Диплом: Формирование и анализ показателей отчетности предприятия в сфере торговли

Диплом: Формирование и анализ показателей отчетности предприятия в сфере торговли

Содержание

Введение 2

I. Система нормативного регулирования бухгалтерской

(финансовой) отчетности организации

1.1 Пользователи отчетной информации 4

1.2 Качественные характеристики отчетности 6

1.3 Нормативное регулирование составления отчетности 10

II. Формирование и анализ показателей отчетности предприятия в

сфере торговли

2.1 Структура и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности 14

2.1.1 Структура и содержание бухгалтерского баланса 15

2.1.2 Структура и содержание отчета о прибылях и убытках 27

2.1.3 Структура и содержание отчета об изменениях капитала 33

2.1.4 Структура и содержание отчета о движении денежных средств 36

2.1.5 Справки и приложения в составе бухгалтерской отчетности 40

2.2 Структурный и трендовый анализ 44

2.3 Анализ платежеспособности организации по данным бухгалтерского

баланса

46

2.4 Анализ рентабельности 55

III. Состав и анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности на

примере ООО «Кона»

3.1 Организационная структура и история развития ООО «Кона» 56

3.2 Структура и содержание статей Бухгалтерского баланса и отчета о

прибылях и убытках

62

3.3 Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности 64

Выводы и предложения 71

Список используемой литературы 73

Приложения 75

Введение

Бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа.

Финансовый анализ проводится по-разному, в зависимости от поставленной

задачи: он может быть применим для выявления проблем управления

производственно-коммерческой деятельностью. Он может служить для оценки

деятельности руководства организации. Он может быть использован для выбора

направлений инвестирования капитала. И, наконец, он может выступать в

качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой

деятельности в целом.

Финансовый анализ решает следующие задачи: во-первых, выявляет степень

сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов,

оценивает потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического

кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли,

повышение финансовой устойчивости и т.п.;

во-вторых, позволяет оценить правильное использование денежных средств для

поддержания эффективной структуры капитала;

в-третьих, в результате финансового анализа можно проконтролировать

правильность составления финансовых потоков организации, соблюдение норм и

нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразность

осуществления затрат.

К числу основных, стратегических задач развития любой организации в условиях

рыночной экономики относятся:

оптимизация структуры капитала предприятия и обеспечения его финансовой

устойчивости; максимизация прибыли;

обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия;

создание эффективного механизма управления предприятием.

Рядовой покупатель (потребитель) на рынке, приобретая какой-либо товар,

меньше всего задумывается о том, какую прибыль получает компания, продавшая

или сделавшая данный товар, сколько человек там работает, какое у нее

оборудование или здания. Конечно, потребителя прежде всего будут волновать

цена и качество, содержание и внешний вид товара, преимущества данного

продукта, над имеющимися аналогами на рынке. Средне статистического

потребителя любых товаров (продуктов, одежды, мебели и т.д.) в первую очередь

интересуют цены и качественные характеристики товара, а не производственные

или финансовые результаты работы предприятий, их изготовивших. Другая

информация потребуется тем, кто работает в компании или имеет с ней контракт.

Поставим себя на место владельца или акционера какой-либо компании и

зададимся вопросом: что же в этом случае нас будет интересовать? Конечно,

будет ли предприятие выплачивать дивиденды и достаточно ли у него для этого

прибыли.

А правительство будет озабочено занятостью персонала, социальными вопросами

работы компании, а вместе с налоговыми службами — еще и поступлением налогов.

Банки, обслуживающие предприятие, будут заинтересованы в его

платежеспособности, возможности погасить кредиты и оплачивать клиентское

обслуживание, достаточном наличии денег на расчетном счете. Поставщиков также

будет беспокоить его платежеспособность.

Существует такой феномен: организации, получившие убытки, тем не менее в

состоянии осуществлять инвестиционную программу, заменять оборудование и

другие основные средства, строить новые производственные мощности, и

наоборот, организация, показывающая в отчете прибыль, испытывает сложности с

оплатой счетов поставщиков и других кредиторов. Объяснение данному факту

можно найти в отчете о движении денежных средств и отчете о движении капитала

организации.

