Диплом: Учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную

стоимость и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных

законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию. Перечень

этих затрат определяется Положением о составе затрат.

Результат от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 90 "Продажи".

Сельскохозяйственные организации, имеющие годовой цикл производства

продукции, закрывают счет 90 один раз – в конце года.

Списание прибыли оформляют бухгалтерской записью: дебетуют счет 90 "Продажи"

и кредитуют счет 99 "Прибыли и убытки". Списание убытков оформляют

бухгалтерской проводкой с обратной корреспонденцией счетов. Снабженческие,

сбытовые и торговые организации списывают со счета 90 на счет 99 не прибыль

или убыток, а валовой доход от реализации товаров. Для того чтобы получить на

счете 99 реальный финансовый результат от реализации товаров, на счет 99

списывают издержки обращения торговых организаций, относящихся к

реализованным товарам (со счета 44 "Расходы на продажу"). Распределение

издержек обращения между реализованными товарами и остатками товаров на конец

месяца осуществляется обычно по отношению издержек обращения между

реализованными товарами и остатками товаров на конец месяца осуществляется

обычно по отношению издержек обращения к продажной стоимости товара в

процентах.

Аналитический учет по счету 99 ведется по каждой статье прибылей и убытков.

Учет финансовых результатов от прочей реализации.

Кроме продукции (работ, услуг), организации могут реализовать основные

средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и

другие активы. Реализация основных средств, а также выбытие их по любым

другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче, передаче в

счет вклада в уставный капитал другой организации и т.п.) отражается на счете

91 "Прочие доходы и расходы". Счет 91 имеет следующие субсчета: 91.1. «Прочие

доходы», 91.2. «Прочие расходы» и 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Данный счет при переходе на новый план счетов получил большую часть функций

80-го счета «Прибыли и убытки»: учет пеней, штрафов, доходы/расходы от

аренды, курсовые разницы и др.

Финансовый результат от выбытия основных средств по любой другой причине

списывают со счета 91.2 на счет 99. Это означает, что списываемый со счета

91.2 на счет 99 финансовый результат характеризует эффективность всех

операций по выбытию основных средств, а не только операций по реализации

основных средств.

Учет доходов и расходов от внереализационных операций.

. В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включают: доходы,

полученные от участия в других организациях; доходы (расходы, убытки) от

финансовых операций: другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не

связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, с

финансовыми операциями и участием в других организациях.

Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией

части прибыли других организаций (от сдачи части имущества в счет вклада в

уставный капитал других организаций и от дочерних организаций), в виде

дивидендов по приобретенным акциям, а также арендной платы за сдачу в аренду

имущества. В настоящее время используются два варианта отражения доходов от

участия в других организациях:

- по фактическому поступлению денежных средств;

- по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50,

51, 52, 55 и кредитуют счет 99. При втором варианте начисленные доходы

оформляются бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму доходов

от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и

дивидендов;

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" на всю сумму начисленных доходов.

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных

средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Доходы и расходы (убытки) от финансовых операций состоят из курсовых

валютных разниц, доходов от облигаций и процентов за средства, переданные в

займы, расходов по приобретению облигаций. Положительные курсовые разницы в

зависимости от объекта учета оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения" на разницу по операциям с финансовыми

вложениями;

Дебет счетов 50 "Касса", 52 "Валютный счет" на разницу по денежным средствам

в валюте;

Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" на сумму выдачи валюты под

отчет и других счетов;

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительная курсовая

разница отражается по кредиту счета 99 и дебету счета 60 "Расчеты с

поставщиками и подрядчиками".

Отрицательные курсовые разницы оформляются обратными бухгалтерскими

проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Учет доходов будущих периодов.

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим

отчетным периодам, используют пассивный счет 98 "Доходы будущих периодов". По

кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие

поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения

взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на прибыль

отчетного года.

К счету 98 открыты субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

98-2 "Безвозмездные поступления";

98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за

прошлые года";

98-4 "Разница между суммой, подлежащей к взысканию с виновных лиц, балансовой

стоимостью по недостачам ценностей".

На субсчете 98-1 учитываются доходы, полученные в отчетном периоде, но

относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата

за коммунальные услуги, за пользование средствами связи и др. Полученные или

начисленные суммы доходов отражаются по кредиту субсчета 98-1 и дебету счетов

учета денежных средств и расчетов. Списание доходов на расходы наступившего

отчетного периода выполняется по дебету субсчета 98-1 и кредиту

соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления задолженности по

недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают

выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанные

виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в

корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 "Расчеты с

персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению

материального ущерба". По мере погашения задолженности по недостачам

кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого

имущества. Одновременно оплаченная задолженность отражается по дебету

субсчета 98-3 и кредиту счета 99.

