Диплом: Анализ и внутренний аудит затрат на оплату труда в организации

8. Разница в окладах при временном заместительстве.

9. Разница в окладах работников, трудоустроенных из других организа­ций, с

сохранением в течение определенного срока размеров должно­стного оклада по

предыдущему месту работы.

10. Надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за

профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, классный

чин, дипломатический ранг выслугу лет (стаж работы), особые условия

государственной службы, знание иностранных язы­ков, работу со сведениями,

имеющими степень секретности, совме­щение профессий (должностей), расширение

зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, выполнение

обязанностей временно отсутствующего работника, руководство бригадой и

другие, предусмотренные положениями об оплате труда работников органи­заций.

11. Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условия­ми труда:

11.1. Выплаты, обусловленные районным регулированием опла­ты труда: по

коэффициентам (районным, за работу в пус­тынных и безводных местностях,

высокогорных районах) и

процентным надбавкам к заработной плате лицам, работа­ющим в районах Крайнего

Севера, в приравненных к ним местностях, южных районах Восточной Сибири и

Дальнего Востока.

11.2. Доплаты за работу во вредных, особо вредных, тяжелых и особо тяжелых

условиях труда.

11.3. Доплаты за работу в ночное время.

11.4. Доплаты за работу в многосменном режиме.

11.5. Оплата работы в выходные и праздничные дни.

11.6. Оплата сверхурочной работы.

11.7. Оплата работникам дней отдыха (отгулов), предоставленных в связи с

работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом

методе организации работ; при суммированном учете рабочего времени и в других

слу­чаях, установленных законодательством.

12. Премии и вознаграждения (включая стоимость предметов потребле­ния,

выдаваемых в виде премий), предусмотренные положениями об оплате труда

(премировании) работников организаций.

13. Вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу

лет (стаж работы), предусмотренные положениями об оплате труда (премировании)

работников организаций.

14. Материальная помощь, предоставляемая всем или большинству ра­ботников,

состоящих в списочном составе организации на момент ее начисления (50

процентов численности плюс один человек).

В общем случае средний заработок определяется путем умножения сред­него

дневного (часового) заработка на количество дней (часов), подлежащих оплате.

Расчет среднего дневного заработка. Расчет среднего дневного заработка в

случаях, не связанных с предоставлением отпусков. При любом режиме работы

расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически

начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12

месяцев, предшествующих мо­менту выплаты (ст. 139 ТК РФ).

В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета

средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Средний дневной заработок (кроме оплаты отпусков и выплаты компен­сации за

неиспользованный отпуск) определяется путем деления суммы начисленной

заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом

периоде по календарю пятидневной рабочей недели.

В таком же порядке определяется средний дневной заработок при уста­новлении

работникам организации неполной рабочей недели или неполного рабочего дня.

Если расчетный период отработан не полностью или если из него исклю­чалось

время по основаниям, предусмотренным пунктом 11 Порядка, сред­ний дневной

заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в

расчетном периоде на количество рабочих дней по кален­дарю пятидневной

рабочей недели, приходящихся на отработанное время.

В соответствии с пунктом 11 Порядка из расчетного периода для подсчета

среднего заработка исключается время, а также начисленные суммы, когда:

· работнику выплачивается или сохраняется средний заработок в

соот­ветствии с законодательством Российской Федерации;

· работник получал пособие по временной нетрудоспособности или

по­собие по беременности и родам;

· работнику, воспитывающему ребенка - инвалида, предоставлялись

до­полнительные оплачиваемые выходные дни на основании статьи 163.1 КЗоТ

Российской Федерации;

· работник находился в отпуске без сохранения заработной платы на

основании статьи 128 ТК РФ;

· работник в других случаях освобождался от работы с полным или

час­тичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с

законодательством Российской Федерации;

· работник не работал в связи с- простоем не по вине работника, в том

числе из-за приостановки деятельности организации, цеха, производ­ства;

· работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел

возмож­ности выполнять свою работу.

Расчет среднего заработка для оплаты отпуска. Согласно ст.139 ТК РФ

средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за

неиспользованные отпуска исчисляется за после­дние три календарных месяца путем

деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число

календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих

днях, в случаях, предусмотренных трудовым кодексом, а также для выплаты

компенсации за неиспользованные отпуска определяется .путем де­ления суммы

начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю

шестидневной рабочей недели.

В таком же порядке определяется средний дневной заработок при уста­новлении

работникам организации неполной рабочей недели или неполного рабочего дня.

Если расчетный период отработан не полностью или если из него исклю­чалось

время по основаниям, предусмотренным пунктом 11 Порядка, сред­ний дневной

заработок для оплаты отпуска, предоставленного в календарных днях,

определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном

периоде на суммарное количество календарных дней, определяе­мое исходя из

29,6 дней для полностью отработанных месяцев и фактическо­го количества

календарных дней, приходящихся на отработанное время, в не полностью

отработанных месяцах.