В условиях рыночной экономики и новых форм хозяйствования организации

сталкиваются с рядом ранее не возникавших проблем. Одна из них -

квалифицированный выбор партнера на внутреннем и внешнем рынке, поскольку от

этого зависит эффективность будущего сотрудничества. Основным, если не

единственным, источником информации об устойчивости финансового положения

партнера является бухгалтерская отчетность. В рыночной экономике отчетность

организации базируется на обобщении данных бухгалтерского учета и является

информационным звеном, связующим организацию с обществом и ее партнерами —

пользователями информации о деятельности организации.

В условиях перехода к рыночной экономике радикально меняются роль и задачи

бухгалтерской службы организаций. Бухгалтер из регистратора событий

превращается в бухгалтера-аналитика, бухгалтера-мыслителя. Активное участие

бухгалтера в процессе обоснования и выбора управленческих решений переводит

его из разряда просто служащих в состав управленческого персонала,

финансового менеджмента, основной смысл деятельности которого — не просто

фиксация сложившегося результата работы, а его оценка и осмысление, что

становится базой диагностики и прогноза, т.е. сопоставления возможных

вариантов и условий развития, подготовки мер по сокращению и упрочению

финансового благополучия организации на перспективу. При таком подходе к

работе бухгалтера значительно возрастает его роль в организации анализа

хозяйственной деятельности. Органическая связь бухгалтерского учета и

финансового менеджмента определяется тем, что деловая бухгалтерская

информация должна быть адекватна направлениям деятельности и целям

предпринимательства.

I Система нормативного регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Пользователи отчетной информации

Информация, содержащаяся в отчетности необходима многим организациям,

учреждениям, частным лицам и т.д. Принято делить заинтересованных лиц на:

внутренних и внешних пользователей. Их ранжирование по степени приоритетности

достаточно условно, но обычно информационным интересам собственников, как

состоявшихся, так и потенциальных, отдается предпочтение перед всеми

остальными пользователями информации.

Инвесторы, учредители, или акционеры (в

акционерных обществах), а также лица или организации, оказывающие

консультационные услуги в финансовой сфере, нуждаются в информации, которая

позволила бы им принять решение о покупке или продаже акций, облигаций,

получить представление о доходности ценных бумаг уровне дивидендных выплат,

степени риска, связанного с инвестициями.

Работники организации (и не только), если они одновременно имеют

акции организации, в которой работают, заинтересованы в ее стабильности и

доходности, в информации об уровне заработной платы, системе премиальных

вознаграждений и пенсионного обеспечения, других социальных льгот, возможности

дальнейшего трудоустройства.

Кредиторы нуждаются в информации, позволяющей им оценить

способность организации своевременно погашать основной долг и проценты по нему

как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе.

Коммерческие клиенты (поставщики и покупатели) заинтересованы в

стабильности коммерческих связей, способности своевременно и полно осуществлять

расчеты, выполнять контрактные обязательства.

Правительство и правительственные структуры нуждаются в

информации об уплате налогов, объеме производства для формирования информации о

валовом внутреннем продукте, национальном доходе и бюджете государства для

рационального распределения ресурсов, формирования инвестиционной, налоговой

политики.

Общественные организации, например занимающиеся охраной

окружающей среды, также нуждаются в информации о расходах организации на защиту

окружающей среды, о вкладе в местный бюджет.

Кроме того, для принятия управленческих решений само руководство

организации повседневно использует информацию о деятельности организации, ее

подразделений, состав которой значительно шире, детальней и оперативней, чем

состав информации для внешних пользователей.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ

4/99) определяет пользователя бухгалтерской отчетности как юридическое или

физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Вполне уместно добавить, что пользователю необходимо обладать минимальными

знаниями о порядке формирования этой информации и навыками ее использования.

Какой должна быть отчетная информация. Разным категориям пользователей

нужна разная информация, которая представляется организациями в форме

отчетности, в нашей стране получившей название бухгалтерской, а в западных

странах — финансовой. Бухгалтерская отчетность формируется по данным

бухгалтерского и оперативного учета. Финансовая кроме бухгалтерских включает

также широкий круг аналитических показателей, при расчете которых могут

использоваться, например, данные фондовых бирж и статистическая информация.

