Лекция: Бухгалтерский финансовый учет

ценой организации (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью по

балансу всех ее активов и обязательств.

2. организационные расходы – расходы, связанные с образованием юрлица

(изготовление печати, нотариальные услуги и т.д.), если сумма организационных

расходов указана в учредительных документах как вклад в уставный капитал.

2. Оценка НМА. Учет поступления НМА

НМА могут поступать в организацию в случае:

1. приобретения за плату;

2. созданы самой организацией;

3. получены в качестве вклада в уставный капитал;

4. получены безвозмездно;

5. получены по договору мены.

В бухучете НМА приходуются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», где

собирается первоначальная стоимость НМА.

При вводе в эксплуатацию счет 08 закрывается счетом 04 «Нематериальные активы».

Д04 К08 – Объект НМА введен в эксплуатацию

Если приобретены за плату, то их первоначальная стоимость сложится из

всех затрат организации по их приобретению.

Если НМА созданы самой организацией, то при необходимой регистрации:

– если создается товарный знак (это обозначение, служащее для индивидуализации

товаров, выполнения работ или оказания услуг) после государственной регистрации

владельцу товарного знака выдается свидетельство, которое удостоверяет

исключительное право владельца на товарный знак

– авторские изобретения на полезные модели, промышленные образцы должны быть

оформлены патентом, где будет указан автор, а также характеристики

изобретений.

Если организация своими силами создает НМА, то все расходы собираются по

дебету счета 08. В момент государственной регистрации НМА приходуются

Д04 К08

При взносе в уставный капитал НМА приходуются по стоимости, указанной в

учредительных документах:

1. НМА приходуются

Д08 К75

На счете 08 также собираются затраты, связанные с доведением НМА до состояния

годности

2. НМА вводятся в эксплуатацию

Д04 К08

Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале,

вносимая в неденежной форме составляет более 200 МРОТ, такой вклад должен

оцениваться независимым оценщиком.

При получении НМА безвозмездно они приходуются по рыночной стоимости.

Эта стоимость относится на доходы будущих периодов, которая списывается по мере

начисления амортизации

Д08 К98 – оприходованы НМА

Д04 К08 – НМА введены в эксплуатацию

Д20,44 К05 500 – начислена амортизация по НМА

Д98 К91 500 – списаны доходы будущих периодов, относящиеся к отчетному месяцу

В соответствии с ГК РФ предусмотрен запрет дарения между коммерческими

организациями, за исключением подарков в размере до 5 МРОТ.

Если НМА получены по товарообменным (бартерным) операциям, то их

поступление приходуется

Д08 К60 – поступление НМА

Д60 К62 – Кредиторская задолженность гасится взаимозачетом требований

Д04 К08 – НМА приходуются

Делова репутация организации

Величину приобретенной деловой репутации организация определяет расчетным

путем как разницу между суммой, уплаченной поставщику (продавцу)

организации и суммой всех активов и обязательств на дату покупки

(приобретения).

Деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.

Положительная деловая репутация приходуется как НМА и

амортизируется в течение 20 лет путем уменьшения первоначальной стоимости

НМА.

Д04 К91 – положительная деловая репутация

Д20,44 К04 – начислена амортизация по деловой репутации

Отрицательная деловая репутация признается доходом будущих периодов

Д04 К98

который списывается равномерно как операционных доход в течение срока

полезного использования НМА

Д98 К91

3. Аренда НМА

Если НМА предаются другой организации, которая получает право на их

использование – лицензионный договор (исключительная,

неисключительная, открытая лицензия).

Право пользования НМА в бухучете приравнивается к договору аренды и

учитывается в соответствии с методикой отражения арендных операций.

Если организация приобретает исключительные права на результат

интеллектуальной деятельности, то в бухучете это объект НМА, который

приходуется на счет 04.

НМА, полученные в пользование учитываются на забалансовом счете в оценке,

указанной в договоре.

