Лекция: Бухгалтерский финансовый учет

│щим ито- │ │ской │ медицинского

│обязатель- │ │

│гом с │ │Федера- │ страхования

│ного │ │

│начала │ │ции │

│медицин- │ │

│года │ │ │

│ского │ │

│ │ │ │

│страхо- │ │

│ │ │ │

│вания │ │

├──────────

┼─────────┼

─────────┼─

───────────

──┼────────

───┼───────

────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

5 │ 6 │

└──────────

┴─────────┴

─────────┴─

───────────

──┴────────

───┴───────

────┘

До 280000 20,0 3,2 0,8 процента 2,0 26,0

рублей процента процента процента процента

От 280001 56000 8960 2240 рублей + 5600 руб- 72800 руб-

рубля рублей + рублей + 0,5 процен- лей + 0,5 лей + 10,0

до 600000 7,9 1,1 та с суммы, процента с процента с

рублей процента процента превышающей суммы, суммы,

с суммы, с суммы, 280000 рублей превышаю- превышающей

превы- превы- щей 280000 280000

шающей шающей рублей рублей

280000 280000

рублей рублей

Свыше 81280 12480 3840 рублей 7200 104800

600000 рублей + рублей рублей рублей +

рублей 2,0 2,0 про-

процента цента с

с суммы, суммы,

превы- превышающей

шающей 600000

600000 рублей.

рублей

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет уменьшается на сумму

начисленных за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионное

страхование – налоговый вычет. Исходя из тарифов предусмотренных Законом «Об

обязательном пенсионном страховании». При этом сумма налогового вычета не

может превышать сумму налога.

В соответствии с законом «Об обязательном пенсионном страховании» №167-ФЗ

работникам на их счета работодателями перечисляются страховые взносы на

обязательное пенсионное страхование в части:

1. на финансирование страховой части трудовой пенсии;

2. на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Процент, перечисляемый в пенсионный фонд зависит от возраста работника и сумм

начисленной заработной платы и составляет для организаций и частных

предпринимателей:

┌──────────

───────┬───

───────────

────┬──────

───────────

───────────

────┐

│База для │Для лиц 1966 года │ Для лиц 1967

года │

│начисления │рождения и старше │ рождения и

моложе │

│страховых взно-

├──────────

────────┼──

───────────

───┬───────

────────┤

│сов на каждое │на финансирование │на финансирова-

│на финансиро- │

│физическое │ страховой части │ние страховой

│вание накопи- │

│лицо нарастающим │ трудовой пенсии │части трудовой

│тельной части │

│итогом с начала │ │пенсии

│трудовой │

│года │ │

│пенсии │

├──────────

───────┼───

───────────

────┼──────

──────────┼

───────────

────┤

│ 1 │ 2 │ 3

│ 4 │

└──────────

───────┴───

───────────

────┴──────

──────────┴

───────────

────┘

До 280000 рублей 14,0 процента 8,0 процента 6,0 процента

От 280001 рубля 39200 рублей + 22400 рублей + 16800 рублей +

до 600000 5,5 процента с 3,1 процента 2,4 процента

рублей суммы, превышаю- с суммы, пре- с суммы, превы-

щей 280000 рублей вышающей шающей 280000

280000 рублей рублей

Свыше 600000 56800 рублей 32320 рублей 24480 рублей;

рублей

Организации обязаны вести учет:

– сумм начисленных выплат и вознаграждений;

– сумм налога относящегося к ним;

– сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу.

Учет ведется по «Индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных

вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование за 20__ год».

Итоговые суммы индивидуальных карточек, служит основанием для заполнения

декларации по ЕСН и отчету в пенсионный фонд.

Учет затрат на производство или расходов по обычным видам деятельности

1. Затраты на производство, их характеристика. Калькуляция себестоимости

8. Учет затрат с применением счета 40 «Выпуск продукции».

Нормативная база: ПБУ 10/99 «Расходы организации», где сказано, что

организация самостоятельно разрабатывает учет затрат на производство.

1. Затраты на производство, их характеристика.

Калькуляция себестоимости продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку

используемых в процессе производства продукции сырья, материалов, топлива,

электроэнергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на

производство (работы, услуги) и их реализацию.

Затраты группируются по статьям (всего 30) в том числе:

1. на подготовку и освоение производства;

2. непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные

технологией и организацией производства;

3. связанные с изобретательством и рационализацией, изготовлением опытных

образцов и моделей организацией выставок, конкурсов;

4.связанные с обслуживанием процесса производства;

5. по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

6. связанные с управлением производством;

7. выплаты, предусмотренные законодательством о Труда (Трудовой Кодекс,

коллективный договор, оплата очередных и дополнительных отпусков и за

выполнение государственных обязанностей);

8. отчисления на соц.нужды (ЕСН);

9. на воспроизводство основных производственных фондов в форме

амортизационных отчислений.

В себестоимость включаются также:

– потери от брака, от простоев по внутренним производственным причинам;

– недостачи материальных ценностей в производствах и на складах, в пределах

норм естественной убыли.

