ведомости ее выпуска и

отгрузки (приложение 11).

При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетоводства кредитовые

обороты по счету 40 отражаются в журнале-ордере № 11 (прило­жение 4.14), а по

сокращенной — в журнале-ордере № 06 (приложение 5.10).

Поступление готовой продукции из производства на склад отражается следующими

проводками:

Д-т сч. 40 "Готовая продукция", В-2

К-т сч. 20 "Основное производство" (23, 29) — на фактическую

себестоимость (33675450 руб.), ж/о 10/1 (05).

Кроме того, для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных

заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления

отклонений их фактической производственной себестоимос­ти от нормативной

(плановой) себестоимости при необходимости может использоваться синтетический

счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По дебету этого счета отражается

фактическая производственная себестои­мость выпущенной из производства

продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с кредитом

счетов: 20 "Основное производство"; 23 "Вспомогательные производства"; 29

"Обслуживающие производства и хозяй­ства". По его кредиту отражается

нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и

оказанных услуг в корреспон­денции с дебетом счетов: 40 "Готовая продукция";

46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и др. Если фактическая себестоимость

определяется по окончании месяца, то в течение месяца по мере выпуска

продукции, оказания услуг, выполнения работ бухгалтерские записи производятся

по нормативной (плановой) себестоимости (Д-т сч. 40, 45, 46 и К-т сч. 37).

Выявленные в конце месяца отклонения фактической производственной

себестоимости вы­пущенной продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой)

на счете 37 отражаются в учете следующими проводками:

а) на сумму превышения нормативных (плановых) затрат над фактическими красным

сторно:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", В-6 К-т сч. 37

"Выпуск продукции (работ, услуг)", ж/о 10/1 (06);

б) на сумму превышения фактических затрат над нормативными (плановы­ми)

дополнительной записью:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", В-6 К-т сч. 37

"Выпуск продукции (работ, услуг)", ж/о 10/1 (06).

Таким образом, счет 37 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не

имеет.

Однако в условиях постоянного роста цен целесообразно было бы

соответ­ствующую долю отклонений, выявленных в конце месяца на счете 37

"Выпуск продукции (работ, услуг)", также относить на остатки продукции

(работ, услуг) на складе и в отгрузке. Иначе может возникнуть ситуация, когда

в отдельные месяцы отклонение окажется значительно выше стоимости

реализованной про­дукции.

Модель отражения хозяйственных операций на счете 37 показана на рис. 9.1.

Д-т сч. 20, 23, 29 К-т Д-т сч. 37 "Выпуск продукции (работ,

услуг)" К-т Д-т сч. 40, 45 К-т

С-до > Фактическая себестои- Нормативная

(плановая) С-до мость запущенной про- себестоимость

дукции, выполненных выпущенной продукции работ, оказанных услуг

(работ, услуг) —'^^

Д-т сч. 46 К-т

Сторно — при превыше­ нии нормативной (плано- ,———,

вой) себестоимости над < ^ [___[ фактической (экономия)

Перерасход — при пре­вышении фактических затрат над нормативной

себестоимостью, дополни­тельной записью ^

Рис. 9.1. Модель отражения хозяйственных операций на счете 37 "Выпуск

9.3. Организация учета готовой продукции в местах хранения и в бухгалтерии

Готовую продукцию на складе учитывают в карточках складского учета в

натуральном выражении или в книгах количественно-сортового учета аналогич­но

учету материалов.

При наличии вычислительной техники складской учет готовой продукции

механизируется.

В бухгалтерии ведут Ведомость учета производственных запасов и готовой

продукции формы №. В-2 (приложение 3.13). Она открывается на месяц и ведется

материально ответственными лицами либо в бухгалтерии в разрезе отдельных

видов продукции. Стоимость продукции отражается в ведомости № В-2 по

фактической себестоимости. При наличии на предприятии двух и более

материально ответственных лиц в бухгалтерии составляется сводная ведомость №

В-2.

В условиях применения журнально-ордерной формы счетоводства в бухгал­терии

ведут ведомость № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализа­ция".

9.4. Учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг)

Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными

услугами понимают продукцию (работы, услуги), оформлен­ную соответствующими

документами (накладными, приемо-сдаточными ак­тами и др.) по отгрузке готовых

изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации на

комиссионных и иных подобных началах.

Готовая продукция (работы, услуги), как правило, отгружается (выполня­ются)

для покупателей в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом

отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта предприятия дает складу

готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям. Местным покупателям

продукция отпускается по доверенности, а иногородним (если они сами не

получают продукцию на месте) — по приказу-накладной, в которой дается

распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию (табл.

9.3).

Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, выпол­ненным

работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансо­вый отдел,

где выписываются платежные документы на имя покупателя (полу­чателя). В

частности, здесь оформляются счета-фактуры, платежные требова­ния и платежные

требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения

покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее

оплаты.

Расчеты с покупателями (заказчиками) продукции (работ, услуг) могут

производиться с помощью платежных требований, платежных требований-по­ручений

и др.