4. Учет выбытия НМА

НМА могут выбывать в случае их продажи, безвозмездной предеачи, передачи в

счет вклада в уставный капитал, списания в связи с прекращением срока

действия или прекращением их использования, в случае предачи по

товарообменным операциям.

В бухучете учет выбытия ведется с применением счета 91. доходы или расходы,

получаемые в результате выбытия НМА являются операционными.

5. Амортизация НМА

Амортизация по НМА может начисляться тремя способоми:

1. линейный способ, при котором сумма амортизации рассчитывается исходя из

первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока

полезного использования объекта;

2. способ уменьшаемого остатка, сумма амортизации рассчитывается исходя из

остаточной стоимости НМА и нормы амортизации исходя из срока полезного

использования;

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции при котором

амортизация начисляется исходя из натуральных показателей объема продукции,

работ, в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и

предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.

Срок полезного использования НМА определяется исходя из:

1. срока действия патента, свидетельства и прочее;

2. ожидаемого срока использования объекта;

3. если срок полезного использования определить невозможно, то от

устанавливается равный 20 годам.

Амортизация начисляется со следующего месяца после месяца ввода в

эксплуатацию НМА. Она начисляется до полного погашения стоимости объекта или

в связи с выбытием – уступкой исключительных прав.

В бухгалтерском учете амортизация может отражаться 2 способами:

1. путем накапливания соответствующих сумм на счете 05

Д20,44 К05

2. Путем уменьшения первоначальной стоимости НМА

Д20,44 К04

Применение того или иного способа – элемент учетной политики.

Амортизация по организационным расходам (также как и деловая репутация)

начисляется в течение 20 лет путем уменьшения первоначальной стоимости.

ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

ПБУ 18 устанавливает взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток),

определенного по правилам бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль

) и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по правилам налогового

законодательства (глава 25 НК РФ) (налогооблагаемая прибыль).

ПБУ позволяет отражать (увязать) в бухгалтерском учете различия налога на

бухгалтерскую прибыль (убыток) и налога на налогооблагаемую прибыль,

сформированную в бухгалтерском учете.

Доходбух – Расходбух = Финансовый результат

Доходналог – Расходналог = Налогооблагаемая база по налогу на прибыль

1. Финансовый результат * 24% (налог) = Условный доход(от

убытка) (расход(от прибыли)

)

Д99/УР К68 – отражен условный расход

Д68 К99/УД – отражен условный доход

2. Налогооблагаемая база * 24% = Текущий налог на прибыль (текущий налоговый

убыток)

Постоянная разница – это доходы и расходы бухгалтерские,

которые могут быть исключены из расчета налогооблагаемой прибыли.

Постоянная разница * 24% = Постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое

приведет к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль.

Отрицательное ПНО является постоянным налоговым активом (ПНА), то есть

приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль.

Д99/ПНО К68 – ПНО

Д68 К99/ПНА – ПНА

Постоянные разницы могут возникать в четырех случаях, если Дн

>Дб, Дн<Дб, Рн>Рб

, Рн<Рб

I. Рн<Рб (командировки, благотворительность, гарантийный ремонт авто и т.д.)

	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Разница (увеличение или уменьшение налогооблагаемой прибыли)
Доходы	1000	1000
Расходы, в т.ч. командировочные	900	800	+100
Прибыль	100	200
Налог	24	48

Постоянная разница * 24% = 24 (ПНО)

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль (условный расход)

Д99 К68 24

2. Отражены ПНО

Д99/ПНО К68 24

К68=24+24=48

II. Дн>Дб (ст. 40 НК РФ, когда происходит обмен

неравноценным имуществом, которое в бухгалтерском учете отразится как

равноценное, при этом в налогообложении будет признана рыночная цена этого

имущества. То есть доход в налогообложении больше, чем в бухгалтерском учете)

