Диплом: Анализ и внутренний аудит затрат на оплату труда в организации

Выявить сильные стороны контроля можно используя следующие вопросы:

1. Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета

рабочего времени. (НЕТ).

2. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц. (ДА).

3. Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически

и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. (ДА).

4. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров

своевременно передает в бухгалтерию. (ДА).

5. Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя. (ДА).

6. Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их

осуществлению. (НЕТ).

7. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате

оплаты труда, отраженными в Главной книге. (НЕТ).

8. Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по

объектам затрат (центрам возникновения). (НЕТ).

9. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции,

работ и услуг. (НЕТ).

10. Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор.

(НЕТ).

11. Оплата труда начисляется (ДА), выплачивается (НЕТ) и в учете отражается

ежемесячно (ДА).

Таким образом, определяем, что система СВК работает слабо и риск контроля

можно оставить на прежнем уровне.

Так как бухгалтерский учет в предприятии «ЛОТОС» ведется с помощью ЭВМ,

необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1) концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой

данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их

получения, распределения и использования, недостатках СВК? (смутное).

2) концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа

посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ

или данных? (нет).

3) отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на

ввод данных? (да).

2.4. Программа проведения внутренней аудиторской проверки по труду и его оплате

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда

является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты

труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов

по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются

аналитические и синтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по

оплате труда”, 84 “Нераспределенная прибыль” (субсчет “Непокрытый убыток”),

76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты по

депонированным суммам”), первичные документы по учету выработки и начислению

оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о

временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные

документы, регулирующие эти операции.

В первую очередь внутренний аудитор контролирует состояние нормативной и

информационной базы по учету труда и его оплаты, существующей в данной

организации. Проверяется наличие штатного расписания, приказов руководителя о

зачислении сотрудников, переводе их на другую работу и увольнении, фиксация в

учетной политике действующей в организации системы оплаты труда; состояние

табельного учета; оформление расчетно-платежных и платежных ведомостей;

оформление трудовых соглашений и договоров подряда.

Получив представление о действующей на предприятии системе оплаты труда,

аудитор проверяет выборочно следующие основные блоки:

1. Сначала аудитор проверяет наличие полного документооборота по каждому

сотруднику: штатное расписание, приказы руководителя о зачислении

сотрудников, переводе их на другую работу и увольнении, фиксация в учетной

политике действующей в организации системы оплаты труда; состояние табельного

учета; оформление расчетно-платежных и платежных ведомостей; личные карточки;

лицевые счета; оформление трудовых соглашений и договоров подряда.

2. Потом, выбрав личные дела, проверяет, содержится ли в них информация о

дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда,

оформлен ли приказами руководителя рост оплаты труда, пользуются ли

бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания

из оплаты труда.

3. Устанавливает соответствие показателей аналитического учета по счету

70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной

книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-

платежных ведомостей.

4. Изучает достоверность первичных документов, правильность их

заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность

заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и

подчисток, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц.

5. Проверяет обоснованность производимых начислений оплаты труда:

· подтверждает документально начисления и удержания, т.е. наличие

подтверждающих документов: табельный учет, листки временной

нетрудоспособности, справки из медицинских учреждений, заявления сотрудников

и распоряжение руководителя о материальной помощи и т.п.;

· определяет соответствие начислений утвержденному штатному расписанию;

· пересчитывает совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;

· проверяет правильность начисления оплаты труда за работу в

сверхурочное время и в праздничные дни;

· проверяет начисление выплат за неотработанное время, предусмотренных

действующим законодательством.

6. Проверяет периодичность и своевременность выплаты заработной платы.

7. Проверяет достоверность записей в ведомостях на заработную плату, а

также отсутствие злоупотреблений при выдаче заработной платы: соответствие

итоговых сумм по ведомости суммам, получаемым при построчном сложении.

8. Проверяет правильность отражения в учете начисленных, но не выданных

сумм: отсутствие случаев создания нереальной депонентской задолженности с

последующим ее получением по подложным документам; правильность списания

невостребованных в течение 3-х лет депонентских сумм на счет 80 “Прибыль и

убытки”. Необходимо сверить данные по счету 76 (субсчет “Расчеты с

депонентами”) с данными книги учета депонированной зарплаты.