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком в трех или четырех

экземплярах и состоит из двух частей. Первую часть заполняет поставщик, в

которой указываются реквизиты плательщика и получателя, местонахождение их

банков, назначение платежа, общее наименование товара (работ, услуг), сумма к

оплате, подписи руководителя и главного бухгалтера получателя денежных

средств и печать. Два первых экземпляра платежного требования-поручения

высылаются почтой покупателю, который после провер­ки подписывает и первый

экземпляр сдает в банк для перечисления денежных средств поставщику

продукции. К платежному требованию-поручению прила­гаются счета-фактуры,

квитанции транспортных накладных и др. Копии пла­тежных требований-поручений

(счетов-фактур) остаются на предприятии и служат основанием для учета

отгруженных товаров.

Платежное требование используется при расчетах между предприятиями за

отгруженную (отпущенную) продукцию (работы, услуги) через банк путем инкассо.

Практически могут применяться два варианта расчетов с помощью платеж­ных

требований и платежных требований-поручений. В одном случае указанные

документы используются совместно со счетом-фактурой (в платежном требова­нии

или платежном требовании-поручении указывается только общая сумма к оплате, а

в счете-фактуре — ассортимент, количество, тара и упаковка, желез­нодорожный

тариф и др.). В другом — платежное требование или платежное требование-

поручение является единым расчетным документом, в котором ука­зываются все

данные счетов-фактур об отгруженной продукции (используется оборотная их

сторона).

При централизованной доставке продукции покупателям в ее получении со склада

расписываются работники транспортно-экспедиционной службы. Ука­занная

отправка продукции оформляется товарно-транспортной накладной.

Наличие и движение отгруженной продукции (товаров) учитываются на

синтетическом активном счете 45 "Товары отгруженные". На этом счете

учиты­ваются переданные транспортным или почтовым организациям, отгруженные

собственным транспортом готовая продукция, товары и другие изделия в тех

случаях, когда по условиям поставки или в соответствии с договором право

владения и распоряжения грузом, риск ее случайной гибели (утраты) не

переходит к покупателю в момент сдачи его к перевозке. Здесь также

отража­ются готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на

комиссионных и иных началах, стоимость тары, оплачиваемой покупателями сверх

стоимости продукции, транспортные расходы (железнодорожный тариф, водный

фрахт) независимо от того, возмещаются они покупателем сверх цены или

включены в цену реализуемого товара, а также суммы по признанным претензиям,

неустойкам и т.п., предъявленным покупателям за необоснованный отказ от

оплаты отгруженной продукции (товаров, работ, услуг), транспортным

организациям за недостачу и порчу груза. То есть указанный счет применяется в

случае, если предприятие отражает реализацию продукции (работ, услуг) по мере

оплаты ее покупателем (заказчиком).

При отгрузке продукции (товаров, работ, услуг) в учете делаются следую­щие

записи:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные", В-6

К-т сч. 40 "Готовая продукция" — на фактическую производственную

себестоимость отгруженной продукции, ж/о 11 (06);

К-т сч. 41 "Товары" — на фактическую себестоимость отгруженных товаров,

ж/о 11 (06);

К-т сч. 20 "Основное производство' — на фактическую себестоимость услуг

промышленного характера, оказанных на сторону, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства", ж/о 10/1 (05);

К^г сч. 23 "Вспомогательные производства" — на фактическую стоимость

оказанных услуг цехами вспомогательного производства на сторону, ж/о 10/1

(05);

К-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — на фактическую

себестоимость оказанных услуг обслуживающими производствами и хозяйствами на

сторону, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость

принятых к оплате счетов транспортных и других организаций за услуги,

возмещаемые покупателями, ж/о 6 (03);

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на сумму командировочных

расходов работников, сопровождающих отгруженную покупателям продукцию,

возмещаемые согласно дого­вору с покупателями, ж/о 7 (02);

К-тсч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на сумму

выполненных и сданных работ по сбыту продукции, возмещаемые покупателями,

ж/о 8 (02).

По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию (това­ры,

работы, услуги) либо сообщения комиссионера о реализации переданных ему

изделий на их фактическую стоимость составляется проводка:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", В-6

К-т сч. 45 "Товары отгруженные", ж/о 11 (06).

Расходы и услуги, возмещаемые покупателями, по мере их поступления в учете

отражаются записью:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50,. 52, 55), В-4 (В-5) К-т сч.

45 "Товары отгруженные", ж/о 11 (06).

При отражении реализации по мере предъявления платежных документов

покупателям за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) счетом 45

"Товары отгруженные" не пользуются. В этом случае на основании предъявлен­ных

к оплате расчетных документов в учете делаются проводки:

. а) Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", В-5

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услугУ — на стоимость по ценам

реализации, ж/о 11 (06);

6) Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", В-6

К-т сч. 40 "Готовая продукция" (45, 20, 21, 23, 29, 37, 41 и др.) - на

фактическую производственную себестоимость, ж/о 11 (06).

В соответствии с планом счетов такой порядок учета отгрузки и реализации

продукции (работ, услуг) является основным.

По месту нахождения товары отгруженные подразделяются на товары отгруженные,

идущие в адрес грузополучателя, и товары, находящиеся на хранении у

покупателя, не оплатившего их ввиду отказа от оплаты (не соблюдены условия

договора, товар не заказан и др.). По срокам различают:

товары отгруженные и сданные работы (услуги) по предъявленным к оплате

расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили; товары отгру­женные

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11