Лекция: Бухгалтерский финансовый учет
3. Документация по движению готовой продукции, ее отгрузке и продажам
(реализации).
4. Учет готовой продукции в бухгалтерии и на складе.
5. Аналитический учет отгрузки и продаж готовой продукции.
6. Учет и распределение расходов на продажи (коммерческих расходов).
7. Два метода учета продаж.
Готовая продукция – это конечный продукт производственного
процесса, выполнение работы и оказание услуги, продукция которая прошла все
стадии обработки принята отделом технического контроля и соответствует
установленным стандартам.
Готовая продукция учитывается на счете 43 по фактической себестоимости. Если
организация выполняет работы и оказывает услуги, то себестоимость выполненных
работ и оказанных услуг учитывается на счете 20. Готовой продукцией в этом
случае будет результат выполненных работ и услуг, который сформируется по
мере подписания актов и сдачи работ, услуг заказчику. Процесс продаж и
списания фактической себестоимости оформится в соответствии с условиями
договора (то есть это может быть момент подписания акта или получения денег)
и фактическая себестоимость выполненных работ (услуг) спишется:
Д90 К20.
Предприятия изготавливают готовую продукцию в строгом соответствии с
заключенными договорами по ассортименту, количеству и качеству.
В объем реализации может включаться отгруженная и отпущенная продукция.
Готовая продукция в балансе отражается по фактической себестоимости, которую
можно рассчитать только по окончании отчетного периода – месяца.
Движение готовой продукции происходит ежедневно. Текущий, ежедневный учет
движения готовой продукции ведется по:
1. производственной себестоимости;
2. плановой с/с;
3. договорным ценам;
4. отпускным или розничным ценам.
При учете готовой продукции по плановой себестоимости в конце месяца плановая
себестоимость должна быть доведена до фактической. В бухгалтерии рассчитывают
сумму и процент отклонений по группам готовой продукции.
Пример:
Плановая себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца
560.000. Сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе 40.000 –
экономия. Плановая себестоимость выпущенной за отчетный период продукции
составила 9.440.000. Сумма отклонений продукции, выпущенной за отчетный месяц
составила 360.000 – экономия. Отгружено за отчетный месяц готовой продукции
по плановой себестоимости на сумму 8.000.000 руб. Рассчитать процент
отклонений.
Необходимо рассчитать сумму отклонений и отразить операции на счетах
бухгалтерского учета.
1. Выпущена продукция по плановой себестоимости
Д40 К20 9.440.000
2. Списывается экономия
Д40 К20 360.000
3.Отгружена продукция по плановой себестоимости
Д90 К40 8.000.000
4.Списывается отклонение – экономия
Д90 К40 320.000
Отклонения, показывающие экономию или перерасход отражаются на тех же счетах
на которых учитывается готовая продукция и ее себестоимость, то есть
применяются счета 40 и 20.
Вместо счета 40 может быть использован счет 43.
При учете готовой продукции по договорной, оптовой или розничной цене сумма и
процент отклонений рассчитывается в том же порядке.
На предприятиях для правильной организации учета движения готовой продукции
разрабатывают и пользуются номенклатурой готовой продукции – это
перечень видов изделий, вырабатываемых предприятием. Она составлена на основе
классификации готовой продукции по определенным признакам, которые учитывают
модель, фасон, сорт и т.д. Номенклатурный номер может иметь различное
количество цифр.
Готовая продукция приходуется на склад согласно графика выпуска готовой
продукции, который утверждается на день, месяц или квартал. Согласно графика
выпуска готовой продукции имеется возможность осуществлять контроль за
выполнением договоров и обязательств предприятия.
Сдача готовой продукции на склад оформляется:
1. приемно-сдаточными накладными
2. актами
3. ведомостями выпуска
3. планами, картами
Отпуск готовой продукции, ее отгрузка оформляется приказом – накладной – в
которой есть приказ складу и накладная на отпуск.
Приказ складу оформляет отдел сбыта (маркетинга) предварительно проверив
продукцию на складе. На основании условий договора с указанием наименования
покупателя, его кода, количества, ассортимента продукции и срока отгрузки
оформляются отгрузочные документы.
