Диплом: Анализ и внутренний аудит затрат на оплату труда в организации

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь

необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его

величины от плановой или от предыдущего года.

Абсолютное отклонение (ФЗП абс)определяется сравнением фактически

использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом за­работной

платы (ФЗПпл) в целом по предприятию и категориям работников:

ФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически

начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на

коэффициент выполнения плана по производству продукции.

ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл (100 + ВП * Кп) / 100

ВП - перевыполнение плана по производству продукции.

Кп - коэффициент корректировки планового фонда заработной платы.

При анализе фондов заработной платы персонала непромышленных организаций и

работников несписочного состава определяют только абсолютные отклонения.

Фонды заработной платы с учетом выполнения плана не корректируют.

В процессе последующего анализа следует определить факторы абсолютного и

относительного отклонения по фонду зарплаты. Фонд заработной платы рабочих-

сдельщиков зависит от объема производства продукции, его структуры, удельной

трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.

Фонд заработной платы рабочих-повременщиков зависит от среднесписочной их

численности и среднего заработка за соответствующий период времени.

Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от

количества отработанных дней в среднем рабочим за год, средней

продолжительности рабочей мены и среднечасового заработка.

Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду заработной платы могут

быть использованы следующие формулы:

ФЗП = КР * ГЗП,

ФЗП = КР * Д * ДЗП,

ФЗП = КР * Д * П * ЧЗП

КР - среднесписочная численность рабочих

ГЗП - среднегодовая зарплата одного рабочего

Д - количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год

П - продолжительность рабочего дня

ДЗП - среднедневная зарплата

ЧЗП - среднечасовая зарплата.

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц.

Важное значение при анализе использования фонда заработной платы имеет

значение изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а

также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен

быть направлен на изучение изменения причин средней зарплаты одного работника

по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом надо

учитывать, среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней

одним рабочим за год, продолжительности рабочего дня и среднечасовой

зарплаты:

ГЗП = Д * П* ЧЗП

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по

категориям работников осуществляется с помощью приема абсолютных разниц.

В процессе анализа следует также установить соответствии между темпами роста

средней заработной платы и производительностью труда. Как уже отмечалось,

получение необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста

производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип

не соблюдается, то происходят перерасход фонда зарплаты, повышение

себестоимости продукции, и соответственно, уменьшение прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной период времени

характеризуется его индексом Iсз, который определяется отношением средней

зарплаты за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (Iгв):

Iсз = СЗф / СЗпл;

Iгв = ГВф / ГФпл.

О соотношении темпов производительности труда и зарплаты судят по

коэффициенту соотношения Кс (опережение или отставания), который определяется

отношением этих индексов:

Кс = Iгв / Iсз.

Если коэффициент соотношения больше единицы, то производительность труда

растет быстрее, чем средняя зарплата.

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в

связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и

его оплаты можно использовать следующую формулу:

+Э = ФЗПф * (Iсз –Iгв) / Iсз.

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы

необходимо учитывать индекс инфляции.

3.2. Анализ использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы на ООО

«ЛОТОС» 3.2.1. Оценка обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением

фактического количества работников по отдельным категориям с плановым.

Планом в данном случае является штатное расписание магазина, которое

составляется на год.

Анализ обеспеченности магазина работниками приведен на примере сравнения двух

кварталов (4 квартал 2001 г. и 1 квартал 2002 г.). Данные указаны в таблице №

9.

Таблица № 9

Анализ поквартальной обеспеченности работниками

Категория работников	4 кв. 2001 г.	1 кв. 2002 г. по плану чело- % к век итогу	1 кв. 2002 г. фактически чело- % к век итогу	Отклон от плана, челов.	Выпол. Плана, %	Отчет кв., % к пред кварт.
Административно-управленческий персонал	13	14 14,7	16 17,6	+ 2	114,3	123,1
Материально-ответственные лица	8	8 8,4	7 7,7	- 1	87,5	87,5
Продавцы	35	38 40,0	33 36,3	- 5	86,8	94,3
Кассиры	15	16 16,9	16 17,6	--	100,0	106,7
Грузчики, уборщики, пр.персонал	18	19 20,0	19 20,8	--	100,0	105,6
Всего персонала	89	95 100,0	91 100,0	- 4	95,8	102,2

Данные таблицы № 9 показывают, что фактическая численность магазина за 1

квартал 2002 года уменьшилась по сравнению с плановой на 4 человека, а по

сравнению с численностью 4 квартала 2001 года увеличилась на 2 человека (91-

89). Уменьшение численности произошло в основном за счет продавцов. В тоже

время план по численности административно-управленческого персонала был

перевыполнен на 2 человека, а по численности материально ответственных лиц и

продавцов не довыполнен: материально ответственные лица – 1 человек, продавцы

– 5 человек.

