Диплом: Формирование и анализ показателей отчетности предприятия в сфере торговли

образуемые организацией в соответствии с отечественной нормативной базой по

бухгалтерскому учету, такие, как резервы на оплату отпусков работникам,

вознаграждений за выслугу лет, ремонт основных средств, предметов проката, по

подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

В статьях «Прочие кредиторы» и «Прочие краткосрочные

обязательства» показываются остатки прочей задолженности.

По разделу V пассива баланса подводится итог, который вместе с итогами разделов

III и IV пассива показывает общий итог пассива баланса или сумму всех

источников средств. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отражают

величину имущества, принадлежащего организации. За балансом, в справке

о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показываются

арендованные основные средства, в том числе по лизингу, товарно-материальные

ценности, принятые на ответственное хранение, товары, принятые на комиссию,

обеспечения обязательств, полученные и выданные, списанная в убыток

задолженность неплатежеспособных дебиторов, износ жилищного фонда.

Бухгалтерский баланс подписывают руководитель организации и главный

бухгалтер. В нем проставляется дата, а также указывается номер

квалификационного аттестата профессионального бухгалтера для организаций, чья

отчетность должна подписываться профессиональным бухгалтером.

Источники формирования формы №1 см. Приложение №2.

2.1.2 Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности

организации за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) показывает результаты деятельности

организации за отчетный период (год, квартал месяц) и то, каким образом она

получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и расходов.

Наиболее упрощенный отчет о прибылях и убытках мог бы содержать информацию

лишь о выручке, затратах и результатах (прибылях и убытках) и быть

представлен в следующем виде:

выручка (доход)

( - ) расходы

прибыль (убыток)

Как правило, организации нужна более подробная информация о получаемых

доходах, расходах и прибылях не только потому, что она может осуществлять

несколько видов деятельности и иметь широкую номенклатуру расходов, но и

потому, что необходимо понять и проанализировать, на каких этапах

производственной, финансовой или другой деятельности появляются те или иные

результаты. Отчет о прибылях и убытках вместе с балансом является важным

источником информации для всестороннего анализа получения прибыли.

Группировка его статей может помочь в проведении такого поэтапного анализа. В

практике известны два способа группировки статей в отчете о прибылях и

убытках — так называемые многоступенчатая и одноступенчатая формы. При первом

способе статьи доходов и расходов группируются по однородному признаку, что

позволяет выявить промежуточный результат на необходимых этапах деятельности.

В случае одноступенчатой формы все доходы классифицируются по одной группе, а

расходы — по другой, без увязки однородных доходов и расходов. Это

значительно упрощает сам отчет, но при этом теряются его наглядность и

информативность.

На формирование и современную структуру отчета о прибылях и убытков

российских организаций оказали влияние ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ

10/99 «Расходы организации». В ПБУ 9/99 приводится классификация доходов в

зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности на:

• доходы от обычных видов деятельности;

• операционные доходы;

• внереализационные доходы. В ПБУ 10/99 расходы организации разделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• операционные расходы;

• внереализационные расходы.

Современная форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», к более подробному

рассмотрению которой мы переходим, была представлена в приказе Минфина России

от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций.

В разделе 1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2

сопоставляются доходы и расходы по обычным видам деятельности, выявляются

валовая прибыль и прибыль от продаж. Основным видом дохода организации является

выручка от продаж, которую в форме № 2 показывают по статье «Выручка

на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

По данной статье в соответствии с нормативными документами, регулирующими

бухгалтерский учет, и учетной политикой организации показывают выручку от

реализации продукции, работ, услуг, которая в учете организации отражается по

факту отгрузки и предъявления необходимой документации покупателю, т.е.

используется принцип начисления. Применение кассового метода, т.е. отражение

выручки по факту поступления денег за реализованную продукцию, допускается при

переходе права собственности покупателю после ее оплаты.

В счете покупателю указывают стоимость товара, а также налог на добавленную

стоимость и акцизы по подакцизным товарам, которые не остаются у организации,

а подлежат передаче в бюджет, и не увеличивают объем реализованной продукции

и оказанных услуг. Поэтому выручку указывают за вычетом этих налогов, в

чистом виде (выручка-нетто). Такие обязательные платежи, как налог на

горючесмазочные материалы, экспортные пошлины, не признаются доходами

организации. Выручка-нетто подлежит конкретизации, поскольку в соответствии с

ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы, составляющие 5% и более в общем объеме

выручки, должны быть показаны по каждому виду деятельности, продукции и пр.

Если таких видов деятельности больше пяти, то их целесообразно указать в

расшифровке к отчету о прибылях и убытках. Кроме того, подлежит раскрытию

информация о реализации с оплатой не денежными средствами (бартер).