Примером такой дополнительной информации являются отчетность по сегментам в

составе финансовой отчетности, показатели соотношения цены акции и прибыли,

приходящейся на одну акцию.

Целью финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами

финансовой отчетности (МСФО) является представление широкому кругу

пользователей информации о финансовом положении, результатах деятельности,

изменении финансового положения компании.

В какой бы форме не представлялась отчетность, каково бы не было ее наполнение,

какие бы показатели не включались в ее состав, всем пользователям нужна

информация своевременная, достоверная, правдивая и надежная, полная и

сопоставимая.

Основные задачи бухгалтерского учета и требования к отчетности в России,

сформулированные в ст. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также

в ПБУ 4/99, по составлению и представлению сопоставимой, полной и достоверной

информации о деятельности организации, ее имущественном положении,

необходимой внутренним пользователям: руководителям, учредителям, участникам

и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам

и другим пользователям бухгалтерской отчетности, отвечают общим качественным

критериям отчетности организаций, которые делают ее полезной для любых

категорий пользователей.

1.2. Качественные характеристики отчетности

Основными качественными характеристиками отчетности являются понятность,

уместность, достоверность и сопоставимость.

Понятность. Кому должна быть понятна отчетность организаций? Разумеется,

пользователям, обладающим необходимыми знаниями в сфере экономики и бизнеса,

желательно и бухгалтерского учета. Человек, не имеющий специальной подготовки,

вряд ли сможет разобраться в финансовых показателях. Но это не означает, что

следует исключать трудную для понимания определенных категорий пользователей

информацию, если она нужна для принятия решений. Понятность не означает

примитивизма, упрощения или пропуска сложной информации. В России данная

характеристика отчетности особо не оговаривается, но подразумевается

положениями всей совокупности нормативных актов, касающихся отчетности.

Уместность. Какую информацию следует включать в отчетность? Прежде всего

такую, которая способствует оценке прошлых, настоящих и будущих событий,

принятию решений пользователями. Уместность информации во многом определяется

ее характером. В настоящее время в России состав, содержание и методические

основы формирования отчетности регулируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность

организации». Кроме того, в отчетность можно включать дополнительные

показатели, не предусмотренные ПБУ 4/99, если выявляется недостаточность данных

для формирования полной информации об имущественном и финансовом положении

организации. Вместе с тем определение уместности в российских нормативных

документах не дано.

Тесно связана с уместностью и существенность, иными словами,

значимость информации, которая считается таковой, если ее отсутствие или

искажение может повлиять на решения пользователей. Существенность определяется

не в абсолютных, а в относительных величинах. Ранее уровень существенности в

отечественном учете был определен в размере 5% от итогов баланса или отчета о

прибылях и убытках[1]. В настоящее

время в соответствии с п. 18.1 ПБУ 9/99 «Походы организации» «выручка,

операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции

(товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие

пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период,

показываются по каждому виду в отдельности». В пункте 21.1 ПБУ 10/99 «Расходы

организации» также указывается, что в случае выделения в отчете о прибылях и

убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более

процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем

показывается соответствующая каждому виду часть расходов. Следует помнить, что

5%-ный барьер существенности должен соблюдаться не только при раскрытии

количественных характеристик деятельности организации, но и при формировании

показателей качества работы предприятия, что позволит охарактеризовать ее более

точно.

Достоверность, или надежность. В отечественной и зарубежной учетной

практике сложились разные подходы к данной характеристике. Так, согласно МСФО

информация надежна, если она не содержит существенных ошибок и пользователи

могут положиться на нее. Надежность информации не гарантируется ее

существенностью или уместностью. А в соответствии с ПБУ 4/99, где говорится,

что отчетность должна давать достоверное и полное представление об

имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее

деятельности, достоверной считается отчетность, сформированная и составленная

по правилам, установленным нормативными актами системы нормативного

регулирования бухгалтерского учета. По-видимому, считается, что этого

достаточно для получения достоверной информации.

Кроме того, чтобы быть достоверной и уместной, информация должна быть

своевременной. В России установлены конкретные даты представления

отчетности, которые должны четко соблюдаться бухгалтерами. Но проблему

своевременности можно трактовать шире, чем простое соблюдение установленных

сроков. Годовая отчетность, представленная своевременно, тем не менее отражает

хозяйственную деятельность годичной давности, а в ряде случаев — более старую.

