Диплом: Особенности бухгалтерского и налогового учета в сфере охранной деятельности

В связи с развитием охранного и сыскного бизнеса, возникли проблемы его

реального отражения в регистрах бухгалтерского учета, отчетности и

предоставления информации заинтересованным лицам. Отчасти вопросы правильного

формирования бухгалтерского и налогового учета в частных охранных структурах

вызваны тем, что нормативными документами, регламентирующими, данный вид

деятельности предусмотрена процедура контроля не только «технических» сторон

данного бизнеса, но и порядка соблюдения налогового законодательства (в

случае неисполнения налоговых и иных финансовых обязательств лицензия на

данный вид деятельности аннулируется).

В тоже время, ведение бухгалтерского учета в частных охранных структурах

сопряжено с определенными сложностями в части отсутствия нормативно

закрепленной Министерством Финансов РФ методологии учета в данной отрасли

деятельности; в справочных системах (например, «Консультант +») публикуются

только эпизодические комментарии Минфина РФ, по отдельным частным запросам

охранных предприятий, но до сих пор не разработаны в комплексе методические

рекомендации по бухгалтерскому учету для данной категории налогоплательщиков.

Поэтому, основную нормативную базу организации бухгалтерского учета в сфере

охранной деятельности составляют все вышеперечисленные документы.

Глава II

Особенности бухгалтерского учета в сфере охранной деятельности

2.1. Затраты организации

У бухгалтерского учета есть свой всеобъемлющий предмет – факты хозяйственной

деятельности и свои цели – формирование достоверной информации об

имущественном состоянии налогоплательщика. Одним из основных разделов

бухгалтерского учета является учет затрат. Затраты, включаемые в

себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их

экономическим содержанием по следующим элементам:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных средств;

5. прочие расходы (содержание аппарата управления, командировки,

консультации, транспортные расходы), налоги.

Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции работ и

услуг того отчетного периода, к которому они относятся независимо от

времени их оплаты – предварительной или последующей. В Плане счетов,

раздел III «Затраты на производство», предназначен для обобщения информации о

расходах по обычным видам деятельности предприятия, к которым в соответствии

с ПБУ 10/99 относятся затраты предприятия, приходящиеся на проданные в

отчетном периоде товар, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Так же в ПБУ 10/99 сказано, что для целей управления в бухгалтерском учете

организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат

устанавливается организацией самостоятельно.

На данном предприятии номенклатура статей затрат выглядит следующим образом –

заработная плата, амортизация основных средств, амортизация оружия,

материалы, боеприпасы, прочие расходы.

В соответствии с имеющейся номенклатурой статей затрат и задачами

бухгалтерского учета и организованна работа в бухгалтерии организации.

Работа по ведению бухгалтерского учета разбита на несколько участков:

· учет наличных, безналичных расчетов;

· учет расчетов с подотчетными лицами;

· учет основных средств, в том числе оружия;

· учет заработной платы и ЕСН;

· учет материалов, в том числе боеприпасов и спецодежды;

· учет с поставщиками и заказчиками;

· учет затрат на производство (определение себестоимости выполненных

договоров);

· учет прочих расходов и доходов;

· учет вспомогательного производства (содержание служебных собак);

· учет финансовых результатов.

Учет затрат ведется на счете 20 «Основное производство». На каждый договор

(заказ) открывается свой субсчет. Затраты собираются на этих субсчетах и

образуют себестоимость (договора) по прямым затратам. К прямым относятся:

заработная плата, ЕСН на эту заработную плату, материалы (боеприпасы,

спецодежда), амортизация оружия. Остальные затраты собираются на счете 26

«Общехозяйственные расходы»: заработная плата администрации, ЕСН на нее,

амортизация транспортных средств, амортизация основных средств,

командировочные расходы, аренда, коммунальные услуги, прочие материалы,

информационные и консультационные услуги, подготовка и переподготовка кадров

и другие.

Учет расходов по содержанию служебных собак учитывается на счете 23

«Вспомогательное производство».

Учет таких расходов как, заработная плата, ЕСН, расчеты с подотчетными

лицами, материалов, амортизация основных средств (кроме оружия) ведется

общепринятым порядком, как и в организациях не занимающихся охранной

деятельностью.

Учет таких расходов, как амортизация оружия, содержание служебных собак,

боеприпасов и спецодежды, учет подготовки и переподготовки кадров имеет свои

особенности, и рассматриваются в данной работе.

2.2.Особенности учета основных средств в охранных организациях.