Кладовщик – материально ответственное лицо – комплектует продукцию по каждому
приказу и передает ее для отправки.
Приказ-накладная подписывается начальником отдела сбыта, кладовщиком и
экспедитором и передается для отправки.
Экспедитор (или работник отдела быта) сдает продукцию транспортной
организации и получает квитанцию о приемке груза.
При заключении договора между поставщиком и покупателем делается оговорка о
франко-месте до которого все расходы по отгрузке несет поставщик.
Поставщиком выписывается также счет-фактура (сопроводительный документ не по
НДС) по которому производится отгрузка продукции покупателю.
Счет и счет-фактура – документы, выдаваемые поставщиком покупателю в которых
оговаривается вид продукции, количество, срок оплаты, реквизиты поставщика.
На основании счета или счета-фактуры покупатель производит оплату или
предоплату (т.е. для покупателя счет или счет-фактура является основанием для
оплаты).
При передаче готовой продукции в виде выполненных работ, услуг основной
документ, подтверждающий факт выполнения и передачи работ, услуг является
акт, подписанный двумя сторонами поставщиком и покупателем.
Готовая продукция на складе учитывается как и все МПЗ по оперативно-
бухгалтерскому – сальдовому методу учета.
На каждый вид изделия или продукции (номенклатурный номер) открывается
карточка складского учета готовой продукции. Кладовщик по мере поступления и
отпуска готовой продукции на основании документов (приемо-сдаточных
накладных, приказов, требования) записывает в карточке количество ценностей
(приход и расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.
Бухгалтер обязан ежедневно контролировать правильность записей в карточках,
расписываться в контроле и принимать всю документацию у заведующего складом.
На основании карточек складского учета ежемесячно заполняется ведомость учета
остатков готовой продукции, сальдовая ведомость в разрезе номенклатуры
готовой продукции. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают
в бухгалтерию, которая ведет количественный и стоимостной учет выпуска
продукции по видам изделий, по окончании месяца общее количество выпущенной
продукции оценивается по плановой, фактической и продажной ценам.
По данным аналитического учета определяется разница между фактической
себестоимостью и план себестоимостью, которая покажет экономию или
перерасход.
Отгруженной продукцией, выполненными работами, оказанными услугами считается
та продукция, работы, услуги, платежные документы по которой переданы
поставщиком покупателю или сданы в банк, но не оплачены покупателем.
Учет отгруженной, но не оплаченной продукции ведется на счете 45,
аналитический учет ведется в специальной ведомости (по рекомендации Минфина
ведомость №16) (+ см. учебник Козловой).
В этой ведомости формируются показатели – сводные данные по оплаченным,
списанным, неоплаченным и несписанным суммам.
Указанные данные по окончании месяца общими суммами списываются на счет
продаж (90 или 91).
Аналитический учет по счету 44 ведется в специальной ведомости (по
рекомендации Минфина ведомость №15) по статьям расхода с оборотами по дебету
и кредиту счета 44 за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года.
Для списания расходов на продажу на счет 90 они предварительно распределяются
пропорциональной плановой или фактической себестоимости отгруженной или
проданной продукции или в плановым проценте (элемент учетной политики).
В соответствии с принципом бухгалтерского учета (ПБУ №1 п.6,7), а также ПБУ 9
«Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности» учет
продаж может осуществлять двумя методами: кассовым (по оплате) и методом
начисления (по отгрузке).
Для учета продаж на счете 90 в течении календарного года рекомендуется
открывать 9 субсчетов, которые в конце календарного года закрываются
внутренними оборотами, то есть в течение года в конце месяца сальдо по счету
90 синтетическому нет, но на субсчетах сальдо есть. В конце года сальдо на
субсчетах и на счете 90 тоже нет.
Пример
Организация учитывает на счете 90/1 – выручка от продаж, 90/2 –
себестоимость, 90/3 – НДС, 90/4 – акциз, 90/5 – коммерческие расходы, 90/9 –
прибыли/убытки от продаж. В декабре произошли следующие хозяйственные
операции (эти операции могут происходить в течение года и на субсчетах суммы
накапливаются ежемесячно).
