Диплом: Особенности бухгалтерского и налогового учета в сфере охранной деятельности

Таблица № 5.

Основные отличительные особенности

бухгалтерского и налогового учета

Хозяйственные опе­рации	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Правовые основы	Закон «О бухгалтерском уче­те», ПБУ	Налоговый кодекс
Доходы организации Метод определения доходов	Доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы; внереализационные доходы. (ПБУ 9/99).Отражается в полной сумме, возникшей дебиторской задолженности по данным первичных учетных документов Кассовый, начисления.	В общем случае, данные налогового учета совпадают с бухгалтерскими (ст. 248 НК РФ). Однако есть и некоторые особенности, которые связаны: -с перечнем доходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст.251 НК РФ); -с датой признания отдельных видов доходов для целей налогообложения (ст.271 НК РФ); -с классификацией доходов по их видам (ст. 248 НК РФ). Кассовый, начисления.
	Отражаются в полной сумме кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении расходов по данным первичных учетных документов (ПБУ 10/99). Отражаются в составе затрат; Относится к внереализационным расходам; Отражаются в составе прочих расходов;	На стадии признания расходов в общем случае данные налогового учета совпадают с данными бухгалтерского учета (ст.252 НК РФ). Однако, часть расходов, признаваемых таковыми в бухгалтерском учете, для целей налогообложения не учитываются: -полностью (ст. 270 НК РФ): Не относятся для целей налогообложения; Не учитывается в составе расходов в целях налогообложения; Не относятся для целей налогообложения. -частично, т.е. учитывается для целей налогообложения в пределах установленных лимитов, норм и нормативов. - относится к другому налоговому либо отчетному периоду (ст.272-273 НК РФ).
	Одномоментно можно списы­вать объекты стоимостью не выше 10 000 руб. за единицу Согласно п. 17 ПБУ 6/01 при­обретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты по мере их отпуска в производство	Одномоментно можно спи­сывать объекты стоимос­тью не выше 10 000 руб. и со сроком использования более 12 месяцев, приобретенные не для перепродажи в тече­ние года Амортизация не начисляется на издания, на амортизируемое имущество указанное в ст.256 НК РФ. о
Амортизация по иму­ществу, предостав­ленному в безвоз­мездное пользование (ссуду)	Не начисляется амортизация	Амортизация приниматься не должна, поскольку не свя­зана с получением дохода
Переоценка основ­ных средств	Не чаще 1 раза в год	Не предусмотрена
Метод расчета амор­тизации основных средств	Линейный, уменьшающего­ся остатка, сумма чисел сро­ка полезного использования, пропорционально объему про­дукции	Линейный и нелинейный
Ускоренная аморти­зация	Предусмотрена для основных производственных фондов	Не предусмотрена
Срок службы нема­териальных активов	Максимальный 20 лет, в т. ч.: патента на изобретение — в течение 20 лет; свидетельс­тва на полезную модель — в течение 5 лет; патента на промышленный образец — в течение 1 0 лет; регистрация товарного знака и свидетель­ство на право пользования наименованием места проис­хождения товара действует в течение 10 лет с правом пос­ледующего продления	Максимальный 10 лет
Метод расчета амор­тизации нематери­альных активов	Линейный, уменьшающего­ся остатка, сумма чисел сро­ка полезного использования, пропорционально объему продукции	Линейный, нелинейный
Срок службы (по­лезного использо­вания) основных средств	Единые нормы 1990 г.	10 амортизационных групп в зависимости от срока по­лезного использования
Списание покупных товаров	Методы: средних цен, ФИФО, ЛИФО, фактических цен, единицы запасов	Методы: ФИФО, ЛИФО, по средней себестоимости
Списание себестои­мости ценных бумаг		Методы: ФИФО, ЛИФО
Списание материа­лов на производство	Методы: ФИФО, ЛИФО, по себестоимости единицы за­пасов; по средней себесто­имости	Методы: ФИФО, ЛИФО, по себестоимости; единицы за­пасов; по средней себесто­имости
Объект амортизации	Объекты стоимостью выше	Объекты стоимостью выше 10 000 руб. и со сроком использования более 12 месяцев, приобретенные не для перепродажи в течение года
нематериальных активов	2000 руб.