На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой

за недостающие ценности и их балансовой стоимостью. Выявленная разница

отражается по кредиту субсчета 98-4 и дебету субсчета 73-2. При погашении

задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета

учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенная часть

разницы или вся ее сумма списывается в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 99.

Аналитический учет по счету 98 осуществляется по субсчетам:

98-1 – по каждому виду доходов;

98-2 – по каждому виду поступлений;

98-3 – по видам недостающих ценностей;

98-4 – по каждому виду разниц недостающих ценностей.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется на счете 68 "Расчеты по

налогам и сборам", к которому открывается субсчет 68-5 "Расчеты по налогу на

прибыль".

Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу на прибыль отражают

по дебету счета 68, субсчет 68-5 "Расчеты по налогу на прибыль", с кредита

счетов учета денежных средств (обычно со счета 51).

Сальдо по субсчету "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68-5 показывает

состояние расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль. Дебетовое

сальдо свидетельствует о переплате налоговой суммы в бюджет, а кредитовое – о

недоплате. В последнем случае организация должна дополнительно начислить

причитающуюся в бюджет сумму.

Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически

полученной прибыли, и фактическим авансовыми взносами налога за истекший

квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за

пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале

Центральным банком РФ.

Перечисление начисленных сумм и платежей в бюджет оформляют записью по дебету

счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по субсчету "Платежи в бюджет из прибыли" обычно не ведут.

Необходимую аналитическую информацию получают из расчетов по налогу на

прибыль.

2. Организация бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО

2.1. Общая характеристика ООО «Нефть-Сервис»

ООО «Нефть-Сервис» - торговое предприятие, созданное в 1996 году.

Основной деятельностью предприятия является торговля горюче-смазочными

материалами (ГСМ) оптом и в розницу (через сеть автозаправочных станций).

Кроме того, предприятие реализует автомобили ВАЗ и КАМАЗы.

Основная выручка предприятия идет от торговли ГСМ. Остальная продукция

составляет не более 20% в общей выручке предприятия. ООО «Нефть-Сервис» в

1999 году начало строительство автозаправочных станций и планирует их

построить и ввести в эксплуатацию не менее 15 единиц. Таким образом, большую

часть прибыли предприятие использует на строительство АЗС. Руководство ООО

«Нефть-Сервис» планирует получать в дальнейшем от автозаправочных станций не

менее 50% всего объема прибыли.

Кроме того, ООО «Нефть-Сервис» оказывает автоуслуги на автомашинах КАМАЗ и

постоянно расширяет спектр оказываемых услуг и имеет прирост числа клиентов,

пользующихся услугами предприятия.

На предприятии работает 210 человек, из них примерно 50 человек – ИТР,

остальные работники предприятия, в том числе водители и продавцы. Предприятие

приобрело право юридического лица с момента регистрации, имеет обособленное

имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора,

приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности,

быть истцом и ответчиком в судах, арбитраже и третейском суде.

Учредители не несут ответственности по долгам и обязательствам предприятия, а

предприятие не несет ответственности по долгам и обязательствам учредителей.

Учредители несут ответственность за убытки в пределах своего вклада.

Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех

сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора (контракта).

Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств,

любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих

действующему законодательству.

ООО «Нефть-Сервис» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов

своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом

действующим законодательством, предоставляет данные в Инспекцию

Государственного Налогового Комитета и несет ответственность за их

своевременное представление и достоверность.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также

иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

денежные и материальные взносы учредителей;

доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

доходы от ценных бумаг;

кредиты банков и других кредиторов;

2.2. Учетная политика ООО “Нефть-Сервис”

Основными нормативными документами являются: федеральный закон «О

бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г. (в редакции от 29.07.98г.).

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 от

09.12.98г.

1. Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного

бухгалтера.

2. Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной

политики являются обязательными для всех работников организации.

3. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в

соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом

счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе.

4. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются директором

организации отдельным приказом, за исключением случаев, когда проведение

инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно в следующих

случаях:

- при передаче имущества в аренду, продаже

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

5. Списание износа нематериальных активов производится ежемесячно по

нормам, насчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока

их полезного использования. Если невозможно установить срок полезного

использования, то списание производится по установленным нормам в расчете на

20 лет.

6. Начисление амортизации основных средств, производится в

соответствии с едиными нормативами амортизационных отчислений установленных в

ПБУ 6/01.

7. Затраты на капитальный и текущий ремонт средств МБП, относятся на

себестоимость того отчетного периода, в котором производятся ремонтные

работы.

8. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим

отчетным периодам, отражаются на отдельном счете 97 «Расходы будущих

периодов» с отнесением в себестоимость по мере наступления периода, к

которому они относятся.