1. Отгружена продукция по факт себестоимости
Д90/2 К43 – 80000
2. Отражается продукция по факт себестоимости
Д62 К90/1 – 118000
3. Начислен НДС
Д90/3 К68 – 18000
4. Списываются коммерческие расходы, относящиеся к проданной продукции
Д90/5 К44 – 5000
5. В конце месяца определяется финансовый результат
Д90/9 К99 – 15000
В конце года субсчета счета 90 закрываются внутренними оборотами счета 90/9.
6. Закрывается счет 90/1
Д90/1 К90/9 – 118000
7. Закрывается счет 90/2
Д 90/9 К90/2 – 80000
8. Закрывается счет 90/3
Д90/9 К90/3 – 18000
9. Закрывается счет 90/5
Д90/9 К990/5 – 5000
Счет 90/9 при этом закрывается, его сальдо равно нулю.
Цель разбития на субсчета – удобство заполнения отчетности.
1. Понятие и виды капитала.
2. Учет уставного капитала.
3. Учет резервного капитала.
4. Учет добавочного капитала.
5. Учет целевого финансирования.
6. Учет прибыли и убытков (в т.ч. нераспределенной прибыли и непокрытого
убытка).
7. Учет оценочных резервов и резервов представительских расходов (счета
59 и 63)
Капитал – это стоимость, вложенная в предприятие собственником и
другими организациями с целью создания новой стоимости и увеличения
первоначального капитала.
По принадлежности капитал подразделяется на собственный и заемный
Под собственным капиталом понимается совокупность фондов и
резервов (в общеэкономическом смысле), создаваемых при организации предприятия
либо по результатам его деятельности.
Заемный капитал – это вложения иных организаций в процесс
хозяйственной деятельности предприятия и образующиеся обязательства перед ними.
Капитал = Активы – Обязательства
(Капитал – это имущество, свободное от обязательств)
Уставный капитал – это совокупность вкладов (долей, акций)
учредителей или участников в имущество организации при ее создании для
обеспечения деятельности в размерах, установленных учредительными документами.
Складочный капитал – это совокупность вкладов участников полного
товарищества или товарищества на вере, внесенных для осуществления
хозяйственной деятельности товарищества (ПБУ 20).
Уставный фонд – совокупность основных и оборотных средств,
выделенных государством или муниципальными органами государственному или
муниципальному унитарному предприятию.
Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного
кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности.
В балансе совместной деятельности в качестве уставного капитала выступает
совокупность вкладов участников простого товарищества.
В РФ основными документами, регулирующими операции с уставным капиталом
является законы:
1. «Об акционерных обществах»
2. «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Для общества с ограниченной ответственностью минимальный размер уставного
капитала составляет 100 МРОТ (МРОТ = 100р).
Для ОАО – 1000 МРОТ
Для ЗАО – 100 МРОТ
Условием государственной регистрации является 50%-ная оплата (формирование
уставного капитала). В течение первого года работы организации уставный
капитал должен быть сформирован полностью.
Синтетический учет уставного капитала:
1. В бухгалтерском учете зарегистрированная величина уставного капитала
Д75 К80 10.000
2. Внесено имущество собственником при формировании уставного капитала
Д10,50,51,52,01(08) К75 5.000
3. Если уставный капитал формируется сразу то его формирование отразится
Д10,50,51,. К80 10.000
В качестве вклада от акционеров или учредителей могут поступать любые активы
как в денежной, так и в натуральной форме.
Если номинальная стоимость доли участника, оплачиваемая не денежными вкладами
составляет более 200 МРОТ, такой вклад должен оцениваться независимым
оценщиком.
Если акционерное общество формируется и его уставный капитал формируется за
счет выпуска акций, акции должны быть зарегистрированы и выпускаться по
номиналу и в количестве, указанном в учредительных документах.
Уставной капитал может увеличиваться:
1. за счет собственных средств;
2. за счет дополнительных средств.
Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» определено, что
максимальное увеличение уставного капитала не должно превышать разницы
стоимости чистых активов общества и суммы уставного и резервного капитала.
В акционерном обществе увеличение уставного капитала производится за счет:
1. безвозмездного распределения дополнительных акций среди акционеров;
2. увеличения номинальной стоимости акций;
3. путем выпуска и размещения дополнительных акций.
В обществе с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала
производится за счет увеличения номинальной стоимости долей участников или
простое увеличение за счет приема новых учредителей.
В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала отразится
Д75 К80
При размещении акций разница между ценой размещения и номинальной стоимостью
спишется
Д75 К83 «Добавочный капитал»
Уменьшение уставного капитала может производится как по решению самого
общества, так и по требованию действующего законодательства.
В бухгалтерском учете уменьшение уставного капитала отразится
Д80 К75
Если уменьшение уставного капитала производится по требованию действующего
законодательства, то его уменьшение отразится
Д80 К84
По счету 80 необходимо организовать аналитический учет по видам акций в
разрезе собственников, отражая фактическое погашение дебиторской
задолженности участниками или учредителями.
В момент внесения имущества в уставный капитал его собственниками и
регистрации организации (юридического лица) собственность юридического лица
становится самостоятельной, независимой и отдельной от собственности его
учредителей (действует принцип хозяйственной самостоятельности и
обособленности).
Уставный капитал выступает как первоначальный капитал организации и как
задолженность юридического лица перед его собственниками по взносам в
уставный капитал.
Резервный капитал может быть двух видов:
1. резервы, образованные в соответствии с законодательством;
2. резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.
Резервы образуются за сет прибыли и учитываются на счете 82 «Резервный капитал».
Резервный капитал гарантирует и обеспечивает страховой барьер для кредиторов.
Резервы образуются в целях равномерного включения предстоящих расходов в
издержки производства и обращения, то есть в себестоимость.
Можно выделить 2 типа резервов:
1. отражает фактически произошедшее в отчетном периоде снижение стоимости
активов;
2. отражает неизбежные будущие расходы, относящиеся к отчетному периоду
(резерв на оплату отпусков работников, на ремонт ОС и на гарантийный ремонт –
резервы предстоящих расходов и платежей, счет 96).
Для акционерных обществ законом предусмотрено создание резервного
капитала в размере не менее 5% уставного капитала. Резервный капитал
формируется путем обязательных ежегодных отчислений по достижении им размера,
определенного уставом общества. До тех пор, пока резервный капитал не
сформирован полностью, размер ежегодных отчислений в него не может быть меньше
5% от чистой прибыли по итогам года.
Резервный капитал общества с ограниченной ответственностью образуется
согласно уставу, его размер и особенности образования не регулируются.
Резервный капитал выполняет функцию ограничения распределения прибыли. Это
достигается путем контроля за соотношением величины чистых активов и суммой
уставного и резервного капиталов.
Резервный капитал является страховым фондом, создаваемым для возмещения
убытков и защиты интересов третьих лиц.
Расходование резервного капитала возможно только на покрытие убытков, на
погашение облигаций при отсутствии иных средств.
Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» направления
расходования резервного капитала не регламентированы.
Резервный капитал формируется
Д84(99),91 К82
Расходование резервного капитала
Д82 К84
Добавочный капитал – это составная часть собственного капитала
организации, назначение добавочного капитала состоит в том, что он аккумулирует
изменения в собственном капитале за счет событий, которые не оказывают влияния
на финансовый результат организации.
Например:
1. Прирост стоимости основных средств при переоценке
Д01 К83
2. Эмиссионный доход, который получается, если цена размещения акций
превышает их номинал
Д50,51 К83
3. При формировании уставного капитала, когда оценка имущества выражена в
иностранной валюте
Д75 К83 или Д01(08) К83
Нормативная база: ПБУ 13 «Учет государственной помощи»
Целевое финансирование – это сумма средств, выделенных предприятию
для организации и проведения каких-либо работ, то есть средства, полученные из
бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов, от других организаций и физических
лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.
Аналитический учет ведется по видам, направлениям использования.