Во время исследования Луны инженеры и ученые, управлявшие движением лунохода с

Земли, испытывали трудности, поскольку сигналам требовалось несколько минут,

чтобы достичь Луны и вернуться обратно. За это время луноход успевал преодолеть

несколько метров, мог столкнуться с препятствием и потерпеть аварию. Можно

представить, какие трудности в управлении организацией испытывает ее

руководитель или другой пользователь отчетной информации, пытающийся принять

нужное решение на основе данных отчетности, отражающей события более чем

годичной давности. Проблема своевременности остается одной из наиболее острых

проблем учета и отчетности.

Полнота, или целостность, означает отсутствие пропусков

информации, которые могут дезориентировать пользователя. Например,

дополнительная расшифровка состава основных средств, или дебиторской

задолженности по срокам погашения, или сегментов бизнеса позволит пользователю

принимать более обоснованные решения. В международных стандартах финансовой

отчетности полнота информации увязывается с затратами на ее получение, а в

российском законодательстве полнота определяется как отражение в учете всех

фактов хозяйственной жизни организации, ее филиалов и подразделений на основе

принципа рационального ведения бухгалтерского учета в зависимости от конкретных

условий хозяйствования и размеров организации (п. 7 ПБУ 1/98, п. 3.4

ПБУ 4/96).

Правдивость следует рассматривать шире, чем простое

документирование хозяйственных операций (на этом делается акцент в российском

законодательстве), хотя документ является необходимым условием правдивости.

Часто бухгалтерская оценка (особенно это касается финансовых активов),

основанная на документах, не отвечает рыночным реалиям.

Нейтральность, или непредвзятость, информации — это отсутствие

пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию

пользователей. Информация не является нейтральной, если при отборе или

определенном представлении она влияет на решения и оценки пользователей таким

образом, что достигаются предопределенные результаты или последствия.

Приоритет содержания перед формой. Многие проблемы в области

бухгалтерского учета связаны с несоответствием юридической формы оформления

операций и их экономическим содержанием. Например, финансовая (долгосрочная)

аренда может быть оформлена как текущая, кредитование — как финансирование и

пр. Данное требование зафиксировано в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»,

где говорится, что организация должна отражать в бухгалтерском учете факты

хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из

экономического содержания фактов и условий хозяйствования (п. 7).

Осмотрительность, или консерватизм, подразумевает большую

готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и

активов, не допуская создания скрытых резервов (п. 7 ПБУ 1/98).

Осмотрительность, однако, не позволяет создавать чрезмерные запасы, сознательно

занижать активы или доходы или преднамеренно завышать обязательства и расходы.

Соблюдать принцип осмотрительности необходимо вследствие неопределенности

хозяйственной жизни. Примерами применения принципа осмотрительности российскими

организациями являются создание резерва по безнадежным долгам и на обесценение

ценных бумаг, а также оценка материально-производственных запасов и финансовых

активов по низшей стоимости.

Сопоставимость. Для определения тенденций развития организации

необходимо обеспечить методологическое единство отчетности, составленной в

разные периоды времени. Вместе с тем сохранение организацией неизменной учетной

политики (методов ведения учета и составления отчетности) в течение длительного

времени не всегда возможно в силу меняющейся конъюнктуры рынка или

законодательства. Влияние изменения методов учета на финансовые результаты,

финансовое положение или движение денежных средств организации должно

оцениваться в денежном выражении и доводиться до пользователя информации. Так,

изменение методов оценки материально-производственных запасов может существенно

повлиять на величину прибыли. Российские организации представляют отчетные

данные за два года — на начало года (т.е. за прошлый год) и конец года. По

российским нормам регулирования бухгалтерского учета данные предшествующего

года подлежат корректировке в случае их несопоставимости с отчетными данными

текущего года. Причины каждой корректировки должны быть раскрыты в пояснениях

к финансовой отчетности. Таким образом, очевидно законодательное требование

соблюдения принципа сопоставимости.

Стремление соблюдать все качественные характеристики отчетности может прийти

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8