Если расчетный период отработан не полностью или если из него исклю­чалось

время по основаниям, предусмотренным пунктом 11 Порядка, сред­ний дневной

заработок для оплаты отпуска, предоставленного в рабочих днях, определяется

путем деления суммы начисленной заработной платы в расчет­ном периоде на

количество рабочих дней, приходящихся на отработанное время в расчетном

периоде.

Если в расчетном периоде в целом или в отдельных неделях месяцев расчетного

периода отработано 1-5 дней при пятидневной рабочей неделе, то эти дни

пересчитываются по графику шестидневной рабочей недели при предоставлении

отпуска в рабочих днях и по календарной неделе при предо­ставлении отпуска в

календарных днях следующим образом:

При предоставлении отпуска в рабочих днях:	При предоставлении отпуска в календарных днях:
1 день =6:5= 1,2 дня	1 день =7:5= 1,4 дня
2 дня = (6 : 5) х 2 = 2,4 дня.	2 дня =(7: 5) х 2= 2,8 дня
3 дня = (6 : 5) х 3 = 3,6 дня	3 дня = (7 : 5) х 3 = 4,2 дня
4 дня = (6 : 5) х 4 = 4,8 дня	4 дня = (7 : 5) х 4 = 5,6 дня
5 дней = (6 : 5) х 5 = 6 дней	5 дней = (7 : 5) х 5 = 7 дней

Расчет среднего часового заработка. Для исчисления среднего заработка

работника, которому установлен сум­мированный учет рабочего времени,

используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок рассчитывается путем деления суммы начис­ленной

заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов по графику

работы работника, приходящихся на отработанное время. При этом под графиком

работы имеется в виду график работы в пределах установленной

законодательством максимальной продолжительности рабочей недели.

Размер среднего заработка конкретного работника определяется путем умножения

среднего часового заработка на количество рабочих часов в пери­оде,

подлежащем оплате.

Оплата отпусков. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется

работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Количество

дней отпуска или размер денежной компенсации при увольнении определяется

пропорционально отработанному времени.

Согласно трудовому законодательству отпуск за первый год работы

предоставляется работникам по истечении 6 месяцев непрерывной работы на

данном предприятии.

Отпуск за второй и последующие годы предоставляется в любое время в

соответствии с графиком отпусков. При уходе в отпуск работнику выплачивается

средний заработок, рассчитанный исходя из его заработной платы, начисленной

за последние три месяца работы на предприятии, разрешено в отдельных случаях

для расчета использовать последние 12 месяцев.

Кроме ежегодных отпусков могут предоставляться дополнительные отпуска.

Дополнительные отпуска предоставляются в случае особых условий и характера

работы, то есть определяющими становятся определенные обстоятельства,

оговоренные законодательством или коллективным договором, а также по семейным

обстоятельствам и другим уважительным причинам, по заявлению работника, с

разрешения руководителя предприятия.

Расчет отпускных сумм производится в соответствии с постановлением Минтруда

России от 17.05.2000г. № 38 “Порядок исчисления среднего заработка” [12].

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается только при увольнении

работника, так как замена отпуска компенсацией работающим запрещена (ст. 127

ТК РФ).

1.4. Удержания из оплаты труда

Удержания из заработной платы работника производятся только в случа­ях,

предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами. Удержания из

заработной платы можно разделить на три группы:

1) Обязательные удержания:

- налог на доходы физических лиц;

- по исполнительным документам, в том числе удержание алимен­тов.

2) Удержания по инициативе работодателя

- для погашения его за­долженности работодателю (ст. 137 ТК РФ):

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет

заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно невозвращен­ного

аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, а

также в других случаях (например, при вы­даче денежных средств под отчет на

хозяйственные нужды);

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных

ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работни­ку, в случае признания

органом по рассмотрению индивидуаль­ных трудовых споров вины работника в

невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 ТК РФ) или простое (часть

третья статьи 157 ТК РФ);

- при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет

которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск за неотра­ботанные дни

отпуска;

- для возмещения ущерба, причиненного по вине работника пред­приятию

(ст.238 ТК РФ) и др.

3) Удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем:

- алиментов по письменному заявлению работника;

- сумм в погашение займов, кредитов, выданных работнику;

- профсоюзных взносов и т.д.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может

превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными закона­ми, - 50%

заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Обязательные удержания. Налог на доходы физических лиц

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в от­ношении

которых установлены различные налоговые ставки.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выражен­ные

(номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу

Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического

получения доходов (на дату фактического осуществления рас­ходов).

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивиду­альных

предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, ус­луг), иного

имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ,

услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке,

аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ)

[2].

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответ­ствующая

сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с про­даж.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%,

налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подле­жащих

налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стан­дартных,

социальных, имущественных и профессиональных).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы

доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих

налогообложению, за этот же налоговый период, то примени­тельно к этому

налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий

налоговый период разница между суммой налоговых вычетов суммой доходов в этом

налоговом периоде, не переносится. (Исключение со­ставляют имущественные

вычеты, предоставляемые покупателям и застрой­щикам жилья).

Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 6%, 30% и

35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких до­ходов,

подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не приме­няются:

Все доходы, в отношении которых пп.2 - 4 ст.224 НК РФ не установлены особые

налоговые ставки, облагаются по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении доходов, указанных в

п.2 ст.224 НК РФ.

Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов,

получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами

Российской Федерации (п. З ст.224 НК РФ).

Налоговая ставка в размере 6% устанавливается в отношении доходов от долевого

участия в деятельности организаций, полученных в виде диви­дендов.

К числу доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%,

относятся все доходы, не упомянутые отдельно в ст.224 НК РФ, в том числе:

· доходы в виде материальной выгоды;

· доходы, полученные по договорам страхования и договорам

не­государственного пенсионного обеспечения.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от нало­гообложения),

перечислены в ст.217 НК РФ.

При определении размера налоговой базы налогоплательщику предос­тавляются

следующие стандартные налоговые вычеты:

1. в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода -

налогоплательщикам, перечисленным в подп.1 п.1 ст.218 НК РФ;

2. в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода -

на­логоплательщикам, перечисленным в подп.2 п.1 ст.218 НК РФ;

3. в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода -

на­логоплательщикам, которые не отнесены к льготным категориям. Дан­ный вычет

действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим

итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена

налоговая ставка 13%) работода­телем, предоставляющим данный стандартный

налоговый вычет, пре­высил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный

доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется;

4. в размере 300 рублей на каждого ребенка за каждый месяц нало­гового

периода - налогоплательщикам, на обеспечении которых на­ходится

ребенок, являющимся родителями или супругами родителей, опекунами или

попечителями. Вычеты действуют до месяца, в кото­ром их доход, исчисленный

нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого

предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный

стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в

котором указан­ный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не

применяется.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один личный стандартный

налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствую­щих вычетов.

Стандартный налоговый вычет расходов на содержание детей предос­тавляется

независимо от предоставления личного стандартного налогового вычета.

Удержания по исполнительным листам. Удержание по исполнительным листам

производится на основании Федерального Закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об

исполнительном производстве» [10]. Основаниями к удержанию и переводу алиментов

являются: исполнительные листы, а в случаях их утраты – дубликаты, письменные

заявления граждан о добровольной уплате алиментов.

Удержания алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного

вознаграждения, как по основной, так и по совмещенной работе; со всех видов

доплат и надбавок к заработной плате; с денежных и натуральных премий; с

отпускных; с дивидендов и т.д. Удерживаются алименты после уплаты подоходного

налога.

Алименты не удерживают: с сумм материальной помощи, с единовременных пособий

и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-х дневной

срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы или

перевести по почте акцептованным платежным поручением (ст. 109 Семейного

Кодекса РФ).

Удержания за причиненный предприятию материальный ущерб. Материальная

ответственность за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при

исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если

ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается

определенной частью заработка работника и не должна превышать полного размера

причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством

(ст.238-250 ТК РФ).

Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный

материальный ущерб. При ограниченной материальной ответственности работник

возмещает причиненный материальный в заранее установленном размере

действительных потерь, но не свыше установленных законом. Полная материальная

ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого

причинен ущерб, возместить его сполна независимо от размера.

Размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям,

на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости

(себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным

нормам.

Удержания из заработной платы остатка подотчетных сумм. Подотчетными

лицами считаются работники, получившие авансом денежные средства из кассы. В

подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, а также для

оплаты хозяйственных расходов, расходов, связанных с приобретением материалов

по мелкому опту в розничной торговле, и на другие хозяйственные расходы.

Денежные средства в подотчет выдаются по расходным кассовым ордерам и должны

расходоваться строго по назначению. По полученным денежным средствам

подотчетные лица должны составить авансовый отчет с приложением

оправдательных документов за купленный товар (товарные чеки, проездные

документы) и представить их бухгалтеру. В случае, когда в авансовом отчете

нет оправдательных документов, следует проверить наличие его прихода. Если

купленный материал не оприходован, следует подотчетную сумму зачесть в

совокупный годовой доход подотчетного лица.

Выдача новых авансов подотчетному лицу может быть произведена при условии

погашения ранее выданного аванса.

1.5. Синтетический учет труда и его оплаты

Основным счетом при учете заработной платы является счет 70 “Расчеты с

персоналом по оплате труда” - счет пассивный [32].

Учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому

работнику организации [24, c.142].

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

а) оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонден­ции

со счетами учета затрет на производство (расходов на продажу) и других

источников, в том числе:

Дебет	Кредит	Содержание операции
08 «Вложения во внеоборотные активы»	70	оплата труда работников, занятых на работах по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и т.д.
20 «Основное производство»	70	оплата труда основных производственных рабочих
23 «Вспомогательные производства»	70	оплата труда рабочих вспомогательных производств
25 «Общепроизвод­ственные расходы»	70	оплата труда цехового персонала
26 «Общехозяйст­венные расходы»	70	оплата труда администра­тивно-управленческих работников
28 "Брак в производстве"	70	оплата труда за исправле­ние брака, допущенного по вине другого работника
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»	70	оплата труда работников указанных подразделений
44 «Издержки обращения»	70	оплата труда работников торговли

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9