Статья: Избранные главы книги Бухучет (Беларусь)

брака", "Расходы на подготовку и освоение производства новых видов

продук­ции", "Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и

прочие специальные расходы", "Прочие производственные расходы". ^

В крупносерийных и массовых производствах остатки незавершенного

про­изводства допускается оценивать по действующим на конец отчетного периода

нормам расхода с учетом степени готовности Деталей.

В производствах с кратким технологическим циклом оценка незавершенного

производства ведется по стоимости прямых затрат либо только себестоимости

сырья, материалов и полуфабрикатов.

При незначительной трудоемкости отдельных операций и устойчивой номен­клатуре

изделий не полностью обработанные детали оцениваются по статье "Основная

заработная плата производственных рабочих" в размере 50% расцен­ки,

действующей по данному цеху на обработку данной детали.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относят на незавер­шенное

производство в фактическом размере, но не выше планового.

При оценке незавершенного производства по прямым затратам (материаль­ным и

трудовым) общепроизводственные и общехозяйственные расходы пол­ностью

списываются на себестоимость выпущенной продукции.

У 8.3.10. Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств

Вспомогательные производства призваны обслуживать основное производство. Они

состоят, как правило, из ряда цехов (отделов), к которым относятся следующие:

инструментальные (изготовление инструмента, приспособлений, мо­делей, штампов

и др.); ремонтные (ремонтно-механические, ремонтно-строитель-ные,

электроремонтные и др.); энергетические (котельные, электростанции,

ком­прессорные станции и др.); транспортные (железнодорожный, водный и

автомо­бильный транспорт); тарные (выпуск и ремонт тары); хозяйственного

обслужива­ния (уборка производственных помещений, стирка и ремонт спецодежды

и др.).

В зависимости от технологии они делятся на индивидуальные, серийные и массовые.

По однородности выпускаемой продукции вспомогательные производства

подразделяются на простые и сложные.

Информация о затратах вспомогательных производств обобщается на актив­ном

синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По его дебету

собираются все затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции,

выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы по управлению и

обслуживанию вспомогательных производств, и потери от брака, а по кредиту —

суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции,

выполненных работ и оказанных услуг.

При необходимости косвенные расходы, связанные с управлением и обслу­живанием

вспомогательных производств, предварительно могут собираться на счетах 25

"Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расхо­ды", а затем

списывать на счет 23. Кроме того, потери от брака могут учитываться на счете

28 и списываться на счет 23.

В кооперативах, на малых и совместных предприятиях счетом 23 могут не

пользоваться, а все затраты вспомогательных цехов учитывать на счете 20

"Основное производство".

Учет затрат вспомогательных производств по видам продукции (работ, услуг)

ведут в ведомости В-3.

При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет по счету

23 ведется в ведомости 12 по цехам (отделам) и в разрезе отдельных статей и

видов продукции. Месячные итоги этих ведомостей переносятся в журнал-ордер

10. В условиях сокращенной журнально-ордерной формы счето­водства

аналитический и синтетический учет по указанному счету ведется в журнале-

ордере 05.

Возникаемые затраты во вспомогательных производствах в учете отражают­ся

проводками:

Д-т сч.23 "Вспомогательные производства", В-3

К-т сч.02 "Износ основных средств" — на начисленный износ по основным

средствам вспомога­тельных производств, ж/о 10 (05);

К-т сч.05 "Износ нематериальных активов" — на начисленный износ по

нематериальным активам, используемым в цехах вспомогательного производства, ж/о

10 (04);

К-т сч.10 "Материалы" — на сумму использованных товарно-материальных

ценностей в цехах вспомогательных производств, ж/о 10 (05);

К-т сч.12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (субсчет 1) — на

отпущенные

К-т сч.12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (субсчет 1) — на

отпущенные цехам вспомогательного производства МБП стоимостью до одной

минимальной заработной платы за единиц?' (комплект), ж/о 10 (05);

К-т сч.13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" — на

начисленный из­нос по МБП стоимостью свыше одной минимальной заработной платы

за единицу (комплект), пе­реданных в эксплуатацию цехам вспомогательного

производства, ж/о 10 (05);

К-т сч.16 "Отклонение в стоимости материалов" — на списание (сторно)

отклонении по из­расходованным материалам во вспомогательном производстве,

ж/о 10 (05);

К-т сч.21 "Полуфабрикаты собственного производства" — на использованные

полуфабри­каты собственного производства в цехах вспомогательного производства,

ж/о 10 (05);

