Лекция: Бухгалтерский финансовый учет

1. Отгружена продукция, выполнены работы, оказаны услуги.

2. Одновременно с п.1 направлено платежное требование на общую сумму долга

покупателя за отгруженную продукцию.

3. Заполненное на акцептованную сумму платежное требование передается в банк

для перечисления денежных средств.

4. Банк покупателя сообщает банку поставщика о перечислении на его расчетный

счет денежных средств.

5,6. Выпиской банка покупателю и поставщику сообщается о снятии и зачислении

денежных средств.

4. Учет расчетов с подотчетными лицами

Нормативная база: ст. 139 ТК РФ, Постановления правительства по исчислению

среднего заработка (заработная плата по командировке исчисляется из расчета

среднего заработка).

Подотчетным лицом является любой работник предприятия, который

выполняет задание предприятия (командировка или хозяйственные расходы). Для его

выполнения работник получает денежные средства – аванс из кассы. Размер аванса

определяет бухгалтер, получив приказ директора о командировке или служебную

записку о хозяйственных расходах.

Аванс выдается из кассы по расходному кассовому ордеру.

Во время командировки работник выполняет задания организации, которые могут

быть следующими:

– хозяйственные расходы;

– заключение договоров;

– изучение новых технологий;

– семинары;

– проверки и т.д.

Иными словами задания должны быть обусловлены производственной необходимостью.

В начале года в организации может быть издан приказ (или распоряжение) с

перечнем лиц, являющихся подчиненными, а также указаны сроки сдачи авансовых

отчетов, например месяц или квартал.

Если задание предприятия выполнено, подотчетное лицо – командировочное – должно

составить отчет о командировке и авансовый отчет к которому обязательно

должны быть приложены оправдательные документы (счета и чеки из магазинов,

билеты, счета из гостиниц и т.д.).

Если подотчетное лицо выполняет задание по командировке, то в соответствии с

ТК РФ за время нахождения работника в командировке ему по основному месту

работы начисляется заработная плата из расчета среднего заработка (порядок

его расчета регламентирован инструкцией «О служебной командировке в пределах

СССР», утвержденной Минфином СССР №62 от 07.04.1988).

В соответствии с ТК на время командировки выдаются командировочные, сумма

которых (компенсация) может быть оговорена в трудовых договорах или

коллективном договоре.

Командировочные расходы относятся на себестоимость полностью (для целей

налогообложения см. НК РФ).

В соответствии с постановлением Правительства и приказом Минфина

командировочные расходы нормируются:

1. оплата найма жилого помещения – по фактическим расходам, которые должны

быть подтверждены документами, но не более 550р. в сутки. При отсутствии

подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в

размере 12р. в сутки;

2. оплата суточных – 100р. за каждый день командировки.

Согласно инструкции №62 командированному лицу возмещаются следующие расходы:

1. за проезд в оба конца;

2. за бронирование билетов и гостиницы;

3. страховые взносы;

4. за проезд к мету аэропорта (кроме такси).

Для выполнения задания издается приказ по предприятию, в котором определены

сроки командировки, указано задание, командированному лицу выдается

командировочное удостоверение и аванс на выполнение задания. Даты в

командировочном удостоверении должны совпадать с датами проездных документов

и счетов из гостиницы.

Синтетический учет подотчетных сумм

1. Выдана денежная сумма подотчет на хозяйственные командировочные расходы

Д71 К50

2. Подотчетным лицом использованы деньги на командировочные расходы

(представлен авансовый отчет)

Д26 К71

3. Внесены неиспользованные подотчетные суммы в кассу

Д50 К71

4. Возмещен долг по подотчетным суммам через удержание заработной платы

Д70 К71

5. Выдана из кассы сумма перерасхода

Д71 К50

6. Отражены расходы по командировке, произведенные подотчетным лицом сверх

норм, указанных в коллективном договоре, но признанные руководителем

организации

Д91 К71

5. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (ПБУ 15)

Основными принципами кредитования являются:

1. обеспеченность выданного кредита товарно-материальными ценностями;

2. срочность кредита: кредит сроком до 12 месяцев считается

краткосрочным, свыше – долгосрочным.

3. возвратность кредита в сроки, установленные в договоре (кредит может

быть просроченным, если не возвращен в срок);

4. платность: банк или организация устанавливает проценты за пользование

кредитом или займом, который является затратой для предприятии, получающего

кредит или заем.

Учет займов и кредитов, а также привлеченных заемных средств (путем выдачи

векселей и продажи облигаций) и затрат по ним ведется на счете 66 и 67.