Далее проводится анализ движения рабочей силы, где изучают изменения в

составе работников. В таблице № 10 приведены данные и показатели,

характеризующие движение рабочей силы.

Таблица № 10

Анализ движения рабочей силы

Показатели	Число работников
	4 кварт. 2001 г.	1 кварт. 2002 г.
1. Число работников по списку на начало квартала	100	95
2. Принято работников – всего	4	3
3. Выбыло работников – всего	6	3
В том числе: -- по собственному желанию -- уволено за прогулы и др. нарушения	4 -	2 -
4. Число работников по списку на конец квартала	92	93
5. Число работников, состоявших в списочном составе в течение квартала	90	85

Движение рабочей силы характеризуется следующими коэффициентами, которые

определяются по данным таблицы № 10:

4 квартал 2001 г 1 квартал 2002 г

коэффициент оборота по приему 0,04 (4 / 92)

0,03 (3 / 93)

коэффициент оборота по выбытию 0,06 (6 / 100) 0,03

(3 / 95)

коэффициент общего оборота 0,10 (0,04 + 0,06) 0,06

(0,03 + 0,03)

коэффициент текучести кадров 0,04 (4 / 100)

0,02 (2 / 95)

коэффициент постоянства состава 0,90 (90 / 100) 0,89

(85 / 95)

Коэффициент по выбытию в 1 квартале 2002 года уменьшился по сравнению с 4

кварталом 2001 года, также уменьшился коэффициент текучести кадров. Но в тоже

время коэффициент постоянства состава 4 квартала 2001 года остался выше на

0,01, чем этот коэффициент в 1 квартале 2002 года.

3.2.2. Система показателей использования рабочего времени

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству

отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а

также по степени использования фонда рабочего времени.

Фонд рабочего времени характеризуется следующими показателями: численность

работников, количество отработанных дней одним работником в среднем за

квартал и средней продолжительностью рабочего дня

ФРВ = КР * Д * П

Анализ использования рабочего времени может проводиться, как по каждой

категории работников, так и по магазину в целом. В данном случае, анализ

проведен по продавцам ООО «ЛОТОС» в таблице № 11

Таблица № 11

Анализ использования рабочего времени

Показатели	4 квартал 2001 г.	1 квартал 2002 г.		Отклонение (+, -)
		план	Факт	от прошл. Квартала	от плана
Среднесписочная числен­ность работников за квартал (КР)	35	38	33	- 2	- 5
Отработано за квартал одним работником Дней (Д) Часов (Ч)	41 467,4	42 483	36 406,8	- 5 - 60,6	- 6 - 76,2
Средняя продолжитель-ность рабочего дня (П)	11,4	11,5	11,3	- 0,1	- 0,2
Фонд рабочего времени	16359	18354	13424,4	- 2934,6	-4929,6

По данным таблице № 11 фонд рабочего времени продавцов составил:

по плану -- 18354 (38 * 42 * 11,5)

за 4 квартал 2001 года -- 16359ч. (35 * 41 * 11,4)

за 1 квартал 2002 года – 13424,4 (33 * 36 * 11,3).

Это свидетельствует о значительном ухудшении использования рабочего времени

по сравнению с предшествующим кварталом и планом.

Анализ использования рабочего времени направлен на выявление потерь рабочего

времени от непроизводственного его использования.

Фактически одним продавцом отработано меньше дней и часов, чем предусмотрено

планом, в связи с этим можно определить сверхплановые потери рабочего

времени: целодневные и внутрисменные.

ЦДП = (Дф - Дпл) * КРф * Ппл = (36 - 42) * 33 * 11,5 = 2277 ч,

ВСП = (Пф - Ппл) * Дф * КРф = (11,3 - 11,5) * 36 * 33 = 238 ч

Всего 2515 ч

Как показывают приведенные данные таблице № 11, имеющиеся трудовые ресурсы

магазин использует недостаточно полно. В среднем одним продавцом отработано

по 36 дней вместо 42, в связи с чем целодневные потери рабочего времени

составили на одного продавца 6 дней, а на всех – 198 дней, или 2277ч (198 *

11,5).