К-т сч.23 "Вспомогательные производства" — на сумму оказываемых услуг

(работ) цехами вспомогательного производства друг другу, ж/о 10 (05);

К-т сч.25 "Общепроизводственные расходы" — при включении доли

общепроизводственных расходов основного производства в себестоимость продукции

цехов вспомогательного производства, ж/о 10 (05);

К-т сч.26 "Общехозяйственные расходы" — при включении доли

общехозяйственных расхо­дов в себестоимость продукции цехов вспомогательных

производств, ж/о 10 (05);

К-т сч.28 "Брак в производстве" — на списание потерь от брака, учтенного

в цехах вспомога­тельного производства, ж/о 10 (05);

К-т сч.31 "Расходы будущих периодов" — на списание части расходов

будущих периодов, отно­сящихся к отчетному период)', включаемых в затраты

вспомогательного производства, ж/о 10 (05);

К-т сч.40 "Готовая продукция" — при отпуске готовой продукции цехам

вспомогательного производства, ж/о 11 (06);

К-т сч.50 "Касса" — на оплат)' наличными мелких хозяйственных расходов

вспомогательных производств, ж/о 1 (01);

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на принятые к оплате

счета поставщиков иподрядчиков за работы, услуги, выполненные для цехов

вспомогательных производств, ж/о б (03);

К-т сч.65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" — на сумму

начисленных страховых взносов по имущественному и личному страхованию во

вспомогательных производ­ствах, ж/о 10 (03);

К-т сч.67 "Расчеты по внебюджетным платежам" — на суммы отчислений во

внебюджетные фоиды, ж/о 8 (03);

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом" — на сумму начисленного чрезвычайного

налога по ликви­дации последствий аварии на ЧАЭС, ж/о 8 (03);

К-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на сумму

отчислений в Фонд социальной защиты населения, ж/о 10 (05);

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на начисленную

заработную плату ра­ботникам вспомогательного производства, ж/о 10 (05);

К-т сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на расходы, связанные со

служебными ко­мандировками работников цехов вспомогательного производства,

ж/о 7 (03);

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на стоимость

работ (услуг), выполненных НИИ, проектно-технологическими н транспортными

организациями, ж/о 8 (03);

К-т сч.84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — при списании на

затраты вспомогательного производства недостач и потерь от порчи ценностей в

пределах норм естественной убыли, ж/о 10 (07);

К-т сч.89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" — на суммы

отчислений в резерв (ре­монтный фонд) на оплату ремонта основных фондов,

эксплуатируемых во вспомогательных про­изводствах; на оплату отпусков

работников цехов вспомогательных производств; другие резервы текущих затрат

вспомогательного производства и др., ж/о 12 (05).

По окончании месяца на основании первичных документов (накладных, приемо-

сдаточньгх актов и др.) и извещений соответствующих служб предприя­тия о

потреблении услуг составляют ведомость 9 "Распределение услуг

вспомо­гательных производств".

При наличии на предприятии нескольких вспомогательных цехов может иметь место

оказание взаимных (встречных) услуг. Они оцениваются в одном из цехов (как

правило, кто получил меньше услуг) по плановой производствен­ной

себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.

При распределении услуг (работ, продукции) вспомогательных производств

составляются проводки:

К-т сч.23 "Вспомогательные производства", ж/о 10, 10/1 (05)

Д-т сч.06 "Долгосрочные финансовые вложения" (субсчета 1, 2), 58

"Краткосрочные финансовые вложения" (субсчет 1) — при предоставлении в качестве

инвестиций другим предприятиям в собственность деталей, узлов, иной продукции

(работ, услуг), незавершенного вспомогательного производства для приобретения

долгосрочных и краткосрочных фондовых ценностей, В-5;

Д-т сч.07 "Оборудование к установке" — на оказанные услуги

вспомогательными производст­вами по доставке оборудования, требующего монтажа,

В-2;

Д-т сч.08 "Капитальные вложения" - на стоимость работ и услуг, оказанных

цехами вспомога­тельных производств для нужд капитального строительства,

В-3;

Д-т сч.10 "Материалы" (12, 15) — на произведенные товарно-материальные

ценности для внутризаводского потребления, В-2;

Д-т сч.20 "Основное производство" — на списание услуг вспомогательных

производств на затраты основного производства, В-3;

Д^г сч.21 "Полуфабрикаты собственного производства" — на стоимость

полуфабрикатов, изготовленных цехами вспомогательных производств, В-2;

Д^г сч.25 "Общепроизводственные расходы" — на услуги вспомогательных

цехов, отнесенные на общепроизводственные расходы, В-3;

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы" — на услуги вспомогательных цехов,

