Диплом: Особенности бухгалтерского и налогового учета в сфере охранной деятельности

бухгалтерском балансе в разделе 1 - «Внеоборотные активы» по строке 150. В

бухгалтерском учете делается запись: Дт 06 Кт 68.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут

уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Сумма, на

которую уменьшаются или полностью погашается в текущем отчетном периоде

отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту

счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета

расчетов по налогам и сборам.

В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая

прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль

возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового

актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в

организации налогооблагаемая прибыль. Отложенный налоговый актив при

выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет

учета прибылей и убытков (счет 99) в сумме, на которую по законодательству РФ

о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного

периода, так и последующих отчетных периодов.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли

(убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен

увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в следующем за отчетным

периоде.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

-применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского и

налогового учета;

-отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

-применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией

за предоставление ей в пользование денежных средств (займов, кредитов) для

бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного

налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего

уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде. Отложенные налоговые

обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают

налогооблагаемые временные разницы и равняются величине произведения

налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Отложенные

налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном

синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств в

корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам: ( Дт 68

Кт 77). При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства

учитываются дифференцировано по видам активов и обязательств, в оценке

которых возникла налогооблагаемая временная разница. В бухгалтерском балансе

эти суммы следует отразить в разделе «Долгосрочные обязательства».

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц

будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые

обязательства. Сумма, на которую уменьшаются или полностью погашаются в

отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в

бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам.

Отложенное налоговое обязательство, при выбытие объекта актива или вида

обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета

прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательство РФ о налогах и

сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и

последующих отчетных периодах.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право

отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного

налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы

отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно

при одновременном наличии следующих условий:

- наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных

налоговых обязательств;

- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

учитываются при расчете налога на прибыль.

Так же в ПБУ 18/02 говорится, что сумма налога на прибыль, определяемая

исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете

независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным

расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль равен величине, определяемой как

произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на

ставку налога на прибыль (24%). Условный расход (доход) по налогу на прибыль

учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных

расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и

убытков. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за

отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 (субсчет

по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с

кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период

отражается по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета

учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на

прибыль).

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на

прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного

расхода (дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового

обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового

обязательства отчетного периода. При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых

временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой

возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов

и отложенных налоговых обязательств, условный расход (доход) по налогу на

прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период

должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства,

равного сумме неоплаченной величины налога. Отложенные налоговые активы и

отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе

соответственно в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и

отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного

расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к

бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

-условный расход (доход) по налогу на прибыль

-постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие

корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, в

целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка)

-постоянные и временные разницы, возникшие в прошлом отчетном периоде, но

повлекшие корректирование условного расхода (дохода) по налогу на прибыль

отчетного периода

-суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и

отложенного налогового обязательства

-причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим

отчетным периодом

-суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства,

списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива

или вида обязательств.

Изменение порядка расчета налога на прибыль в бухгалтерском учете повлечет за

собой изменение формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». В него должны быть

добавлены показатели вызывающие увеличение или уменьшение бухгалтерской

налогооблагаемой прибыли.

Внедрение в практику ПБУ 18/9 требует проведения колоссальной

подготовительной работы. Прежде всего, к каждому синтетическому счету, на

которых возникают разницы (постоянные или временные) возникнет необходимость

ввести дополнительные реквизиты для записи необходимо открыть аналитические

счета. Кроме того, в первичных документах этих разниц. Таким образом, можно

сделать вывод, что между бухгалтерским и налоговым учетом появляется новый

учет, который будет заниматься учетом постоянных и временных разниц и

расчетом возникающих налоговых обязательств и активов. А раз появляется новый

учет, то к нему необходимо разработать отдельные регистры:

· регистр для учета постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств

· налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства

· вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы.

Выводы и предложения.

В данной выпускной квалификационной работе, был отражен, на мой взгляд, ряд

наиболее важных вопросов бухгалтерского и налогового учета предприятий сферы

охранных услуг. В работе были подробно рассмотрены особенности учета оружия.

Как уже отмечалось выше, оружие – это особый вид основных средств.

Особенностью учета оружия, является наличие строгого оперативного учета, с

огромным количеством документации (книги номерного учета оружия, книга учета

выдачи оружия и т.д.). В вопросе налогового и бухгалтерского учета оружия

нужно обратить внимание на некоторые различия. Дело в том, что до 2002 года,

амортизация на оружие не начислялась, а с появлением налогового учета

предприятия обязаны начислять амортизацию для целей налогообложения на оружие

в соответствие с постановлением Правительства РФ № 1. Таким образом, в

бухгалтерском учете мы продолжаем вести учет оружия без начисления

амортизации, а для целей налогового учета с 1 января 2002г. относим оружие в

5-ую амортизационную группу, со сроком полезного использования от 7 до 10

лет. Принимаем к учету по остаточной стоимости (в данном случае она будет

равняться первоначальной стоимости оружия) оружия, и начинаем начислять

амортизацию. На предприятии «Квант-В» амортизация для целей налогового учета,

начисляется линейным способом.