В бухгалтерском учете беспроцентно полученные денежные средства или

материальные ценности не являются кредитом или займом.

Кредитный договор (ст. 819 ГК РФ) может быть выдан только

денежными средствами. Банк или другая организация обязуется предоставить кредит

заемщику в размере и на условиях договора, а заемщик обязуется возвратить

полученную сумму и уплатить процент.

Договор займа (ст. 807 ГК РФ) может быть предоставлен деньгами или

другими вещами, то есть активами.

Кредит может быть получен только от банка или другого юридического лица или

физического лица. Заем может быть получен от юридического лица и физического

лица.

Организация-заемщик принимает к учету сумму долга (кредита или займа) момент

фактического получения денежных средств или других вещей.

1. Если получены деньги в счет предоставленного кредита или займа

Д50,51,52,55 К66,67

2. Получен кредит в счет погашения задолженности поставщикам за ранее полученные

материальные ценности*

Д60 К66,67

3. Если получен заем в натуральном выражении

Д10,41,43,01(08) К66,67

4. Если организация за счет кредита выставляет аккредитив или получает

чековую книжку

Д55/1,2 К66,67

5. Если кредит или заем получен в иностранной валюте, то задолженность банку

пересчитывается в рублях по курсу ЦБ на дату совершения хозяйственной

операции.

Курсовая разница относится на счет 91 и является внереализационным

доходом или расходом.

Валюта поступает сначала на транзитный валютный счет, а затем зачисляется на

текущий валютный счет.

Пример. Организация 10 марта 2005 года получила от иностранного банка

кредит 100.000€ сроком на 3 года с погашением 10 марта 2008 года. Валюта была

переведена на текущий валютный счет 11 марта 2005г. Курс ЦБ составил на 10

марта 32 р/€, на 11 марта 33 р/€, на 31 марта курс составил 33,5 р/€. Оформить

бухгалтерскими записями в марте 2005 года полученный кредит.

10.03.05

Д52/1 К67 3.200.000 / 100.000 € – получены деньги на транзитный валютный счет

11.03.05

Д52/2 К52/1 3.300.000 / 100.000 € – переведены деньги с транзитного на

текущий валютный счет

Д52/1 К91 100.000 – списана положительная курсовая разница

31.03.03

Д91 К67 150.000 – отрицательная курсовая разница

Д52/2 К91 50.000 – положительная курсовая разница

67			52/2			52/1
	3.200.000 150.000		3.300.000 50.000	3.350.000		3.200.000 100.000	3.300.000

В марте начислен процент по кредиту (31.03.03) в сумме 500€. Процент

перечислен 01.04.03. курс ЦБ на дату перечисления 34 р/€.

Процент за пользование кредитом отражается по кредиту счета 66, 67 и является

операционным:

Д91 К67 16.750 / 500 € – начислен процент по кредиту

Д67 К52 17.000 / 500 € – перечислен процент по кредиту

Д91 К67 250 – курсовая разница по процентам

6. Организация имеет право осуществлять перевод долгосрочной задолженности в

краткосрочную и наоборот (элемент учетной политики), если до возврата сумм

долга остается более или менее 365 дней.

I. Д51 К67 1.000.000 (на 1,5 года)

Д67 К66 – перевод долгосрочного кредита в краткосрочный через 6 месяцев.

II. Д51 К66 1.000.000 (на 10 месяцев)

Д66 К67 – через месяц кредит пролонгируется на год

Задолженность бывает срочной и просроченной.

Для просроченной задолженности рекомендуется открыть отдельный субсчет.

Все затраты по кредитам и займам делятся на:

1. процент, причитающийся к уплате заимодавцам и кредиторам по полученным от

них кредитам и займам

2. процент или дисконт (разница между суммой, указанной в векселе и суммой

фактически полученных денежных средств или их эквивалентов) по причитающимся

к оплате векселям и облигациям;

3. дополнительные затраты, произведенные в связи с полученным кредитом и

займом (юридические, консультационные, копировально-множительные услуги,

проведение экспертиз);

4. курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающийся к оплате процент

по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте (курсовая

разница) или условных единицах (суммовая разница), образующиеся с момента

начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения.

Курсовая разница возникает, когда происходит движение валюты или

валютных ценностей.

Суммовая разница возникает, когда договор заключен в условных

единицах, которые пересчитываются в рубли по согласованному курсу или курсу ЦБ,

то есть движения валюты нет.

