Диплом: Формирование и анализ показателей отчетности предприятия в сфере торговли

Статья «Резервный фонд» показывает остатки на начало и конец

периода, прирост резерва при отчислении в него средств в соответствии с

законодательством и уменьшение в случае его использования на покрытие убытков,

погашение облигаций, выкуп акций.

Статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет» объединяет данные о

нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного периода, а также непокрытых

убытках прошлых лет и отчетного года, которые могут быть выделены в

самостоятельные статьи. При создании в соответствии с законодательством и

учредительными документами резервов и фондов (например, фонда социальной

сферы) за счет прибыли и выплате дивидендов нераспределенная прибыль

уменьшается на обозначенные суммы.

Целевые финансирование и поступления характеризуют направление

средств на цели деятельности некоммерческой организации.

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» отражаются остатки на начало

и конец периода, увеличение резервов при их формировании и отчислении средств в

них и уменьшении резервов, которые создаются в соответствии с законодательством

и принятой учетной политикой.

В разделе Ш «Оценочные резервы» показывают состояние и движение

оценочных резервов, таких, как резерв по сомнительным долгам, резерв под

обесценение вложений в ценные бумаги при их использовании на списание

дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и др.

Раздел IV «Изменение капитала», который заполняют только хозяйственные

общества и товарищества, содержит информацию об источниках изменения капитала.

Его структура отличается от структуры других разделов. В нем увязаны данные о

величине капитала на начало периода, его увеличении за счет различных

источников, а также уменьшении и остатке капитала на конец отчетного периода.

Увеличение капитала предполагается за счет: в дополнительного выпуска акций;

• переоценки активов;

• прироста имущества;

• реорганизации юридического лица (слияния присоединения);

• доходов, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского

учета и составления отчетности относятся непосредственно на увеличение

капитала.

Уменьшение капитала происходит за счет:

• уменьшения номинала акций;

• уменьшения числа акций

• реорганизации юридического лица (разделения, выделения);

• расходов, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского

учета и составления отчетности относятся непосредственно на уменьшение

капитала.

Информация в разделе IV приводится за отчетный и предшествующий годы.

Справочно указывается остаток чистых активов на начало и конец отчетного

периода.

В соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ,

утвержденным приказом Минфина России и Федеральной комиссии по ценным бумагам и

фондовому рынку от 5 августа 1996 г. № 71, 149, чистые активы — это

величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества,

принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Активы, участвующие в расчете, представляют собой денежное и неденежное

имущество акционерного общества, в состав которого включаются по балансовой

стоимости следующие статьи:

• внеоборотные активы, отражаемые в разделе I бухгалтерского баланса, за

исключением балансовой стоимости собственных акций общества, выкупленных у

акционеров. При расчете величины чистых активов принимаются учитываемые в

разделе I бухгалтерского баланса нематериальные активы, отвечающие следующим

требованиям;

— непосредственно используемые обществом в основной деятельности и приносящие

доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты,

лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии,

включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы,

торговые марки, товарные знаки и пр.),

— имеющие документальное подтверждение затрат, связанных с их приобретением

(созданием),

— имеющие подтверждение на владение данными нематериальными активами

(патенты, лицензии, акты, договоры и др.), выданное в соответствии с

законодательством Российской Федерации;

• задолженность акционерного общества за проданное ему имущество,

принимаемая в расчет по статье «Прочие внеоборотные активы;

• запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы,

показываемые в разделе II бухгалтерского баланса, за исключением задолженности

участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой

стоимости собственных акций вы купленных у акционеров.

При наличии у акционерного общества на конец года оценочных резервов по

сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей, в связи

с которыми они созданы, принимаются в расчете с соответствующим уменьшением

их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете,— это обязательства акционерного общества, в

состав которых включаются:

• статья «Целевые финансирование и поступления» раздела III

бухгалтерского баланса;

• статья долгосрочных обязательств банкам и иным юридическим и физическим

лицам раздела IV бухгалтерского баланса;

• статьи краткосрочных обязательств банкам и иным юридическим и

физическим лицам раздела Ч бухгалтерского баланса, а также расчеты и прочие

пассивы, кроме сумм, отраженных по статьям «Доходы будущих периодов» и «Фонды

потребления».