9. Для целей налогообложения выручка от реализации продукции

определяется по мере ее оплаты. При безналичных расчетах – по мере

поступления средств за товары на расчетный счет предприятия, а при расчетах

наличными деньгами – по поступлению средств в кассу. Учет товаров ведется по

покупным ценам.

10. Доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным

периодам отражаются на отдельном счете 98 «Доходы будущих периодов», с

отнесением на прибыль отчетного периода в зависимости от периода, к которому

они относятся.

11. Прибыль остающуюся в распоряжении предприятия учитывается с

распределением по фондам.

12. Начисление и выплаты дивидендов учредителей производится в конце

отчетного периода за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

2.2. Учёт важнейших хозяйственных операций на ООО «Нефть-Сервис».

Основными хозяйственными операциями на ООО «Нефть-Сервис» являются:

получение товара от поставщика с предварительной или последующей оплатой;

отгрузка и реализация товара покупателям с предварительной или последующей

оплатой.

Рассмотрим учёт важнейших хозяйственных операций на примере хозяйственной

деятельности производственно-коммерческого предприятия за январь 2001 г.

2.2.1. Учёт получения товаров от поставщиков.

При поступлении товара на склад ООО «Нефть-Сервис» основными документами

являются:

счёт-фактура от поставщика на оплату товара;

накладная от поставщика установленной формы ТТН-1 и ТН-2;

протокол согласования цены на получаемый от поставщика товар;

договор купли-продажи между ООО «Нефть-Сервис» и поставщиком;

если оплата за товар, полученный от поставщика, производилась с привлечением

третьих лиц, то необходим договор перевода долга или договор об уступке

требования с участием трёх сторон;

в необходимых случаях: спецификации, упаковочные ярлыки, карты, качественные

удовлетворения и т. п.

если расхождений количества и стоимости поступившего товара с

сопроводительными документами поставщика не обнаружено, то приёмка

оформляется непосредственно на накладной путём проставления штампа и росписи

материально ответственного лица. В случае выявления в процессе приёмки

товаров недостач, излишков, пересортицы, несоответствия качества или

поступления ценностей без сопроводительных документов поставщика создаётся

комиссия, которая составляет приёмный акт.

Транспортные расходы относятся на издержки обращения.

При обнаружении во время приёмки ценностей недостачи, на её величину

уменьшается стоимость товаров, поступивших на предприятие, а соответствующие

суммы отражаются в составе расчётов с поставщиком.

Для синтетического учёта товаров на предприятии оптовой торговли используется

активный синтетический счёт 41 «Товары». Для аналитического учёта товаров

составляется ведомость по товарно-материальным счетам.

Транспортные расходы включаются в счёт поставщика и учитываются на счёте 44

«Издержки обращения».

При получении товаров от поставщика делаются следующие проводки:

Дт 41 – Кт 60 – стоимость поступившего от поставщика товара.

Дт 44 – Кт 60 – на сумму транспортных расходов.

Подсчитывается итог к оплате в счёте поставщика.

Оплачивается счёт поставщика с расчётного или другого счёта (валютного,

ссудного).

Дт 60 – Кт 51, 52 – на сумму оплаченного счёта.

При приёме товаров от поставщика может быть выявлена недостача:

по вине поставщика

по вине транспортной организации

по вине работника предприятия.

В этих случаях составляется коммерческий акт и акт приёмки и выставляется

виновной стороне претензия.

В соответствии с рабочим планом счетов, применяемым на ООО «Нефть-Сервис»,

составляются проводки, представленные в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Выявлена недостача (на суму выявленной недостачи)	66	41
1. сумма недостачи в качестве претензии выставлена виновной стороне	60, 76	66
2. сумма недостачи в пределах норм естественной убыли	44	66
3. сумма недостачи по вине работника предприятия	76	66
При взыскании недостачи	50, 70	76

В январе 2001 года на ООО «Нефть-Сервис» имели место следующие хозяйственные

операции, направленные на получение товаров от поставщиков (таблица 2.5).

Таблица 2.5.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма
		Дт	Кт
1	Получен бензин от ООО «Оилтех»	41	60	160 000
2	Транспортные расходы, включаемые в счет ООО «Оилтех»	44	60	7 000
3	Оплачен счёт ООО «Оилтех»	60	51	167 000
4	Получено от ООО «ЮКА» машинное масло	41	60	330 000
5	Транспортные расходы, включённые в счёт ООО «ЮКА»	44	60	9 000
6	Оплачен счёт поставщика ООО «ЮКА»	60	51	339 000
7	Получен газ от ЗАО «Леда»	41	60	92 100
8	Оплачен счёт стекольного завода	60	51	92 100

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10