отнесенные на общехозяйственные расходы, В-3;

Д-т сч.28 "Брак в производстве" — на выявленный брак в инструментальных

и ремонтных производствах, В-3;

Д-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — на списание услуг

вспомогательных производств ва затраты обслуживающих производств и хозяйств,

В-3;

Д-т сч.30 "Некапитальные работы" — на стоимость продукции, работ и услуг

вспомогательных производств, отнесенной на затраты по возведению временных

титульных и нетитульных сооружений, сносу и демонтажу прекращенных

строительством объектов, В-3;

Д-т сч.31 "Расходы будущих периодов" — на стоимость выполненных и

сданных цехами вспомогательного производства заказов на работы и услуги,

связанные с освоением новых предпри­ятий, производств, цехов, агрегатов

(пусковые расходы), подготовкой и освоением выпуска новых видов продукции и

технологических процессов, не предназначенных для серийного и массового

производства, В-5;

Д-т сч.40 "Готовая продукция" (37) — на стоимость готовой продукции,

выработанной цехами вспомогательных производств и сданной на склад, В-2;

Д-т сч.43 "Коммерческие расходы" — на стоимость погрузочно-разгрузочных

и транспортных работ, связанных со сбытом продукции, В-5;

Д-т сч.44 "Издержки обращения" — на стоимость погрузочно-разгрузочных и

транспортных расходов по доставке товаров в снабженческих, сбытовых и торговых

предприятиях, В-3;

Д-т сч.45 "Товары отгруженные" (46) — на фактическую производственную

себестоимость работ, услуг, энергии, воды и других энергоносителей, выполненных

и отпущенных своим обслуживающим производствам и хозяйствам, капитальному

строительству, если последние выделены на самостоя­тельный баланс, а также

субъектам хозяйствования на договорных началах, В-6;

Д-т сч.47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" — на стоимость

работ, услуг ремонтных и других вспомогательных цехов по ликвидации и

реализации основных средств, В-6;

Д-т сч.63 Расчеты по претензиям" — на списание потерь незавершенного

производства по продукции, снятой с производства по инициативе заказчика,

который признан в добровольном порядке или на основании решения хозяйственного

суда, В-5;

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на стоимость по

действующим тарифам транспортных услуг, оказанных автотранспортным хозяйством

для работников своего предприятия, В-5;

Д-т сч.78 "Расчеты с дочерними предприятиями" (79-2) — на стоимость

работ и услуг, выполненных вспомогательными производствами для

внутрихозяйственного потребления подразде­лениями ПО и дочерними предприятиями,

В-5;

Д-т сч.80 "Прибыли и убытки" — на затраты по аннулированным заказам по

инициативе предприятия по зависящим от него причинам; некомпенсируемые потери

от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или

ликвидацией последствий стихийных бедствий, а также убытков в результате

пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстре­мальными

условиями; дополнительные расходы по заказам, законченным в прошлые годы;

затраты на производство, не давшее продукции и др., В-4;

Д-т сч.84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — на стоимость

выявленных недостач незавершенного производства во вспомогательных цехах,

В-5.

При распределении затрат сложных вспомогательных производств предва­рительно

оценивают остатки незавершенного производства. Порядок их оценки такой же,

как и в основном производстве, за исключением некоторых упроще­ний. В

частности, прямые затраты в незавершенном производстве допускается

^исчислять по укрупненным нормативам, распределять общепроизводственные

^расходы — пропорционально заработной плате производственных рабочих. |

Продукция и работы, сданные по частично выполненным заказам, оцениваются I по

плановой себестоимости, а фактическая себестоимость определяется после |

выполнения всего заказа.

I Затраты, относящиеся к сданной продукции, работам и услугам, распреде-|

ляются по потребителям согласно выполненным заказам или пропорционально |

количеству отпущенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ). | На

предприятиях, где инструментальные, ремонтные и другие вспомогатель-| вые

службы функционируют в составе основных цехов, вести счет 23 необяза-,

тельно.

\ / 8.5. Сводный учет затрат на производство

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному и

полуфабрикатному варианту.

При бесполуфабрикатном варианте затраты учитываются по месту их

воз­никновения до выпуска продукции в целом по цеху (переделу), фактическая

себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве

отражается лишь в оперативном учете в натуральном выражении (рис.8.1).

Затраты на полуфабрикаты, переданные другим цехам, продолжают чис­литься в

составе производственных расходов цехов-изготовителей до момента выпуска

готовой продукции. При исчислении себестоимости готовой продукции затраты

цехов, принимающих участие в ее изготовлении суммируются с учетом остатков

незавершенного производства.