Отчет об изменениях капитала, как и рассмотренные ранее отчетные формы,

подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Для собственников этот документ представляет наибольший интерес.

Источники формирования формы №1 см. Приложение №4.

Структура и содержание отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств является совсем «молодой» формой отчетности

не только в России но и на Западе. В составе отчетности некоторых западных

компаний он стал появляться в середине 70-х годов. МСФО 7 «Отчет об изменении

финансового положения», утвержденный в 1977 г., стал предшественником ныне

действующего МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», введенного с 1

января 1994г. В отчетности российских организаций эта форма составляется лишь

с 1996 г. Можно дать следующее определение.

Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их

поступление и выбытие) в результате текущей инвестиционной деятельности и

финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств

на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и

убытках очень важной для пользователей информацией о способности организации

привлекать и использовать денежные средства.

В соответствии с российским законодательством к денежным относятся средства,

учитываемые на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Иностранная валюта

пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности.

Денежные эквиваленты, которые в соответствии с МСФО принимаются в расчет при

составлении отчета о движении денежных средств, в российском законодательстве

не определяются и не используются.

Построение отчета о движении денежных средств опирается на разделение

деятельности организации на три вида:

1) текущую (основную);

2) инвестиционную;

3) финансовую.

Текущая деятельность приносит организации основные доходы и связана с

производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые являются

уставными видами деятельности.

Поступления денежных средств от покупателей за реализованную продукцию,

оказанные услуги, авансов, полученных от покупателей, арендной платы,

комиссионных являются примерами поступлений от текущей деятельности.

В ходе текущей деятельности денежные средства используются на:

• оплату счетов поставщиков;

• выплату заработной платы;

• оплату задолженности бюджету по налогам и др.

Нормально работающая организация должна генерировать денежный поток в ходе

текущей деятельности. Без него невозможна стабильная, рассчитанная на

долгосрочную перспективу работа по расширению и развитию бизнеса.

Отрицательный или незначительный денежный поток от основной деятельности

является сигналом грядущих финансовых проблем. Конечно, восполнить нехватку

денежных средств от текущей деятельности можно, продав часть активов или

получив кредиты, но не следует это рассматривать как обычное явление. Данная

вынужденная мера не может быть прочной основой деятельности организации на

долгосрочную перспективу. Будете вы продавать свой автомобиль или

драгоценности, если вам нужно всего лишь купить батон хлеба и молоком Если вы

имеете стабильную заработную плату, то, оказавшись в какой-то момент без

денег, вероятнее всего, возьмете деньги в долг.

Инвестиционная деятельность связана прежде всего с капитальными

вложениями организации в приобретение земельных участков, зданий, оборудования

и иных внеоборотных активов, а также долгосрочных финансовых вложений, выпуском

облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера.

Примерами притока денежных средств от инвестиционной деятельности, если ее

нельзя отнести к коммерческой, т.е. к операционной или финансовой

деятельности, являются поступления:

• от продажи долей участия в других компаниях, продажи долевых и долговых

инструментов;

• продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных

активов;

• возврата ранее предоставленных другим организациям кредитов;

• срочных контрактов (опционов, свопов).

Отток денежных средств (платежи) в результате инвестиционной деятельности

происходит вследствие:

• покупки основных средств и нематериальных активов;

• приобретения долевых и долговых инструментов других организаций и долей

участия в предприятиях с иностранным капиталом;

• предоставления кредитов и выдачи авансов;

• платежей по срочным контрактам (опционам и свопам).

Инвестиционная деятельность связана прежде всего с оттоком денежных средств,

необходимых для расширения производства, модернизации, перевооружения, и

возможна при наличии у организации свободных денег, которые ждут более

выгодного вложения. Однако продажа внеоборотных активов и другие операции,

связанные с оттоком денежных средств, практикуются организациями при

финансовых затруднениях и для повышения рентабельности бизнеса в целом,

Финансовая деятельность, представленная в отчете о движении денежных

средств, связана прежде всего с выпуском акций, облигаций, векселей, выплатой

дивидендов, погашением облигаций и выкупом собственных акций.