Затраты по полученным кредитам и займам относятся или являются расходами того

периода, в котором они произведены и включаются в сумму причитающихся платежей,

то есть кредит счетов 66, 67, как операционные расходы, то есть дебет

счета 91.

За исключением: если организация получает кредит для приобретения

(строительства) основного средства или МПЗ, то затраты по полученному кредиту

или займу включаются в стоимость основного средства или МПЗ при условии

использования кредита на целевые нужды, то есть приобретение основного средства

или МПЗ, до момента принятия их к бухгалтерскому учету.

Январь

1. Получен кредит под приобретение товарно-материальных ценностей

Д51 К66 – 600

2. Перечислены денежные средства поставщику в счет предоплаты

Д60 К51 – 600

3. Начислен процент за пользование кредитом, который относится на увеличение

дебиторской задолженности, которая образовалась в связи с предоплатой (ПБУ

15)

Д60 К66 – 120

4. Перечислен банку процент за пользование кредитом

Д66 К51 – 120

Февраль

1. Поступили материалы от поставщика

Д10 К60 – 720

2. Начислен процент за пользование кредитом

Д91 К66 – 120

3. Погашена сумма кредита и процент за пользование кредитом

Д66 К51 – 720

6. Учет прочих расчетных операций (счета 55 и 57)

На счете 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55/1 – Аккредитивы

55/2 – Чековые книжки

55/3 – Депозитные счета, на котором учитываются денежные средства, вложенные

организацией в банковские и иные вклады.

Открытие депозитного счета отразится:

Д55/3 К51

Начисление процента по депозитному счету отразится:

Д55/3 К91

На счете 57 «Переводы в пути» могут отражаться следующие операции:

1. – передача наличных денежных средств из кассы инкассатору

Д57 К50

– зачисление денежных средств на расчетный счет

Д51 К57

2. – если деньги перечислены банку на покупку валюты (на ММВБ)

Д57 К51

–зачислена на валютный счет купленная валюта

Д52 К57

3. – если организация продает часть валютной выручки на ММВБ, перечислена

валюта для продажи

Д57 К52

– зачислен рублевый эквивалент от продажи валюты

Д51 К57

Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

1. Классификация МПЗ.

6. Учет материалов с применением по учетным ценам (счета 15 и 16).

+ см. первичные документы (учебник, тема МПЗ)

Нормативная база: ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»; Приказ Минфина РФ №44н от 09 июня

2001; Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденные приказом

Минфина РФ №119н от 28.12.2001

1. Классификация МПЗ

К МПЗ относятся активы, которые отвечают следующим условиям:

1. используются в качестве сырья, материалов, при производстве продукции,

предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2. предназначены для продажи (товары) счет 41;

3. используются для управленческих нужд организации.

Готовая продукция также относится к МПЗ! Незавершенной производство к

МПЗ не относится!

Под классификацией МПЗ понимают объединение активов в группы по определенным

признакам.

Материальные ценности, в зависимости от способа использоавания и назначения

классифицируются:

1. сырье и материалы;

2. покупные полуфабрикаты;

3. прочие материалы (не составляющие основу продукции);

4. топливо;

5. запасные части;

6. готовая продукция;

7. товары.

2. Аналитический учет материалов. Учет материалов на

складе. Сальдовый метод учета материалов

При поступлении МПЗ от поставщиков к их счетам прикладывается накладная или

спецификация, которая подтверждает количество отгруженной продукции, вид тары

или упаковки. Если материалы доставлены автотранспортом со склада поставщика,

то поставщиком выписываются товарно-транспортная накладная, в которой

указываются количество, наименование материала, а также показатели работы

автотранспорта.

Если материалы поступают без платежных документов или обнаружены расхождения,

то выписывается акт и эти материалы считаются на ответственном хранении.

Если материалы поступают в виде внутреннего перемещения, то они оформляются

накладными.

Материалы, поступающие без документов называются неотфактурованными поставками.

К расходным документам относятся накладные, требования, лимитно-заборная карта.

Оперативно-бухгалтерский – сальдовый метод учета материалов.

Учет материалов на складе ведется в количественном (натуральном) выражении.

Кладовщик осуществляет учет остатка каждого вида материалов, его движение

(приход и расход) в специальной «Карточке складского учета материалов»,

которая выдается бухгалтерией, где проставляется вид материалов,

номенклатурный номер, цена. Кладовщик отмечает поступление и расходование

материалов, в конце рабочего дня выводится остаток по каждому виду

материалов, бухгалтер 1 раз в 5-10 дней должен проверить правильность

заполнения карточек и расписаться в графе «Контроль».