В себестоимость продукции не (относят на 91 счет):

– затраты по аннулированным производственным заказам;

– заказ на производство, не давшее продукции, а также на содержание

законсервированного производства (например, построенная автостоянка, которой

не пользуются);

– судебные издержки, арбитражные сборы, штрафы, пени, неустойки;

– убытки от списания безнадежных долгов и т.д..

В соответсвии с п.8 ПБУ 10/99 затраты группируются в соответствии

с их экономическим содержанием по элементам:

1. материальные затраты;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация;

5. прочие затраты.

На предприятиях планирование и организация учета затрат может

осуществляться в следующем порядке:

1. по отношению к себестоимости (прямые и косвенные);

2. по видам продукции (работ, услуг);

3. по месту возникновения затрат (производствам, цехам);

4. по видам расходов (элементы и статьи)

Система счетом бухгалтерского учета обеспечивает учет затрат по экономическим

элементам и их распределение между хозяйственными процессами.

2. Учет прямых и косвенных затрат их характеристика. Методы учета затрат

см. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях с. 411-425

3. Организация аналитического учета затрат на производство

см. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях с. 426-442

Данные аналитического учета затрат являются базой для исчисления фактической

себестоимости, а также анализа, контроля, планирования и управления.

Аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду

продукции, в разрезе статей калькуляции и месту возникновения затрат.

Организация аналитического учета на предприятиях осуществляется на основании

внутрифирменных правил, методик, положений.

4. Учет вспомогательного производства

К вспомогательным производствам относятся инструментальный, ремонтный и

прочие цеха, в т.ч. гараж.

Вспомогательные производства могут быть простыми и сложными.

Простое производство, в котором выпускается однородная продукция (например

пар или сжатый воздух). Затраты при этом учитываются по статьям, нормам,

отклонениям. Выпуск продукции учитывается с применением счетом 20, 43 или 91.

Учет затрат вспомогательного производства ведется на счете 23.

Услуги, оказываемые вспомогательным производством основным потребителям,

оцениваются по фактической себестоимости.

Затраты во вспомогательном производстве отражаются:

Д28 К10,70,69,02,05,25,26,76

После подписания акта все расходы списываются на счет 20, 43 или 91.

5. Учет производственных потерь

Для учета производственных потерь и себестоимости забракованных изделий, а

также расходов по исправлению брака, применяется счет 28, по дебету которого

отражаются все затраты по выявленному браку, по кредиту отражаются суммы,

которые относят на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной

продукции по цене возможного использования), суммы, подлежащие взысканию с

виновников, суммы, которые списываются на затраты как потери от брака.

В зависимости от места обнаружения, брак подразделяется на:

– внутренний (выявленный на производстве);

– внешний (выявленный за пределами производства).

Брак оформляется извещением или актом, в котором отмечают количество принятых

и годных изделий и забракованных.

1. Обнаружен брак в производстве или за пределами

Д28 К20,43

2. Произведены расходы по исправлению брака

Д28 К10,70,69.

3. Брак приходуется по цене возможного использования

Д10,43 К28

4. Приходуется брак после исправления

Д20 К28

5. Удерживается из заработной платы виновников брака

Д70 К28

6. Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 28 выявляются

окончательные потери от брака, которые списываются

Д20 К28

Пример:

Оформить бухгалтерскими записями следующую ситуацию. В отчетном периоде в

основном производстве обнаружен брак, цена которого по данным бухгалтерского

учета 4000, на эту сумму брак приходуется. По результатам работы комиссии с

виновников брака удержано ¼ стоимости брака. На исправление брака

затрачено материалов на сумму 500, электроэнергии на 120, начислено

заработной платы работникам за исправление брака 900, начислен ЕСН, часть

забракованных изделий приходуется на склад как материалы по цене 2500,

оставшийся брак возвращается в основное производство для дальнейшей

переработки как исправленный.

1. Д28 К20 4.000 – обнаружен брак в производстве

2. Д70 К28 1.000 – удержано в возмещение ущерба от брака

3. Д28 К10 500 – израсходовано материалов на исправление брака

4. Д28 К60 120 – израсходовано электроэнергии (акцептован счет Мосэнерго)

5. Д28 К70 900 – начислена заработная плата работникам за исправление брака

6. Д28 К69 320 – начислен ЕСН

7. Д10 К28 2500 – оприходован брак как матриалы

8. Д20 К28 2340,4 – возвращен брак в основное производство для дальнейшей

переработки

6. Учет незавершенного производства (НЗП)

В процессе производства, как правило, имеет место неоконченный процесс по

выпуску продукции (работ, услуг), поэтому остаются неиспользованными

материалы, зарплата, амортизация и прочие затраты, которые в совокупности

составляют НЗП.

Для определения фактической себестоимости изготовленной продукции, необходимо

определить затраты на конец отчетного месяца, которые переходят как остаток

(НЗП) на начло следующего месяца. Для определения этих остатков применяют

несколько методов оценки, наиболее распространенный – это инвентаризация

остатков и расчет остатков по технологическим картам.