Примерами притока денежных средств от финансовой деятельности могут служить:

• поступления от эмиссии акций;

• поступления от выпуска облигационных займов и выдачи векселей.

Отток денежных средств от финансовой деятельности организации происходит в

результате:

• выплаты дивидендов акционерам;

• приобретения акций своей организации;

• погашения облигационных займов.

Финансовые операции призваны при недостатке денежных средств обеспечить

дополнительный их приток для осуществления крупных инвестиционных проектов.

Однако финансирование нехватки денежных средств от текущей деятельности за

счет выпуска акций, как правило, не приводит к позитивным результатам.

Остаток денежных средств на конец периода складывается из остатка денежных

средств на начало периода и нетто-потока денежных средств от всех видов

деятельности за период,

Как говорилось ранее, основным источником денежных средств организации

является текущая или основная деятельность.

Каким образом определить денежный поток от основной деятельности при

отсутствии доступа к данным бухгалтерского учета организации? Конечно,

бухгалтер ежедневно получает выписки с расчетных счетов и может отслеживать

поступление денежных средств и их снятие со счетов. Но определить денежный

поток можно, не имея доступа к выпискам со счетов организации. Это делается

на основе отчетных данных — баланса и отчета о прибылях и убытках, для чего

необходим ряд корректировок. Мы будем исходить из того, Что учетной политикой

организации предусматривается отражение операций на базе принципа начисления,

а это означает, что выручка, показанная в отчете о прибылях и убытках, не

эквивалентна денежным поступлениям, а затраты — расходованию денежных

средств.

Рассмотрим самый простой пример корректировки для получения информации о

денежном потоке от текущей деятельности, для чего потребуются данные баланса

и отчета о прибылях и убытках.

Чистая прибыль должна быть увеличена на сумму амортизационных отчислений,

поскольку амортизационные расходы не предусматривают платежей в денежной

форме, а начисляются, т.е. производится расчеты и делается запись о расходах.

Движения денежных средств при этом не происходит.

Увеличение остатков запасов, которые можно определить по ответствующим

статьям баланса, приводит к замораживанию и оттоку денежных средств, а

сокращение — к высвобождению и притоку. Поэтому сумму прироста остатков

запасов нужно вычесть из чистой прибыли, сумму сокращения прибавить к ней.

Подобное происходит и при увеличении остатков дебиторской задолженности,

когда денежные средства оказываются связанными в расчетах, т.е. увеличение

остатков дебиторской задолженности приводит к оттоку денежных средств, а их

сокращение — к поступлению. Увеличение остатков дебиторской задолженности

вычитается из чистой прибыли, а сокращение прибавляется к ней.

Изменение кредиторской задолженности влияет на денежный поток по-другому.

Увеличение остатков кредиторской задолженности равносильно притоку денежных

средств, их сокращение — оттоку. Увеличение кредиторской задолженности

(поставщикам и другим кредиторам) означает, что их счета не были оплачены и

деньги остались у организации. А при сокращении происходит оплата счетов и

как следствие — уменьшение денежных средств. Поэтому увеличение кредиторской

задолженности прибавляется к чистой прибыли, а сокращение вычитается из нее.

Денежный поток от текущей деятельности можно рассчитать: косвенным

или прямым методом. Согласно первому методу корректировка начинается с

чистой прибыли, что и было сделано выше. При втором методе корректировка

начинается с выручки от реализации и проводится далее по всем статьям расходов,

причем величина денежного потока от текущей деятельности получается одинаковая.

Источники формирования формы №1 см. Приложение №5.

2.1.5 Справки и приложения в составе бухгалтерской отчетности

Организации могут принять решение о включении в состав отчетности приложения

к балансу (форма № 5), состоящего из семи разделов:

1) движение заемных средств;

2) дебиторская и кредиторская задолженность;

3) амортизируемое имущество;

4) движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых

вложений;

5) финансовые вложения;

6) расходы по обычным видам деятельности;

7) социальные показатели.