Если средства целевого финансирования получены некоммерческой организацией
, они учитываются на счете 86 и расходуются в соответствии со сметой доходов и
расходов, при этом в учете счет 20 может быть использован или нет (элемент
учетной политики).
Если средства получены коммерческой организаций и они являются
возвратными, то для цели бухгалтерского учета они квалифицируются как
краткосрочные или долгосрочные обязательства
Д50,51 К76
Если целевое финансирование поступает на безвозмездной основе, то оно
квалифицируется как доходы будущих периодов
Д50,51 К98
По мере расходования целевого финансирования доходы будущих периодов спишутся:
А) – приобретены материалы
Д10 К60
– перечислено поставщикам
Д10 К51
– приобретены ОС
Д08 К60 – Д01 К08 – Д20 К02
Б) списаны доходы будущие периодов
Д98 К91
Если целевое финансирование получено из бюджета как бюджетное финансирование:
1. получены деньги
Д51 К86
2. приобретены активы или списаны бюджетные средства
Д10 К51
3. списано целевое финансирование как внереализационный доход
Д86 К91
Если приобретаются основные средства, то есть целевое финансирование
предназначено на капитальные вложения:
1. Д51 К86 – получены деньги
2. Д08 К60,51 – приобретены ОС
3. Д01 К08 – ОС введены в эксплуатацию
4. Д86 К98 – одновременно с введением в эксплуатацию списано целевое
финансирование как доходы бедующих периодов
5. Д20 К02 – начислена амортизация по ОС
6. Д08 К91 – одновременно с начислением амортизации и в сумме начисленной
амортизации
Разница между доходами и расходами дает финансовый результат
организации, который учитывается на счете 99, в конце года счет 99 должен быть
списан на счет 84. Эта процедура называется реформация баланса
(т.е. закрытие счетов 90,91,99).
Полученная по итогам календарного года прибыль, учтенная на счете 84 должна
быть распределена собственниками на общем собрании акционеров.
В соответствии с законом «Об акционерных обществах» акционеры имеют право
распределить прибыль по итогам квартала. Тогда используется счет 99.
Одним из условий распределения акционерами прибыли является условие, когда
стоимость чистых активов организации должна быть больше суммы уставного и
резервного капитала.
Прибыль, полученная за год может быть направлена на:
1. образование резервного капитала
Д84 К82
2. на покрытие убытков прошлых лет (они могут гаситься в течение нескольких лет)
Д84(прибыль)/2 К84(убытки)/1
3. социальные нужды работников (бесплатный проезд, лечение) – то есть
возникнут краткосрочные обязательства
Д84/2 К76
4. капитализацию прибыли, этот процесс в бухгалтерских записях не отражается
и остается как нераспределенная часть прибыль, учтенная на счете 84
5. начисления и выплату дивидендов
Д84 К75
Счет 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений»
Вложения в ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже в конце года в
случае уменьшения биржевой стоимости по сравнению с номиналом создается
резерв.
Пример
Если ценные бумаги номинальной стоимостью 100.000 руб. на конец года стоят по
биржевому курсу 80.000 руб., то в бухгалтерском учете создается резерв
Д91 К59 20.000
В балансе финансовые вложения отразятся по стоимости 80.000
В следующем году резерв может быть списан
Д59 К91
Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Сомнительный долг – это долг, не погашенный в срок, установленный
в договоре и не обеспеченный гарантиями.
Резерв создается в конце года при инвентаризации кредиторской и дебиторской
задолженности.
Сумма резерва отразится
Д91 К63 20.000
При списании части задолженности
Д51 К62 9.000
Списано за счет резерва, оставшаяся задолженность
Д63 К62 11.000
Восстановлен неизрасходованный резерв
Д63 К91
Голышева Нина Иосифовна
БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ
Курс лекций
Компьютерный набор: Ковчегин И.А.
* Примечание:
I. Если сначала получены материлы:
Д10 К60 – Д60 К66,67
II. Если кредит сразу перечисляется поставщику, минуя наш расчетный счет как
перечисленные авансы поставщикам
Д60 К66,67
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
|