Ремонт основных	Затраты на ремонт основных	Такое право сохранено талью для промышленных, аграрных предприятий, предприятий
средств	производственных фондов можно:
	— включать в себестоимость единовременно и без ограничений,	лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геодезической и гидрометеорологической служб, ЖКХ (подл. 1п. 1 ст. 260 НК РФ). Прочие организации смогут единовременно включать в себестоимость затраты на ремонт только в ограниченных пределах. Норматив составляет 1 0% от первоначальной стоимости амортизируемых основных средств {с учетом переоценок). Суммы, превышающие норматив, включаются в себестоимость равномерно а течение последующих пяти лет. Если ремонтируется объект, срок полезного использования ко торого меньше 5 лет, то расходы, превысившие норматив, включаются в себестоимость равномерно в течение срока полезного использования. Эти правила применяются и при ремонте арендуемого имущества (п. 3 ст. 260 НК РФ). По специальной схеме
	— включать в состав предстоящих расходов в виде ремонтного фонда
Классификация	По элементам затрат и статьям калькуляции	Расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы. По элементам затрат
расходов
Виды доходов	От обычных видов деятельности, от прочих видов деятельности	Доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав; внереализационные доходы
Метод определения	Кассовый, начисления	Кассовый, начисления
дохода
Метод определения расходов	По начислению	По начислению, кассовый — по оплате
Признание расходов	По начислению	По начислению, кассовый
Прочие расходы: — расходов на под­готовку и перепод­готовку кадров, — расходы на теку­щее изучение, (ис­следование) конъ­юнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с произ­водством и реализа­цией товаров (работ, услуг)	Расходы по подготовке кад­ров лимитируются, по опла­те сторожевой охраны	Нет ограничений на расхо­ды: по подготовке кадров (кроме расходов на высшее и среднее специальное об­разование), на оплату охра­ны имущества и иных услуг охранной деятельности; на добровольное и обязатель­ное страхование имущес­тва, на страхование граж­данской ответственности; на рекламу (кроме расходов на -прямые почтовые рас­сылки); на обязательный ау­дит, Лимитируемые расхо­ды: представительские — в пределах 4% от фонда опла­ты труда, на приз: реклам­ных компаний и прочие ви­ды рекламы — в пределах 1% от годовой выручки
Расходы на рекламу	При выручке до 30 000 000 руб. норматив составляет 5%; При выручке от 30000000 до 300 000 000 руб. — 3,75%; При выручке 300000000руб. —1,5%. При выручке до 30 000 000 руб. норматив составляет 5%; При выручке от 30000000 до 300 000 000 руб. — 3,75%; При выручке 300000000руб. —1,5%	Большинство расходов на рекламу для целей налого­обложения не нормируется. Так, не ограничиваются: — расходы на рекламные мероприятия через средс­тва массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) я телекомму­никационные сети; — расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рек­ламных стендов и реклам­ных щитов; — расходы на участие в вы­ставках, ярмарках, экспози­циях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат об­разцов и демонстрационных залов, на уценку товаров,
		полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Расходы налогоплательщика на при­обретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налого­обложения признаются в размере, не
'
		превышающем 1% выручки
Представительские расходы	В соответствии с приказом Мин­фина России от 15.03.2002г. № 26н представительские рас­ходы до 1 января 2002 г. вклю­чаются в себестоимость в за-	Не превышают 4% от рас­ходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ)
	висимости от размера годовой выручки: — при выручке до 30 000 000 руб. норматив составляет 1 %; — при выручке свыше 30000000руб. — 0,5%
Прямые расходы		Материалы, оплата труда, амортизация, связанные с процессом производства. Они списываются на производство за вычетом их суммы, приходящейся на остатки на конец периода незавершенного производства (товара на складе), готовой (отгруженной) продукции
Косвенные расходы		Те, которые не прямые. Они
		полностью списываются в отчетном периоде
Порядок списания	Определяется отраслевыми	Пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов
косвенных расходов	Инструкциями
Порядок списания коммерческих расходов	Признаются полностью в се- бестоимости проданных то- варов (работ, услуг) в качес- тве расходов по обычным видам деятельности	См. ст. 318 и 320 НК РФ
Расходы	Фактические расходы	Целесообразные (экономически оправданные) расходы
В состав нематериальных активов включают	Организационные расходы (связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал); деловая репутация организации (разница между ценой организации, т. е. приобретенного имущественно- го комплекса в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств)	Владение ноу-хау секретной формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, а также лицензия на право пользования недрами
Трактовка аморти-	Фонд восстановления	Регулятив — метод списания, погашения имущества
зации
Состав представительских расходов и их нормирование для целей налогообложения		Исключены культурно-зрелищные мероприятия, буфетное обслуживание во время мероприятий культурной программы
Расходы на организацию выпуска ценных бумаг, в частности, расходы на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, регистрацию ценных бумаг, на оплату услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг: депозитарные услуги	Не предусмотрена, она существует только для банков и кредитных учреждений	НК РФ разрешил всем налогоплательщикам уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на расходы, связанные с выпуском денных бумаг. Все организации могут уменьшить их налогооблагаемую прибыль на расходы по обслуживанию собственных ценных бумаг
, ведение реестра владельцев ценных бумаг, а также иные расходы, связанные с хранением ценных бумаг
Отрицательная (по­ложительная) раз­ница, образующаяся вследствие откло­нения курса прода­жи (покупки) инос­транной валюты от официального кур­са Банка России на дату совершения сделки	Подобной нормы нет	Могут уменьшать свою на­логооблагаемую прибыль на: — отрицательную разницу при продаже иностранной валюты по курсу, меньше­му, чем курс, установлен­ный Банком России; — положительную разницу при покупке иностранной валюты по курсу, больше­му, чем курс, установлен­ный Банком России. Вместе с тем, согласно подп. 2 п. 3 ст. 249 НК РФ, доходом признается раз­ница между официальным курсом Банка России и курсом покупки (продажи) иностранной валюты в сле­дующих случаях: — при продаже иностран­ной валюты по курсу боль­шему, чем курс, установлен­ный Банком России; — при покупке иност­ранной валюты по курсу меньшему, чем курс, уста­новленный Банком России
Добровольное стра­хование работни­ков от несчастных случаев и болезней, медицинское стра­хование, взносы в негосударственные пенсионные фонды	Включаются в себестоимость в пределах норматива. Этот норматив установлен на всю совокупность учитываемых в целях налогообложения за­трат добровольное страхова­ние и составляет 1% от объ­ема реализации продукции (работ, услуг)	В перечень затрат на доб­ровольное страхование до­бавлены страховые взносы по договорам долгосроч­ного страхования жизни. Изменены база для подсче­та нормативов и их размер. Теперь норматив исчисляет­ся в процентах от расходов на оплату труда: — по договорам долгосрочно­го страхования жизни работни­ков, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения ра­ботников норматив составля­ет 12% от расходов на опла­ту труда; — по договорам доброволь­ного личного страхования, предусматривающим опла­ту страховщиками медицин­ских расходов застрахован­ных работников, норматив равен 3% от расходов на оп­лату труда. Взносы по договорам доб­ровольного личного стра­хования, заключаемым ис­ключительно на случай наступления смерти работ­ника или утраты работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в себестоимость в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахо­ванного работника
Расходы по оплате сторонним органи­зациям услуг, свя­занных с управлени­ем производством	Включаются в себестоимость лишь в том случае, если штат­ным расписанием соответству­ющая единица не предусмотре­на (подл, «и» п. 2 Положения о составе затрат)	С 1 января 2002 г. расходы по оплате сторонним организа­циям услуг, связанных с уп­равлением организацией и ее подразделениями, вклю­чаются в себестоимость вне зависимости от внутреннего штатного расписания (подл. 18,19 п. 1ст.264НК)