Зная НЗП рассчитывают факт себестоимость готовой продукции по формуле:

Факт с/с = Сн + ОбД – Ск – Брак – Экономия

Если специфика учета затрат позволяет определить себестоимость готовой

продукции (работ, услуг), то НЗП в бухгалтерском учете определяется расчетным

путем.

Пример:

Определить себестоимость выпущенной из производства готовой продукции и

сданной на склад в декабре 2004г., зная, что стоимость НЗП на 01.12.2004

составляет 2.600. В декабре в основном производстве было израсходовано:

1. материалов на 18.000

2. топлива на 12.500

3. электроэнергии на 16.200

4. канцелярских товаров на 12.400

5. начислено заработной платы основным производственным рабочим 17.000

6. начислен ЕСН на заработную плату 26%

7. обнаружен брак в основном производстве на 1750

8. начислена амортизация по основным фондам 1122

9. удержано банком за обслуживание 750

10. оприходованы на склад отходы основного производства по цене возможного

использования 1400

По данным инвентаризационной комиссии стоимость НЗП на конец декабря

составила 2020.

1. Д20 К10 18.000 – израсходованы материалы

2. Д20 К10 12.500 – отпущено топливо

3. Д20 К60,10 16.200 – отпущено электроэнергии

4. Д20 К10 12.400 – израсходовано канцелярских товаров

5. Д20 К70 17.000 – начислена заработная плата основным производственным рабочим

6. Д20 К69 4420 – начислен ЕСН (26%)

7. Д28 К20 1750 – обнаружен брак в производстве

8. Д20 К02 2082 – начислена амортизация по основным фондам

9. Д20 К71 6100 – принят авансовый отчет по нормам

10. Д91 К71 2600 – принят авансовый отчет сверх норм

11. Д91 К51 750 – расходы по обслуживанию банка

12. Д10 К20 1400 – оприходованы отходы на склад

С/с вып.прод. = 2600+18.000+12.500+16.200+12.400+17.000+4.420+2.082+6.100–

–2.020–1.750–1.400=86.132

7. Учет затрат обслуживающего производства и хозяйства

Учет затрат обслуживающего производства и хозяйства ведется на счете 29

«Обслуживающие производства и хозяйства», где могут учитываться затраты

находящихся на балансе предприятия:

1. жилищно-коммунальных хозяйств (общежития, бани, химчистки);

2. мастерские бытового обслуживания;

3. столовые, буфеты;

4. детские дошкольные учреждения;

5. дома отдыха, санатории, пансионаты, медицинские санитарные части;

6. НИИ и конструкторские подразделений.

По дебету счета 29 учитываются все прямые расходы, связанные с выпуском

продукции или оказанием услуг. Сумма этих затрат показывает себестоимость

выпущенной продукции (работ, услуг), которая списывается в дебет счетов:

1. учета затрат подразделений потребителей

Д23 К29

2. в дебет счета 90 при реализации (продаже) сторонним потребителям и частным

лицам, если эти работы (услуги) указаны в учредительных документах;

3. в дебет счета 91 для учета источников покрытия затрат за счет прибыли или

если эти работы и услуги не указаны в учредительных документах.

Сальдо по счету 29 может быть списано:

Д84 К29, т.е. на нераспределенную прибыль прошлых лет как источник

финансирования.

Аналитический учет ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству

и по статьям затрат.

8. Учет затрат с применением счета 40 «Выпуск продукции»

Произведенные затраты, учтенные на счетах 20, 23, 25, 26 (счет 26 может быть

списан в дебет счета 20 и в дебет счета 90 – элемент учетной политики).

Планом счетов предусмотрено 2 варианта учета списания готовой продукции:

1. с использованием счета 43 «Готовая продукция»;

2. с использованием счета 40 «Выпуск продукции».

Счет 40 применяется, когда готовая продукция списывается и учитывается по

плановой себестоимости.

Если в отчетном периоде выпущенная продукция (работы, услуги) сданы, то их

нормативная производственная себестоимость спишется

Д43 К40

В конце месяца фактически производственная себестоимость

выпущенной продукции, работ, услуг спишется

Д40 К20,23.

В конце месяца счет 40 должен быть закрыт, а отклонение производственной

себестоимости, выявленное на счете 40 спишется «единственной» проводкой:

Д90 К40 – если перерасход.

Д90 К40 – сторнированной записью если экономия.

Пример:

Составить бухгалтерские проводки с применением счета 40 и списать отклонение,

образовавшееся за месяц, если в отчетном периоде предприятие изготовило

продукцию, которая поступила на склад по нормативной себестоимости 80.000. В

конце отчетного периода была рассчитана фактическая себестоимость, которая

составила 83.000 (75.000).

1. Списывается нормативная себестоимость

Д43 К40 80.000

2.1. Списывается фактическая себестоимость Д40 К20 83.000 3.1. Списывается отклонение Д90 К40 3.000

2.2. Списывается фактическая себестоимость Д40 К20 75.000 3.1. Списывается отклонение Д90 К40 5.000

Учет готовой продукции и продаж

1. Понятие готовой продукции и ее продаж (реализации).