Диплом: Особенности бухгалтерского и налогового учета в сфере охранной деятельности

учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) суммовые разницы,

возникшие у налогоплательщиков вне зависимости от обстоятельств их

возникновения, а в бухгалтерском учете включаются, также как и проценты по

кредиту.

Таким образом, между данными бухгалтерского и налогового учета основных

различия, для наглядности представленные в виде таблицы.

Таблица № 3.

объектов основных средств

№п/п	Вид расхода	Порядок бухгалтер­ского учета	Порядок учета для целей налого­обложения
1	Суммы, уплачиваемые поставщику	Включаются в первона­чальную стоимость ОС	Включаются в первона­чальную стоимость ОС
2	Суммы, уплачиваемые ор­ганизациям за осуществле­ние работ по договору строительного подряда и иным договорам	-"-	-"-
3	Суммы, уплачиваемые ор­ганизациям за информаци­онные и консультационные услуги, связанные с приоб­ретением основных средств	-"-	-"-
4	Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные пла­тежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств	-"-	-"-
5	Таможенные пошлины	-"-	-"-
6	Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств	-"-	-"-
7	Вознаграждения, уплачи­ваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основ­ных средств	-"-	-"-
8	Проценты по заемным средствам	Включаются в первона- чальную стоимость ОС до принятия их к учету	Включаются в состав вне- реализацион­- ных расходов. Не увеличи­- вают перво­- начальную стоимость ОС
9	Суммовые разницы, образовавшиеся по расходам, связанным с приобретением основных средств	Включаются в первона­- чальную стоимость ОС до принятия к учету объек­- тов ОС	Включаются в состав вне-­ реализацион­ ных расходов. Не увеличи­- вают перво­- начальную стоимость ОС

Начисление амортизации

Для целей налогообложения, амортизируемым имуще­ством признаются имущество,

результаты интеллектуаль­ной деятельности и иные объекты интеллектуальной

соб­ственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности

(если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения

дохода и сто­имость которых погашается путем начисления амортиза­ции.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного

использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Пунктом 2 ст. 256 НК РФ, определен перечень имущества, не подлежащий

амортизации.

Необходимо учитывать, что виды объектов основных средств, не подлежащих

имущество разбито на 10 групп.

Методы и порядок расчета сумм амортизации для целей налогообложения

определены ст. 259 НК РФ, в соответствии с которой, налогоплательщики

начисля­ют амортизацию линейным или нелинейным методом.

Сумма амортизации для целей налогообложения оп­ределяется налогоплательщиками

ежемесячно в поряд­ке, установленном указанной статьей. Амортизация

на­числяется отдельно по каждому объекту амортизируемо­го имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемо­го имущества начинается с

первого числа месяца, следу­ющего за месяцем, в котором этот объект был

введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемо­го имущества прекращается с

первого числа месяца, сле­дующего за месяцем, когда произошло полное списание

стоимости такого объекта либо когда данный объект вы­был из состава

амортизируемого имущества налогопла­тельщика по любым основаниям.

Налогоплательщик применяет линейный метод на­числения амортизации к зданиям,

сооружениям, переда­точным устройствам, входящим в восьмую - десятую

амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих

объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять либо

линейный метод, либо нелиней­ный метод начисления амортизации.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в

отношении объекта аморти­зируемого имущества, входящего в состав

соответствую­щей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение

всего периода начисления амортизации по это­му объекту.

Начисление амортизации в отношении объекта амор­тизируемого имущества

осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного

объек­та исходя из его срока полезного использования.

Применение линейного метода начисления амортизации для целей налогообложения

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ в случае применения линейного метода сумма

начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта (объектов) основных

средств, приобретенных с 1 января 2002 г., определяется как произведение его

первоначальной (восстановитель­ной) стоимости и нормы амортизации,

определенной для данного объекта.

В случае применения линейного метода норма амор­тизации по каждому объекту

амортизируемого имуще­ства определяется по формуле:

К - (1/п) * 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначаль­ной

(восстановительной) стоимости объекта амортизи­руемого имущества; п -

срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,

выражен­ный в месяцах.

Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления

амортизации по имуществу, введен­ному в эксплуатацию до 1 января 2002 г.,

начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимо­сти

указанного имущества.

При этом в соответствии с требованиями НК РФ остаточная стоимость основных

средств, введенных до 1 января 2002 г., определяется как разница между

восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации,

определенных в порядке, установленном НК.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ восстановительная стоимость амортизируемых

основных средств, приобретенных (созданных) до 1 января 2002 г., определяется

как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до 1 января

2002 г.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в

целях налогообложения учитывается переоценка основных средств, осуществленная

по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г. и отраженная в

бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 г. Указанная

переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30%

восстановитель ной стоимости соответствующих объектов основных средств,

отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января

2001 г. (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 г., произведенной

по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 г.).

Но величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 г., отраженной

налогоплательщиком в 2002 г., не признается доходом (расходом)

налогоплательщика в целях налогооб­ложения. В аналогичном порядке принимается

в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

Таким образом, если организация в конце 2001 г. при­няла решение о переоценке

объектов основных средств, то ей при начислении амортизации по переоцененным

объектам необходимо руководствоваться вышеуказанны­ми требованиями.

В соответствии с п. 1 ст. 322 НК РФ сумма начислен­ной за один месяц

амортизации по имуществу, приобре­тенному до 1 января 2002 г., определяется

как:

1) произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя

из оставшегося срока полезного использования), установленной

налогоплатель­щиком для указанного имущества в соответствии с п. 5 ст. 259 НК

РФ, - в случае применения нелинейного метода начисления амортизации;

2) произведение остаточной стоимости, определенной но состоянию на 1 января

2002 г., и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока

полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного

имущества в соответствии с п. 4 ст. 259 ПК РФ, - в случае применения

линейного метода начис­ления амортизации.

Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых

(срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования

указанных амортизируемых основных средств, установлен­ный в соответствии с

требованиями ст. 258 НК РФ, на 1 января 2002 г. выделяются налогоплательщиком

в от­дельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по

остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях

налого­обложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком

самостоятельно, но не менее 7 лет с даты вступления настоящей главы в силу.

Применение нелинейного способа начисления амортизации для целей налогообложения

Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ в случае применения не­линейного метода сумма

начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств,

приобре­тенного с 1 января 2002 г., определяется как произведение остаточной

стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной

для данного объекта.

Применяя нелинейный метод, норму амортизации объекта амортизируемого

имущества определяют по формуле:

К - (2/п) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной сто­имости,

применяемая к данному объекту амортизируемо­го имущества; п - срок

полезного использования данно­го объекта амортизируемого имущества, выраженный

в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в кото­ром остаточная стоимость

объекта амортизируемого иму­щества достигнет 20% первоначальной

(восстановитель­ной) стоимости этого объекта, амортизация по нему

ис­числяется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления

амортизации фиксирует­ся как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта

амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости

данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока

полезного использования данного объекта.

То есть, переходим на линейный метод начисления амортизации.

Следует отметить, что наиболее рационально, с точки зрения сближения

налогового и бухгалтерского учета амортизируемого имущества, предусмотреть в

учетной полити­ке единый - линейный метод начисления амортизации по

амортизируемому имуществу. Такая позиция основана на том, что для целей

бухгалтерского учета организация не вправе применять нелинейный способ

начисления аморти­зации, установленный НК РФ, так как такой метод начис­ления

амортизации не предусмотрен ПБУ 6/01. И, наобо­рот, для целей налогообложения

организация не вправе применять никакие, отличные от линейного, методы

начис­ления амортизации, предусмотренные ПБУ 6/01.

В организации ООО ЧОП «Квант-В» для целей налогового учета, в соответствии с

классификацией основных средств, служебное оружие отнесено к пятой группе

амортизируемого имущества, со сроком полезного использования от 7 до 10 лет.

В связи с тем, что до 1 января 2002 года амортизация на оружие не

начислялась, к налоговому учету оно принято по остаточной стоимости равной

первоначальной стоимости этого оружия, а срок его полезного использования

установлен 7 лет. Амортизация на оружие начисляется линейным способом, как

для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета (на оружие

приобретенное после 1 января 2002г.)