Сумма резерва по сомнительным дол­гам	Сумма резерва включается в состав внереализационных расходов единовременно в момент признания долга сом­нительным по итогам инвен­таризации	С 1 января 2002 г. резерв может быть создан не толь­ко по расчетам за продук­цию (работы, услуги), а по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательс­твам. Суммы отчислений в резерв будут включаться в состав внереализационных расходов не единовременно, а равномерно в течение от­четного периода по итогам инвентаризации, проведен­ной в предыдущем периоде. Однако законодательно оп­ределено, что резерв в со­став внереализационных расходов могут включать только организации, приме­няющие метод начисления (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Впервые определена зави­симость резерва от срока возникновения обязательс­тва. Теперь на полную сум­му резерв создается толь­ко по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время просроч­ки составляет от 45 до 90 дней, в сумму резерва вклю­чаются 50% от суммы сом­нительной задолженности. Если же этот срок не превы­шает 45 дней, то резерв во­обще не создается. Впервые законодательно определен лимит резерва: он не мо­жет превышать 10% от вы­ручки отчетного периода. Несмотря на все эти ограни­чения, из-под налогообло­жения можно будет вывести достаточно большие суммы. Чтобы иметь возможность производить отчисления в резерв уже в январе 2002 г., в декабре 2001 г. надо про­вести инвентаризацию де­биторской задолженнос­ти. Если же по состоянию на конец декабря 2001 г. задолженность нельзя бу­дет признать сомнительной по критерию срока ее воз­никновения, можно попы­таться договориться с по­купателями изменить сроки оплаты в договорах на бо­лее ранние.
Санкции за нару­шение договорных обязательств	Предъявленные кредитора­ми санкции, пени и неустой­ки по хозяйственным догово­рам, а также суммы убытков, подлежащих возмещению, включаются в состав доходов (расходов) в момент получе­ния (уплаты) соответствую­щих сумм (постановление Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 г. № 14-П)	С 01.01.2002г. эти суммы будут включаться в состав доходов и расходов на ос­новании договора или су­дебного решения вне зави­симости от того, были они оплачены или нет. Из поло­жений подп. 3 п. 4 ст. 271 и ст. 317 НК РФ также следу­ет, что, даже если судебное решение отсутствует, а кре­дитор требование (претен­зию) на уплату указанных сумм не предъявил, органи­зация должна начислить их самостоятельно исходя из условий договора.
Налогообложение безвозмездно полу­ченного имущества	Добровольные пожертвова­ния и взносы, полученные от физических лиц, налогом не облагаются	Действующая с 1 января 2002 г. ст. 250 НК РФ пред­писывает облагать налогом не только безвозмездно полу­ченное имущество, но и иму­щественные права, а также безвозмездно переданные на­логоплательщику результаты выполненных работ я безвоз­мездно оказанные услуги. Произошедшие изменения предполагают, в частности, включать в состав внереали­зационных доходов рыноч­ную стоимость безвозмездно оказанной услуги по арен­де имущества (услуги без­возмездного пользования). С 1 января 2002 г. безвоз­мездно полученное от физи­ческого лица имущество не подлежит налогообложе­нию, только если уставный капитал организации-полу­чателя не менее чем на 50% состоит из вклада этого фи­зического лица (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ); стоимость имущества, указанная в акте, значения не имеет. В целях налогообложения принима­ется рыночная стоимость полученного имущества (работ, услуг), которая так­же не может быть ниже ба­лансовой (остаточной) сто­имости у дарителя (подп. 8 п. 1 ст. 250 НК РФ)
Убытки, возника­ющие при покуп­ке иностранной ва­люты	Налоговые органы отрица­ли возможность учета в це­лях налогообложения отри­цательной разницы между затратами на покупку инос­транной валюты и ее рубле­вым эквивалентом в пересче­те по курсу ЦБ РФ	С 1 января 2002 г. возмож­ность включить эту сумму в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, предусмотрена подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8