Следующей в разделе I является статья «Себестоимость проданных товаров

, продукции, работ, услуг», которая вычитается из выручки-нетто. По

этой статье в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также

отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости

продукции, работ, услуг отражаются учтенные затраты на производство продукции,

выполнение работ, оказание услуг в доле, приходящейся на реализованную в

отчетном периоде продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В

соответствии с учетной политикой, принятой организацией, затраты могут

формироваться в размере прямых расходов сырья, материалов и пр. по нормативной

себестоимости или другим способом. Себестоимость проданных товаров может

оцениваться по методам ФИФО, ЛИФО или средневзвешенной стоимости, что оказывает

значительное влияние на величину себестоимости и как следствие — на валовую

прибыль. В торговых или снабженческих организациях по данной статье показывают

покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде. Финансовые

организации, являющиеся участниками фондового рынка, по этой статье показывают

покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена

в отчетном периоде.

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для учета затрат

на производство сумма положительных или отрицательных отклонений фактической

производственной себестоимости от плановой включается в статью «Себестоимость

проданных товаров, продукции, работ, услуг».

При признании управленческих расходов полностью в составе себестоимости

проданных товаров в расходах по обычным видам деятельности по данной статье

отражаются расходы без общепроизводственных расходов. Затраты, связанные со

сбытом продукции, не включают в состав затрат по статье «Себестоимость

продукции, работ, услуг», а показывают по статье «Коммерческие расходы»

отчета о прибылях и убытках.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, составляющие более

5% в общем их объеме, должны быть расшифрованы в отчете о прибылях и убытках

или приложении к нему.

Разница между выручкой-нетто и себестоимостью является валовой прибылью,

которую показывают в отчете отдельной статьей раздела I. Этот промежуточный итог

является важной характеристикой рентабельности продукции и необходим для

расчетов безубыточного объема производства. Статья «Валовая прибыль

была внесена в отечественный отчет о прибылях и убытках лишь в 2000 г.

Статья «Коммерческие расходы» включает расходы, связанные с

продвижением продукции к покупателю и ее реализацией. К ним относятся расходы

на рекламу продукции, работ, услуг, тару и упаковку продукции,

погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы посредническим организациям,

затраты по хранению в местах реализации и другие аналогичные расходы.

Торгово-снабженческие организации в составе коммерческих расходов учитывают

издержки обращения.

В статью «Управленческие расходы включаются косвенные расходы,

связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала,

не связанного с производственным процессом, расходы по оплате информационных,

аудиторских и консультационных услуг, а также другие аналогичные по назначению

расходы.

Разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами

отражается по статье Прибыль (убыток) от продаж» и является

прибылью организации от реализации продукции, работ, услуг по обычной

деятельности, предусмотренной в уставных документах. Нормально работающая

организация должна получать прибыль от своей обычной деятельности. Данный

показатель характеризует рентабельную работу организации и представляет

исключительный интерес для анализа ее деятельности.

Раздел II «Операционные доходы и расходы». В ПБУ 9/99 «Доходы

организации» операционные доходы определяются как:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное

пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из

патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной

собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других

организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности

(по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от

денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств

организации, а также проценты за использование банком денежных средств,

находящихся на счете организации в этом банке.

Операционными расходами в соответствии с ПБУ 10/99 являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование

(временное владение и пользование) активов организации;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из

патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной

собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных

средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной

валюты), товаров, продукции;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование

денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• прочие операционные расходы.

В разделе II отчета о прибылях и убытках эти доходы и расходы сгруппированы

по следующим статьям:

• «Проценты к получению»;

• «Проценты к уплате»;

• «Доходы от участия в других организациях»;

• «Прочие операционные доходы»;

• «Прочие операционные расходы».

В статью «Проценты к получению» включают проценты,

причитающиеся организации по облигационным займам, депозитам, государственным

ценным бумагам, за использование кредитной организацией денежных средств данной

организации и пр.

По статье «Проценты к уплате» показывают расходы на

уплату процентов по облигационным займам, кредитам, займам и др.

Доходы от участия в других организациях возникают при участии

организации в уставном капитале других организаций.

К прочим операционным доходам относятся, например, прибыль от

совместной деятельности, вознаграждение за переданное в общее владение или

пользование имущество, прибыль от реализации основных средств и пр.

По статье «прочие операционные расходы» показывают расходы,

связанные с реализацией основных средств и других активов, содержанием

законсервированных предприятий, аннулированием производственных заказов,

прекращением производства и др.

Раздел Ш «Внереализационные доходы и расходы». В соответствии с ПБУ 9/99

«Доходы организации» внереализационными доходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок

исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

• прочие внереализационные доходы.