	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Разница (увеличение или уменьшение налогооблагаемой прибыли)
Доходы	1000	1300	+300 (ПНО=300*0,24=72)
Расходы, в т.ч. командировочные	900	900
Прибыль	100	400
Налог	24	96

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99 К68 24

2. Отражаются ПНО

Д99/ПНО К68 72

К68 = 24+72 = 96

III. Дн<Дб (если организация получила безвозмездно

имущество от учредителей, доля в уставном капитале которых больше 50%; возврат

процента по переплате налогов)

	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Разница (увеличение или уменьшение налогооблагаемой прибыли)
Доходы	1100	1000	–100 (ПНА=300*0,24=24)
Расходы	800	800
Прибыль	300	200
Налог	72	48

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99 К68 72

2. Отражается отрицательное постоянное налоговое обязательство, уменьшающее

величину условного расхода

Д68 К99/ОПНО 24

К68 = 72 – 24 = 48

IV. Рн>Рб (безвозмездно получено имущество от аффелированных лиц)

	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Разница (увеличение или уменьшение налогооблагаемой прибыли)
Доходы	1000	1000
Расходы	800	900	–100 (ПНА=100*,24=24)
Прибыль	200	100
Налог	48	24

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99 К68 48

2. Отражаются отрицательные ПНО, которые уменьшают величину условного расхода

Д68 К99/ОПНО 24

К68 = 48 – 24 = 24

Временные разницы возникают, когда доходы и расходы в

бухгалтерском учете, формирующие прибыль или убыток бухгалтерский возникают в

одном отчетном периоде, а налогооблагаемая база в другом (других) отчетных

периодах

Временная разница * 24% = Отложенный налог на прибыль

Вычитаемые временные разницы приводят к отложенному налгу на

прибыль, который уменьшает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в

следующий за отчетным или последующие отчетные периоды.

Вычитаемые временные разницы * 24% = Отложенный налоговый актив (сч.09)

Отложенный налоговый актив (ОНА) – это та часть отложенного налога

на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащую

уплате в бюджет в следующие отчетные периоды.

ОНА возникает, если:

1. расходы в налоговом учете возникают позже, чем в бухгалтерском учете или

доходы в налоговом учете признаются раньше, чем в бухгалтерском учете.

Прибыльбух = Прибыльналог – Вычитаемые временные разницы

Налог на Прибыльбух=Налог на Прибыльналог – ОНА

Пример образования вычитаемых временных разниц. Организация израсходовала

на рекламу в I квартале отчетного года 200.000. Они были признаны в

бухгалтерском учете в полном объеме. Для целей налогообложения расходы на

рекламу нормируются в сумме 1% от выручки и сумма, признанная как расход в

налоговом учет по рекламе составила в I квартале 40.000, во II квартале 10.000,

в III квартале 30.000, в IV квартале 15.000

	Бухгалтерский учет	Налог	Налоговый учет	Налог	Разница (увеличение или уменьшение налогооблагаемой прибыли)
I квартал
Доходы	300.000		300.000
Расходы	200.000		40.000		160.000 (ОНА=160.000*0,24= 38.400) (сч.09)
Прибыль	100.000	24.000	260.000	62.400
II квартал
Доходы	300.000		300.000
Расходы	-		10.000		–10.000 (ОНА=‑10.000*0,24= –2.400)
Прибыль	300.000	72.000	290.000	69.600
III квартал
Доходы	300.000		300.000
Расходы	-		30.000		–30.000 (ОНА=‑30.000*0,24= –7.200)
Прибыль	300.000	72.000	270.000	64.800
IV квартал
Доходы	300.000		300.000
Расходы	-		15.000		–15.000 (ОНА=‑15.000*0,24= –3.600)
Прибыль	300.000	72.000	285.000	68.400
Итого:	1.000.000	240.000	1.105.000	265.200

I квартал

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99/УР К68 24.000

2. Отражается отложенный налоговый актив, в будущем приводящий к уменьшению

налога на прибыль

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10