Существенны и внутрисменные потери рабочего времени: за один день они

составили 0,2 ч, а за все отработанные дни всеми продавцами – 238. Общие

потери рабочего времени составили 2515 ч. (406,8 – 483) * 33.

Недопущение таких потерь равнозначно высвобождению 6 работников (2515 / 406,8).

Сокращение потерь рабочего времени – это один из резервов увеличения

реализации продукции и производительности труда.

3.2.3. Анализ производительности труда

Производительность труда характеризуется количеством продукции, проданной в

единицу времени, или затратами труда на рубль выручки.

Анализ производительности труда осуществляется по показателям выручки одного

продавца: среднеквартальной, среднедневной и среднечасовой. Между этими

показателями существует прямая связь: среднеквартальная выручка одного

продавца зависит от среднечасовой выручки, количества рабочих дней и

продолжительности рабочего дня.

КВ = ЧВ * Д * П

Следовательно по данным таблице № 12 средняя выручка одного продавца за

квартал составит:

за 4 квартал 2001 года -- 186852 руб.50коп:

399.77 * 41 * 11,4 = 186852.50

за 1 квартал 2002 года – 183487 руб.14коп

451.05 * 36 * 11,3 = 183487.14

Таблица № 12

Исходные данные для факторного анализа

Показатель	4 кв. 2001 г	1кв.2002 г	Отклон.
1. Объем реализации продукции, руб.	6539810, 50	6055138,34	- 484672,16
2. Среднесписочная численность за квартал	35	33	- 2
3. Отработано дней одним работником за квартал (Д)	41	36	- 5
4. Средняя продолжительность рабочего дня (П),ч	11,4	11,3	- 0,1
5. Общее количество отработанного времени: всеми работниками за квартал, ч в том числе одним работником, чел-ч	16359 467,4	13424,4 406,8	- 2934,6 - 60,6
6. Средняя выручка одного работника за квартал (КВ)	186852.50	183487.14	- 3365,36
7. Среднедневная выручка работника (ДВ), руб.	4557.38	5096.87	+ 539,49
8. Среднечасовая выручка работника (ЧВ), руб.	399.77	451.05	+ 51,28

Определим степень влияния факторов, указанных в таблице № 12, на изменения

среднеквартальной выручки с помощью способа цепных подстановок (таблица №

13). При расчете вместо плана в таблице № 13 использованы данные 4 квартала

2001 года.

Таблица № 13

Расчет влияния факторов на среднеквартальную выручку

Показатель	Число дней, отработанных одним работником за квартал	Продолжительность рабочего дня	Среднечасовая выручка одного работника, руб	Среднеквартальная выручка одного работника, руб.
План (4 кварт. 2001 г.)	41	11.4	399.77	186852,50
при факт. Числе раб. дней, план. Продолжит. раб. дня и план. часовой выручки	36	11.4	399.77	164065,61
при факт. Числе раб. дней, факт продолжит. раб. дня и план. часовой выручки	36	11.3	399.77	162626,44
Фактически (1 кварт. 2002 г.)	36	11.3	451.05	183487,14
Отклонение факта от плана, всего	-	-	-	-3365,36
За счет изменения числа раб. дней за кварт.	-	-	-	-22786,89
За счет измен. Продолжит. рабочего дня	-	-	-	-1439,17
За счет изменения часовой выручки	-	-	-	+20860,7

Данные таблиц № 12 и 13 показывают, что среднеквартальная выручка одного

продавца снизилась по сравнению с прошлым кварталом на 3365 рублей 36 копеек.

Это обусловлено сокращением количества рабочих дней в квартале и средней

продолжительности рабочего дня.

Имея данные о влиянии этих факторов на среднеквартальную выручку определим

степень их влияния на объем реализации продукции. Для этого величину,

характеризующую влияние каждого фактора, умножим на фактическую

среднесписочную численность продавцов.

Получим, что:

за счет уменьшения среднеквартальной выручки одного продавца товарооборот

магазина снизился на 111056 рублей 88 копеек (3365,36 * 33),

в том числе:

за счет уменьшения количества рабочих дней за квартал – на 751967 руб.37коп.

(22786,89 * 33);

за счет уменьшения продолжительности рабочего дня – на 47492 руб.61коп.

(1439,17 * 33),

за счет увеличения среднечасовой выручки магазин получил дополнительно на

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9