В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания сооружения,

рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы

и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, производственный

и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной

скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие

соответствующие объекты. Т.е. к основным средствам относятся любые активы,

используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказания

услуг либо для управленческих нужд организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретаемых за плату, согласно

п. 3.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и

использование, за исключением налога на добавочную стоимость и иных

возмещаемых налогов. На основе п.22 методических указаний по бухгалтерскому

учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. №

33н. (в редакции от 28.03.2000 г.), фактические затраты, связанные с

приобретением основных средств (за исключением НДС) отражаются по дебету

счета учета капитальных вложений (08) в корреспонденции со счетами учета

расчетов. При приеме объекта основных средств к бухгалтерскому учету,

фактические затраты, учетные на счете учета капитальных вложений, относятся

на дебет счета учета основных средств.

На предприятиях, занимающихся частной охранной и детективной деятельностью,

как правило, используется особый вид основных средств - оружие. Необходимо

отметить, что в соответствии с действующими нормами Российского

законодательства, по контролю за оборотом оружия в РФ, на предприятиях с

особыми уставными задачами, оружие, боеприпасы и специальные средства должны

храниться в специально оборудованной комнате для хранения оружия (данные

требования установлены в п.338 инструкции утвержденной Приказом МВД № 292 от

22.08.1992 года), которая должна быть оборудована средствами охранно-пожарной

сигнализации с выводом на пульт централизованного наблюдения подразделения

вневедомственной охраны органа внутренних дел.

Оружие и боеприпасы, использование которых разрешено в частной охранной

деятельности, предназначены для вооружения охранников, имеющих лицензию (в

настоящее время только удостоверение) на право заниматься частной охранной

деятельностью и разрешение на хранение, и ношение служебного оружия при

исполнении ими своих служебных обязанностей.

Так как это особый вид основных средств, то необходим строгий контроль, за

ведением учета оружия, то есть помимо синтетического учета нужно вести

четкий аналитический и оперативный учет.

Учет таких средств должен отражать наличие и обеспеченность охранного

предприятия вооружением для осуществления действенного контроля, за его

сохранностью. Учетными документами являются: книги, журналы, накладные,

карточки, ведомости, акты и другие документы, на основании которых

осуществляются приходно-расходные операции.

Учетные документы должны составляться разборчиво без подчисток и поправок.

Исправление допущенных ошибок производится зачеркиванием одной чертой

неправильной записи текста или цифры так, чтобы зачеркнутое было видно, и

надписью над ним нового верного текста или цифры. При этом исправления

заверяются подписями: в документе – лиц их подписывающих, в карточках и

книгах - лиц их ведущих. При исправлении записи в учетных документах

одновременно производится исправление в итоговых данных.

При заполнении бланка учетного документа, строки оставшиеся незаполненными

подчеркиваются зигзагообразной линией, таким образом, чтобы между последней

записью и подписью нельзя было что-то вписать.

Составленные учетные документы нумеруются и в последующем регистрируются по

журналу регистрации учета и приходно-расходным документам. Книги и журналы

пронумеровываются, прошнуровываются, скрепляются печатью и свидетельствуются

подписью лица, на которое возложено хранение и учет вооружения.

Каждый документ должен иметь свой регистрационный номер, даты его

составления и дату совершения операции, где и кем документ составлен.

Приобретение оружия.

Учет полученных по сертификатам огнестрельного оружия и боеприпасов, газовых

пистолетов и специальных средств ведется в соответствии с имеющейся

инструкцией «О порядке лицензирования и установления органами внутренних дел

контроля, за частной детективной и охранной деятельностью» от 14.11.1994 г.

Для учета огнестрельного оружия по сериям, номерам и годам их изготовления

заводится книга номерного учета оружия (форма № 29) (приложение №1). В

книгу учета и закрепления вооружения заносятся сведения обо всем оружие,

числящемся по основному количественному учету (форма № 3) (приложение № 2).

Также на предприятии заводятся карточки-заместители формы №18 (приложение №

3). Карточка - заместитель формы служит для приема и выдачи служебного

огнестрельного оружия и боеприпасов. При выдачи оружия (из комнаты хранения)

делается запись в книге «Выдачи и приема вооружения» (форма № 5) (приложение

№ 4), карточка – заместитель сдается лицу, выдавшему оружие.