В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало

периода, получение, погашение и остатки средств, полученных в качестве займов

как у кредитных и иных организаций, так и у физических лиц. Просроченная

задолженность выделяется в отдельную строку.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводятся данные

о дебиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, с выделением

остатков на начало отчетного периода, возникновением и погашением обязательств

и остатков на конец отчетного года. Состояние дебиторской и кредиторской

задолженности оказывает прямое влияние на платежеспособность организации. Это

состояние определяется наличием просроченной задолженности, в том числе сроком

более трех месяцев, а также наличием обеспечений под кредиторскую

задолженность, что и отражается в данном разделе. Справочно показывают движение

векселей и приводят перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую

задолженность.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав

нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные

ценности, принадлежащие организации,

соответствующих графах — остатки на начало периода, поступление, выбытие и

остатки на конец периода.

В подразделе 1 «Нематериальные активы» по статье «Права на

объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» приводят

стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения

науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, программы ЭВМ, базы данных

и др., патентов на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и знаки

обслуживания или лицензионных договоров и пр. По статье «права на

использование обособленными природными объектами» отражают стоимость

прав на использование земельных участков и природных ресурсов. В статье

«Организационные расходы» показывают суммы расходов, связанных с

образованием юридического лица, а в статье «Деловая репутация» —

приобретенную деловую репутацию при покупке организации.

В подразделе II «Основные средства» приводятся данные о движении

(поступлении и выбытии по всем источникам) и остатках основных средств на

начало и конец периода по первоначальной (восстановительной) стоимости в

соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) по

следующим видам:

• земельные участки и объекты природопользования;

• здания;

• сооружения;

• машины и оборудование;

• транспортные средства;

• производственный, хозяйственный инвентарь;

• рабочий скот;

• продуктивный скот;

• многолетние насаждения;

• другие виды основных средств.

Кроме того, выделяется стоимость производственных, т.е. используемых в

получении доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственных (не

используемых в обычной деятельности) основных средств. Из данных о стоимости

производственных основных средств обособленно (в справке к разделу 3)

выделяются основные средства, переданные в аренду, бездействующие, т.е.

находящиеся на консервации, имущество, находящееся в залоге. Информация этого

подраздела детализирует соответствующие данные балансовой статьи «Основные

средства».

Подраздел Ш «Доходные вложения в материальные ценности» характеризует

имущество для передачи в лизинг и предоставления по договору проката.

Поскольку в разделе 3 «Амортизируемое имущество» данные о его движении

приводятся по первоначальной стоимости, информация об амортизации

нематериальных активов, основных средств, доходных вложений (если такие

данные приводятся в этом разделе) указывается в справке к этому разделу. В

справке к разделу 3 указываются также данные о результатах переоценки и

других изменениях стоимости основных средств.

В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и

финансовых вложений» показывают величину собственных и привлеченных средств

и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного

характера. Справочно приводят стоимость незавершенного капитального

строительства, а также инвестиции в дочерние и зависимые общества и ценные

бумаги, целевые вложения в реконструкцию и развитие производства.

Раздел 5 «Финансовые вложения» включает информацию о составе долгосрочных

и краткосрочных финансовых вложений, которые в балансе показаны по статьям

долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. По статье «Паи и

акции других организаций» отражают сумму вложений в акции

акционерных обществ, уставный (складочный) капитал других организаций, включая

дочерние и зависимые общества на территории Российской Федерации и за

рубежом. Статья «Облигации и другие долговые обязательства»

характеризует инвестиции в государственные ценные бумаги (облигации, долговые

обязательства) и другие аналогичные ценные бумаги. По статье

«Предоставленные займы» приводят величину займов, предоставленных

другим организациям и физическим лицам. Поскольку согласно бухгалтерским данным

стоимость ценных бумаг может не совпадать с рыночной, то справочно в данном

разделе приводится информация о рыночной стоимости ценных бумаг.

В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» приводят информацию

о расходах организации по элементам затрат:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8