Также в работе были затронуты наиболее актуальные вопросы учета,

сопутствующие данной деятельности:

· учет затрат на содержание служебных собак;

· учет боеприпасов;

· учет спецодежды;

· учет затрат на подготовку и переподготовку сотрудников охраны.

Кроме того, были затронуты вопросы организации налогового учета. В процессе

изучения этого вопроса, никаких особенностей, связанных с охранной

деятельностью мной не выявлены, т.е. налоговый учет ведется также, как и на

предприятиях, не связанных с данным видом деятельности.

Хотелось бы отметить также, что отсутствие методических рекомендаций или

указаний, касающихся бухгалтерского и налогового учета, разработанных

специально для охранных структур, создает много сложностей в организации

бухгалтерского и налогового учета на предприятиях данной сферы деятельности.

На примере конкретного предприятия, мне бы хотелось внести некоторые

предложения, которые, как мне кажется, необходимо внедрить в практику.

Во-первых, я предлагаю расширить номенклатуру статей затрат: отдельным

пунктом ввести «учет спецодежды», выделить учет боеприпасов из «материалов»;

в составе прочих расходов выделить расходы на проведение подготовки

сотрудников охраны, расходы связанные с содержанием собак.

Также, с введением в силу ПБУ 18/02 необходимо организовать дополнительный

участок работы бухгалтерии, который будет заниматься учетом разниц,

возникающих в соответствии с ПБУ 18/02.

Таким образом, ряд вопросов бухгалтерского и налогового учета в сфере

охранной деятельности требует доработки и дальнейшего развития.

Список использованной литературы.

1. Сайт http://diplombuh.narod.ru

Приложение № 7

Таблица 4.

Виды основных средств, не

подлежащих амортизации

№ п/п	Виды основных средств	Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогообложения
1	Земля и иные объекты природопользова­ния (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, цен­ные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвард­ные, фьючерсные контракты, опционы)	Не подлежат амортизации	Не подлежат амортизации
2	Имущество бюджетных организаций	Износ начисляется в порядке, установленном для бюджетных организаций	Не подлежат амортизации за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности
3	Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности	Организацией производится начисление износа в конце отчетного года на отдельном забалансовом счете по установленным нормам амортизационных отчислений	Не подлежит амортизации
4	Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования	Начисляется амортизация в общеустановленном порядке	Не подлежит амортизации. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации
5	Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты	Организацией производится начисление износа в конце отчетного года на отдельном забалансовом счете по установленным нормам амортизационных отчислений	Не подлежит амортизации
6	Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота)	Организацией производится начисление износа в конце отчетного года на отдельном забалансовом счете по установленным нормам амортизационных отчислений	Не подлежит амортизации
7	Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства	Списываются на затраты производства по мере их отпуска в производство (эксплуатацию)	Списываются на затраты производства по мере их приобретения, за исключением произведений искусства
8	Имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших & порядке целевого финансирования	Начисляется амортизация в общеустановленном порядке	Не подлежит амортизации
9	Имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших безвозмездно: от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица	Начисляется амортизация в общеустановленном порядке	Не подлежит амортизации
10	Стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств	Начисляется амортизация в общеустановленном порядке	Не подлежит амортизации
11	Основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ атомными станциями	Начисляется амортизация в общеустановленном порядке	Не подлежит амортизации
			.
	для повышения их безопасности, используемые для производственных целей
12	Основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование	Начисляется амортизация в общеустановленном порядке	Исключаются из состава амортизируемого имущества
13	Основные средства полученные по договорам дарения (безвозмездно)	Амортизация начисляется в общеустановленном порядке	Амортизация начисляется в установленном порядке за исключением имущества, приобретенного (созданного) за счет средств, поступивших в соответствии с подп. 11, 14, 19,22 и23 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подп. 6 и 7 п. 1 СТ.251НКРФ
14	Переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев	Приостанавливается	Исключаются из
		начисление амортизации	состава амортизируемого имущества на период
			консервации
15	Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев	Приостанавливается начисление амортизации	Исключаются из состава амортизируемого имущества на период реконструкции и модернизации
16	Объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.)	Организацией произ­водится начисление износа в конце отчет­ного года на отдель­ном забалансовом счете по установленным нормам амортизационных отчислений	Не исключены из состава аморти­зируемого иму­щества

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8