При полуфабрикатом варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется

бухгалтерскими записями и после каждого передела калькулиру­ется

себестоимость полуфабрикатов (рис.8.2). При этом бухгалтерские записи на

счете 20 производятся столько раз, сколько фаз обработки проходят пере­данные

в производство сырье и материалы прежде чем превратиться в готовый продукт.

Причем полуфабрикаты системно отражаются в бухгалтерском учете на

дополнительно вводимой статье "Полуфабрикаты собственного производст­ва" по

фактической, плановой или нормативной себестоимости либо по свобод­ным ценам.

В случае прохождения полуфабрикатов через склад в учете делаются записи:

а) Д-т сч.21 "Полуфабрикаты собственного производства", В-2

К-т сч.20 "Основное производство" — при сдаче полуфабрикатов на склад,

ж/о 10/1 (05);

б) Д-т сч.20 "Основное производство", В-3

К-т сч.21 "Полуфабрикаты собственного производства" — при отпуске

полуфабрикатов в следующий цех (передел) для дальнейшей обработки, ж/о 10

себестоимости продукции

Построение производственного учета зависит от организации производства,

характера выпускаемой продукции (работ, услуг) и технологии ее изготовления.

Эти основные факторы и определяют построение производственного учета, лежат в

основе определения метода учета затрат на производство и калькули­рования

себестоимости продукции (работ, услуг).

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости

продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производ­ство

в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечи­вающий

определение ее фактической себестоимости и необходимую информа­цию для

контроля за процессом формирования себестоимости.

Наиболее распространенными методами учета затрат и калькулирования

себестоимости продукции (работ, услуг)являются: попроцессный (простой);

попере дельный; позаказньш; нормативный.

Простой метод применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной,

нефтяной, горнорудной, торфодобывающей и т.п.), на электро­станциях,

некоторых производствах химической промышленности, в про­мышленности

строительных материалов и др. Объектами учета затрат при этом методе являются

соответствующие процессы (добыча угля, руды, газа, нефти, торфа, производство

энергии и т.п.), которые в некоторых случаях могут подразделяться на

отдельные стадии (фазы) — выработка электричес­кой и тепловой энергии и др.

Сущность простого метода заключается в том, что себестоимость единицы

продукции в большинстве случаев определяется прямым счетом, т.е. путем

простого деления всех производственных затрат на количество добытой или

выработанной продукции.

Попередельный. метод применяется на предприятиях с массовым выпуском

продукции: металлургии, текстильной, нефтеперерабатывающей, пищевой и

некоторых других отраслях обрабатывающей промышленности. В таких

произ­водствах исходный материал, прежде чем превратиться в готовый продукт,

проходит ряд технологических переделов (переходов), что также является

предпосылкой для установления объектов учета затрат на производство и

калькулирования себестоимости продукции. Как правило, в таких производствах

объектом учета является каждый самостоятельный передел. Здесь в основ­ном

применяется полуфабрикатный вариант сводного учета производственных затрат,

хотя в разрезе отдельных цехов и переделов может применяться и

бесполуфабрикатный вариант.

При попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости

продукции основные технологические затраты учитываются по переделам, т.е.

стадиям превращения основных материалов в готовую продукцию. Внутри каждого

передела прямые расходы (сырье, основные материалы, заработная плата

производственных рабочих и др.) учитываются до видам полуфабрикатов или

готовых изделий либо по группам однородной продукции. Общепроизвод­ственные

расходы (сч.25) учитываются по переделам, а внутри переделов распределяются

по видам (группам) продукции пропорционально установлен­ной базе.

Общехозяйственные расходы (сч.26) учитываются по предприятию в целом с

последующим их косвенным распределением.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

применяется в производствах с единичным и мелкосерийным характером

вы­пускаемой продукции, в опытных производствах, а также при выполнении

экспериментальных и ремонтных работ. При этом методе объектом учета и

калькулирования является отдельный производственный заказ. Прямые затра­ты

(материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата с начислениями и т.п.)

относят на каждый заказ по прямому назначению на основе данных первичных

документов, а косвенные — пропорционально установленной базе распределения.

Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется

после его выполнения, а поэтому отпадает необходимость в распределении затрат

между готовой продукцией и незавершенным производством. При изго­товлении по

заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого из них

определяется путем деления всех затрат (за вычетом брака и отходов) на

количество выпущенных изделий по данному заказу. Если же заказ состоит из

одного изделия, то его себестоимость будет равна общему итогу затрат по

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11