В конце месяца кладовщик составляет материальный отчет или заполняет книгу

остатков, в которой показывается наименование и движение материалов.

Бухгалтер расценивает их по учетной цене (или фактической себестоимости).

Особенностью метода является двойной учет бухгалтер-кладовщик.

3. Оценка материалов в балансе и текущем учете

В балансе материалы оцениваются всегда по фактической себестоимости, которая

включает в себя:

1. суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;

2. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

3. таможенные пошлины;

4. невозмещаемые налоги (например, отмененный налог с продаж);

5. вознаграждения посредникам;

6. затраты по доставке и заготовке, включая расходы по страхованию груза;

7.процент по кредиту, начисленный до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету;

8. прочие затраты, связанные с приобретением МПЗ.

В текущем учете материалы оцениваются по учетной цене, которая может быть

плановой себестоимостью или фактической себестоимостью. При поступлении

материалов фактическая себестоимость определяется с учетом суммовой разницы.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой

фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных

единицах) кредиторской задолженности по оплате на дату принятия ее к бухучету и

рублевой оценкой на дату ее погашения.

Пример 1: Договор в условных единицах.

1. 1.04.05 получены материалы от поставщика

Д10 К60 29.000 / 1.000 у.е.

Курс может быть оговорен в договоре или приниматься равным курсу ЦБ на дату

погашения и возникновения задолженности.

2. 2.04.05 перечислены деньги поставщику

Д60 К51 30.000 / 1.000 у.е.

3. Отражена суммовая разница, которая увеличивает стоимость МПЗ

Д10 К60 1.000

Пример 2: Приобретение МПЗ, когда суммовая разница не возникает.

1. 1.04.05 перечислена поставщику предоплата

Д60 К51 29.000 / 1.000 у.е.

2. 2.04.05 поступили материалы от поставщиков

Д10 К60 29.000 (при курсе 30 р/у.е.!)

Суммовая разница не возникает, так как нет погашения кредиторской

задолженности (п.6 ПБУ 5).

Пример 3: Отражение суммовой разницы.

1. 1.04.05 поступили материалы от поставщика

Д10 К60 29.000 / 1.000 у.е.

2. 2.04.05 перечислена оплата поставщику (курс 28 р/у.е.)

Д60 К51 28.000

3. отражается суммовая разница

А: Д10 К60 1000 – сторнировочная запись

Б: Д60 К10 1000 – обратная проводка

4. Синтетический учет материалов

Если МПЗ поступают в виде вклада в уставный капитал, они приходуются по

согласованной стоимости взноса, указанной в учредительных документах.

Д10,41,43 К75 – по согласованной стоимости

Если МПЗ поступают по договору дарения или безвозмездно, они приходуются

по рыночной стоимости, которая может быть определена экспертным путем, по

данные завода-изготовителя или по справке органов государственной статистики,

торговых инспекций, средств массовой информации.

+ см. ст.40 ч.I НК РФ

Рыночная оценка полученных МПЗ будет являться для организации

внереализационным доходом

Д10,41,43 К91 – рыночная цена

Если МПЗ поступают в организацию по бартерному договору, то в

бухгалтерском учете такая ситуация рассматривается как договор купли-продажи,

который оформляется бухгалтерскими записями как поступление материалов и

продажа продукции, в котором происходит погашение дебиторской и кредиторской

задолженности. В соответствии с п.10 ПБУ 5 обмениваться должно равноценное

имущество.

Торговые организации, занимающиеся оптовой торговлей приходуют товары на счет

41 по цене приобретения.

Розничная торговля приходует товары на счете 41 с учетом торговой наценки, то

есть по цене продажи.

Если МПЗ приобретены за иностранную валюту, они приходуются путем

пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия МПЗ к

бухгалтерскому учету, то есть курсовой разницы не будет.

Пример:

1. 8.04.05 поступили МПЗ от поставщика

Д10,41 К60 28.000 / 1.000$

2. 9.04.05 перечислена валюта поставщику

Д60 К52 28.500 / 1.000$

3. Отражена курсовая разница по счету 60

Д91 К60 500 – внереализационный расход

Счет 10, 41 не переоцениваются.

Если МПЗ обнаружены в результате инвентаризации, то они приходуются по

рыночной стоимости (внереализационный доход).

Д10,41 К91 – по рыночной стоимости

Если МПЗ поступают в счет займа, то они приходуются по стоимости,

указанной в договоре займа.

Д10,41 К66,67

При выбытии МПЗ бухгалтерский учет ведется с применением счета 91, аналогично

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10