Руководитель частных охранных предприятий несут ответственность за

обеспечение сохранности специальных средств, оружия и боеприпасов. Приказом

руководителя предприятия назначается лицо, ответственное за сохранность и

учет оружия, боеприпасов и специальных средств. Ежемесячно руководитель

предприятия и главный бухгалтер осуществляют проверку организации хранения,

сбережения и учета оружия, боеприпасов и специальных средств.

При приобретении оружия, расходы, связанные с получением лицензии на оружие

относятся к первоначальной стоимости основных средств. В бухгалтерском учете

делаются следующие записи:

· Д76 К51 (200р.)

Произведены платежи за получение лицензии на право приобретения оружия.

· Д 08 К 76 (200р.) Получена лицензия на

приобретение оружия.

· Д 08 К 60 (14000р.) Отражена

задолженность поставщику за полученное предприятием оружие (включая патроны,

прилагаемые в комплектации, как правило, это 40 патронов: 16 – в двух

магазинах, 24 – для последующего пополнения).

· Д 19 К 60 (2800р.)

Отражена сумма НДС по полученному оружию.

· Д 60 К 51 (16800р.)

Произведена оплата поставщику основных средств.

· Д 68 К 19 (2800р.)

Списана сумма НДС, уплачиваемого при приобретении оружия.

· Д 01 К 08 (14000р.)

Передано в эксплуатацию оружие.

При выявлении технической комиссией заводского брака (оружия), необходимо

руководствуясь положениями ст. 470 ГК РФ, в котором установлено. что в случае

когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантий

качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен

соответствовать требованиям . предусмотренным ст. 469 ГК РФ в течение

гарантийного срока (установленный договором).

Следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 514 ГК РФ необходимые

расходы, понесенные охранным предприятием в связи с принятием оружия на

ответственное хранение и его возвратом поставщику, подлежат возмещению

поставщиком (Дт 62 Кт 90).

По общему правилу покупатель, которому продан некачественный товар, вправе по

своему выбору потребовать:

· заменить некачественный товар на новый;

· незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара;

· возмещение расходов на устранение недостатков.

Как видно из этого перечня, наиболее приемлем для охранно-сыскных структур

возврат бракованного оружия при условии его замены на аналогичный товар

надлежащего качества.

Если договором купли-продажи определено условие перехода права собственности

на оружие в момент его оплаты, а отгрузка оружия поставщиком происходит

раньше оплаты, частное охранное предприятие, еще не став собственником

оружия, не может оприходовать его на счет 08 сразу в момент его получения.

Соответственно, до тех пор, пока не будет произведена оплата, полученное

оружие находится в охранно-сыскной структуре на ответственном хранении и

учитывается на забалансовом счете 002. До момента перехода права

собственности на оружие охранное предприятие не имеет права производить с

ним никаких операций, кроме возврата его поставщику. В данной ситуации

возврат поставщику полученного, но не оплаченного оружия производится в

частности, при обнаружении предприятием бракованного оружия.

При обнаружении брака, поставщику направляется претензия, составляется и

подписывается акт о браке (на основании заключения технической комиссии),

оформляется накладная на возврат бракованного товара поставщику.

Если бракованное оружие приобретено на заводе – изготовителе или в магазине

(многие крупные охранные предприятия предпочитают закупать оружие

непосредственно у изготовителя), то представитель охранной структуры вывозит

некачественный товар на завод (при этом затраты по его командированию и

прочие расходы, должны быть компенсированы поставщиком оружия). Завод, в свою

очередь:

· либо выдает заключение о невозможности устранения брака и

производит компенсацию расходов покупателя по приобретению и возврату данного

товара;

· либо устраняет неисправности;

· либо производит замену оружия.

В бухгалтерском учете охранной организации будут сделаны следующие записи:

1. В первом случае:

· Д 76/2 К 60 Отражается сумма претензии

к поставщику на основании акта о барке, выявленном при приемке оружия на

склад.

До возврата поставщику оружие хранится в охранно-сыскной структуре и

учитывается за балансом: Дт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на

ответственное хранение ».

· Дт 60 Кт 76/2 Уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму

предъявленной претензии после сообщения поставщика о приеме возвращенного

товара.

И одновременно запись: недоброкачественные товары подлежат возврату

поставщику из-за невыполнения им существенных условий договора по качеству,

и является вследствие этого собственностью поставщика. (Кт 002)

Как видно из примера, возврат некачественного товара производится без

перехода права собственности на него от поставщика покупателю.

· Дт 71 Кт 50 Отражены командировочные расходы по

· Дт 76/2 Кт 70 доставке оружия на завод изготовитель

· Дт 51 Кт 76/2 (включая НДС).