В разделе III отчета о прибылях и убытках перечисленные доходы показывают по

одной статье «Внереализационные доходы». Кроме того, с 2000 г.

в эту статью включаются доходы, связанные с безвозмездным получением активов, в

том числе по договору дарения.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» относит к внереализационным расходам

следующие их виды:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой

давности, других долгов, не реальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

• прочие внереализационные расходы.

Все эти расходы включены в одну статью «Внереализационные расходы».

Штрафы пени и неустойки должны быть признаны должником. Положительные и

отрицательные суммовые разницы также включаются в состав соответственно прочих

внереализационных доходов и расходов.

Далее показывают прибыль (убыток до налогообложения, которая

получается путем сложения прибыли (убытков) от продаж со всеми операционными и

внереализационными доходами и вычитания операционных и внереализационных

расходов.

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи»

показывают причитающийся к уплате в бюджет налог на прибыль, который

рассчитывают в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации,

а также задолженность перед государственными внебюджетными фондами.

Прибыль (убыток), остающаяся после уплаты налогов и других обязательных

платежей, называется прибылью (убытком) от обычной деятельности.

Раздел IV «Чрезвычайные доходы и расходы» представлен двумя

статьями — «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные ра

сходы». Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как

последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного

бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и пр.): страховое

возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не

пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и пр. В составе

чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия

чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия,

пожара, аварии, национализации имущества и др.).

Последней в отчете о прибылях и убытках является статья «Чистая прибыль

(нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)», показывающая

сумму прибыли, которая может быть направлена на нужды развития организации. Ее

величина получается путем суммирования прибыли (убытка) от обычной деятельности

и чрезвычайных доходов и вычитания чрезвычайных расходов.

Справочно по итогам года показывают дивиденды, приходящиеся на одну

обыкновенную и привилегированную акцию, а также дивиденды,

предполагаемые в следующем году.

Отдельные виды прибылей и убытков приводятся с большей детализацией. Штрафы,

пени, неустойки признанные или те, по которым получены решения арбитражного

суда о взыскании, указывают как за отчетный год, так и за аналогичный период

предшествующего года. Так же указывают прибыль (убыток) прошлых лет,

возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением

обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, снижение

себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного

периода, списание дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек

срок исковой давности, оказывающие значительное влияние на финансовые

результаты организации.

Отчет о прибылях и убытках, так же как и баланс, подписывается руководителем

организации и ее главным бухгалтером.

Источники формирования формы №1 см. Приложение №3.

2.1.3 Структура и содержание отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) является относительно новой формой

отчетности для российских организаций.

Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за

период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.

Этот отчет связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V пассива

бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на дату

баланса информацией о его движении в учение отчетного периода. В этом отчете

постатейно показывают капитал организации, его остатки на начало периода

(графа 3), поступление (графа 4) и использование (графа 5) в отчетном году, а

также остатки на конец года (графа 6). Капитал в отчете сгруппирован в три

раздела (капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы) и

представлен следующими статьями:

Раздел 1 «Капитал»:

• «Уставный (складочный) капитал»;

• «Добавочный капитал»;

• «Резервный фонд»;

• «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;

• «Фонд социальной сферы»;

• «Целевые финансирование и поступления — всего»;

• «В том числе из бюджета»;

раздел II «Резервы предстоящих расходов — всего» и «в том числе»;

раздел III «Оценочные резервы — всего» и «в том числе». По каждому разделу

подводится итог.

Раздел IV «Изменение капитала» имеет другую структуру.

В разделе 1 «Капитал» по статье «Уставный (складочный) капитал»

графа 2 «Остаток на начало года» показывают его величину на начало года в

соответствии с учредительными документами. Увеличение отражается в графе 4, а

уменьшение — в графе 5 и становится возможным при изъятии вкладов учредителями,

аннулировании собственных акций акционерными обществами, уменьшении вклада или

номинальной стоимости акций при доведении величины уставного капитала до

величины чистых активов. Изменения должны быть внесены в учредительные

документы, и остаток на конец года, который получается суммированием остатка на

начало года с увеличением и вычитанием уменьшения, показывают в графе 6.

Статья «Добавочный капитал» по соответствующим графам также

характеризует остаток капитала на начало и конец периода, его поступление и

выбытие; остаток на конец периода рассчитывается аналогично предыдущему

остатку.

Прирост происходит в результате дооценки имущества, получения эмиссионного

дохода, возникновения положительных курсовых разниц при взносах в уставный

капитал, выраженных в иностранной валюте, присоединения собственных

источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных

средств.

Выбытие добавочного капитала происходит при его присоединении к уставному

капиталу, погашении убытков, уменьшении в случае списания финансовых

результатов от выбытия основных средств.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8