3.3. Новый нормативный документ, регламентирующий порядок учета налога на

прибыль в бухгалтерском учете.

Основным различием бухгалтерского и налогового учета является формирование

налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Различное формирование налоговой

базы происходит в результате разных подходов к признанию доходов и расходов

для целей формирования бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой прибыли

(убытка) (см. таблицу №5. Приложение № 8). То есть не все доходы и расходы,

принимаемые для формирования налоговой базы в бухгалтерском учете,

принимаются для целей налогового учета. До 2003г. бухгалтерский и налоговый

учет велись параллельно друг другу. В бухгалтерском учете нигде не отражались

разницы, возникающие в налоговом и бухгалтерском учете при формировании

налоговой базы для расчета налога на прибыль.

В целях перехода бухгалтерского учета РФ на международные стандарты (МСФО),

Министерством финансов РФ принято новое положение по бухгалтерскому учету ПБУ

18/02 « Учет расчетов по налогу на прибыль».

Применение данного положения дает возможность отражать в бухгалтерском учете

и отчетности налог на прибыль, в размере, полученном по данным налогового

учета.

Такое приведение налога на прибыль по данным бухгалтерского учета к величине

налога по данным налогового учета достигается путем введения в бухгалтерский

учет таких понятий, как:

· постоянные разницы;

· постоянное налоговое обязательство;

· вычитаемые временные разницы;

· налогооблагаемые временные разницы;

· отложенный налог на прибыль;

· отложенный налоговый актив;

· отложенные налоговые обязательства;

· условный расход по налогу на прибыль;

· условный доход по налогу на прибыль;

· текущий налог на прибыль;

· текущий налоговый убыток.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью

(убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных

правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативно-правовых

актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах,

состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие

бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета

налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных

периодов. Постоянные разницы возникают в результате:

- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании

бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, которые принимаются для целей

налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

- непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с

появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в

уставный каптал другой организации;

- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с

передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме

стоимости имущества и расходов, связанных с этой передачей; и т.п.

Информация о постоянных разницах формируется в порядке, который определяется

организацией самостоятельно на основании первичных учетных документов: либо в

регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке.

Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете

обособлено (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и

обязательств, в оценке которых они возникают).

Произведение постоянной разницы , возникшей в отчетном периоде, на ставку

налога на прибыль (24%) определяет постоянное налоговое обязательство. Под

постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит

к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном

периоде, когда возникает постоянная разница. Постоянные налоговые

обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыль и

убытки»(субсчет «Постоянное налоговое обязательства») в корреспонденции с

кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (сч.68).

К временным разницам относятся доходы и расходы, которые формируют

бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по

налог на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к

образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль это

сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащую

уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую

прибыль (убыток) подразделяются на:

-вычитаемые временные разницы

- налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли

(убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен

уменьшить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих за отчетным

периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов расчета амортизации для целей

налогообложения и целей бухгалтерского учета;

- применения разных способов признания коммерческих и управленческих

расходов в себестоимости проданных продукции, работ, услуг, для целей

бухгалтерского и налогового учета;

- излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в

организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в

следующем за отчетным периоде;

- применения, в случае продажи объектов основных средств, разных

правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения

остаточной стоимости объекта и расходов, связанных с их продажей; и т.п.

Вычитаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском

учете обособлено ( в аналитическом учете соответствующего счета активов и

обязательств, в оценке которых они возникают).

Отложенный налоговый актив – это та часть отложенного налога на прибыль,

которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в следующем

за отчетном периоде. Организация признает отложенные налоговые активы в том

периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии

существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в

последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в

бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением

случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница

не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются величине, равной произведению

вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде на ставку налога на

прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на

отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов в

корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. Настоящим

планом счетов такой синтетический счет не предусмотрен, поэтому можно

предложить вести учет отложенных налоговых активов на счете 06, и отражать в

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8