Если поставщику выставляются финансовые санкции:

· Дт 76/2 Кт 91 Отражается сумма претензии в части финансовых

санкций, предусмотренных по договору.

· Дт 91 Кт 68 Начислен НДС на сумму штрафов.

· Дт 51 Кт 76/2 Поступили денежные средства от поставщика

2. Во втором случае, если завод производит ремонт, учетные записи будут

следующими:

· Дт 76/2 Кт 60 Отражена сумма претензии к поставщику на

основании акта о браке.

· Дт 08 Кт 60 Оприходовано исправное оружие на склад.

· Дт 19 Кт 60 Отражается сумма НДС.

· Дт 71 Кт 50 Отражаются расходы по доставке оружия на завод.

· Дт 76/2 Кт 71

· Дт 51 Кт 76/2 Произведено возмещение заводом расходов по

командированию сотрудника частного охранного предприятияа в связи с возвратом

бракованного оружия.

· Дт 08 Кт 76/2 Возврат отремонтированного оружия.

· Дт 19 Кт 76/2

3.И в третьем случае, если речь идет о замене на иной экземпляр оружия:

Согласно акту о браке и накладной на возврат поставщику оружия, бухгалтерия

частного охранного предприятия делает проводки:

· Дт 76/2 Кт 91 Выставлена претензия на возвращенное поставщику

бракованное оружие.

· Дт 91 Кт 68

· Дт 01/2 Кт 01 Списана фактическая стоимость приобретения

бракованного оружия, отгруженного в адрес поставщика (возвращена продавцу).

· Дт 08 Кт 60 Оприходовано оружие на складе.

· Дт 19 Кт 60 сумма НДС, предъявленная поставщиком.

· Дт 60 Кт 51 Перечислены средства поставщика.

· Дт 01 Кт 08 Ввод в эксплуатацию оружие.

· Дт 68 Кт 19 Зачтен НДС по оприходованному и оплаченному

товару.

Некоторые предприятия учитывают забракованное оружие на счете 08 без

отражения их на счете 002, а расчеты по претензиям – на счете 76/2. Обмен

забракованного оружия на доброкачественное, осуществляется без отражения в

учете. Последствиями этого являются:

· Нарушение методологии бухгалтерского учета: ценности, не являющиеся

собственностью организации, учитываются на ее балансе;

· Переплата налога на имущество, так как забракованное оружие

учитывается на счете 08, сальдо которого является объектом обложения

вышеуказанным налогом. Учет брака на забалансовом счете 002 выводит это

оружие из под налогообложения;

· Неправильный учет расчетов по НДС с бюджетом: предъявление к

зачету НДС в завышенной сумме.

В случае, когда поставщик не признает своей вины в браке и отказывается

получать возвращаемое ему бракованное оружие, охранное предприятие имеет

право обратиться в арбитражный суд. При отказе суда в возмещении данных

расходов с поставщика, эти расходы относятся на балансовый счет 94

«Недостатки и потери от порчи ценностей»: Дт 94 Кт 76/2; Дт 91Кт 94.

Основанием для этого служит: ст. 265 НК РФ (п.2 п.п.6): к внереализационным

расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиками в отчетном

(налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных

ценностей в производстве и на складах ....».

В случае выявления неисправности оружия по истечению гарантийного срока,

претензия не будет принята ни заводом-изготовителем, ни продавцом, ранее

продавшем данное оружие охранному предприятию.

В данном случае предприятие передает бракованное оружие на ремонт либо

заводу-изготовителю, либо в соответствующую ремонтную организацию.

Сдача оружия в ремонт должна быть подтверждена приемно-передаточным актом. В

учете записи по балансовому счету 01 «основные средства» не производится.

Стоимость ремонта, подтвержденная по Акту выполненных работ, списывается на

себестоимость охранных услуг. При этом нужно учитывать, что оружие,

подвергнутое ремонту, должно пройти процедуру контрольного отстрела в

подразделении службы вооружения МВД.

Амортизация оружия.

Согласно положениям п. 18 – 20 ПБУ 6/01 начисления амортизации для

специфического объекта основных средств – оружие, возможно одним из следующих

способов:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

· пропорционально объему выпуска продукции.

Для частных охранных предприятий наиболее приемлем вариант, как для целей

ведения бухгалтерского, так и налогового учета – линейный способ начисления

амортизации с учетом полезного срока использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого

использование объекта основных средств приносит доход организации.

Определение срока полезного использования объекта основных средств

производится исходя из:

· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8