9. Проверяет удержания из оплаты труда:

· сопоставляет ведомости на оплату труда с данными аналитических

счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников

предприятия;

· определяет правильность расчета подоходного налога, применение при

его расчете соответствующих ставок и льгот;

· определяет правильность удержания налогов в пенсионный фонд.

· изучает удержания по отдельным наемным работникам;

· проверяет регулярность перечисления налогов в бюджет.

10. Проверяет правильность формирования совокупного годового дохода

сотрудников. Следует учитывать, что помимо начисляемой сотрудникам заработной

платы в СГД включается еще ряд “косвенных” доходов. Например, выплаты при

использовании личного транспорта; суммы при погашении подотчетной суммы без

оправдательных документов; при перечислении платежей за работника на оплату

коммунальных услуг, содержание ребенка в дошкольных учреждениях и т.п. С

данной целью проверяется наличие, а также своевременность и правильность

заполнения налоговых карточек на каждого сотрудника.

11. Проверяет правильность начисления и своевременность перечисления взносов

в социальные бюджеты.

12. Проверяет обоснованность включения затрат на оплату труда в издержки

отчетного периода

2.5. Выводы по результатам аудита

На основании проведенного исследования организации учета и проведения аудита

по данному участку выявлено следующее:

· Бухгалтерский учет на ООО “ЛОТОС” ведется в соответствии c

Положением о бухгалтерском учете и отчетности и другими нормативными

документами.

· Все операции, по начислению заработной платы ведутся на счете 70

“Расчеты с персоналом по оплате труда”. Заработная плата начисляется

работникам за счет издержек предприятия с дебета счета 44 “Издержки

обращения”.

· В магазине применяется повременно-премиальная форма оплаты труда.

Работникам установлены должностные оклады. Ежемесячно выдается премия в

размере 30%. В середине месяца выплачивается аванс.

· Установлена журнально-ордерная форма счетоводства. Основным сводным

регистром по заработной плате является журнал-ордер, в котором указывается

сальдо на начало месяца, все операции по начислению заработной платы по

кредиту счета 70 (26229,93 руб.), все удержания и вычеты по дебету счета 70

(16712,40 руб.) и сальдо на конец месяца (9517,53 руб.). Этот сводный регистр

позволяет провести подсчет и анализ фонда заработной платы.

· На предприятии организация труда и бухгалтерского учета имеет ряд

недостатков:

1. Средние условия труда, из-за которых увеличивается количество

простудных заболеваний среди работников, потери рабочего времени по вине

предприятия, недостаточная квалификация некоторых работников.

2. Отсутствие субсчетов для ведения налогового и бухгалтерского учета по

оплате труда.

3. Частичное использование средств автоматизации при организации учета

труда и его оплаты. Это увеличивает объем документов, затрудняет составление

отчетности по труду и его оплате, осложняет, и при большом количестве

сотрудников делает длительным процесс расчетов заработной платы, а также

приводит к ошибкам, допускаемым бухгалтером, которые могут повлечь за собой

сокрытие дохода, занижение налогооблагаемой прибыли и т.д., а это в свою

очередь влечет за собой применение штрафных санкций. В данном случае было

обнаружено:

а) Для некоторых сотрудников был недостаточно определен совокупный годовой

доход в связи с тем, что:

· В составе совокупного дохода сотрудника не учтены сверхнормативные

расходы по краткосрочным командировкам.

· Неверно рассчитана льгота по налогу с доходов физических лиц при

выплате дивидендов учредителю.

· Неверно исчислен налогооблагаемый доход при оплате аренды и текущего

ремонта арендованного у сотрудника автомобиля.

· Не удержан налог с доходов физических лиц для сумм материальной

выгоды, полученной сотрудником ООО “ЛОТОС” при оплате предприятием

оформленной на сотрудника подписки на периодические издания.

б) Наличие задолженности фирмы по налогам, из-за отсутствия сверки

начисленных и выплаченных налогов.

Все это говорит о том, что участку “Учет труда и заработной платы” уделяется

недостаточно внимания, следовательно появляется необходимость создания службы

внутреннего контроля, а также использовать на предприятии программу

автоматизации бухгалтерского учета вместе с модулем “Учета труда и заработной

платы”.

В ходе проведения аудита было замечено, что методика его проведения

недостаточно полная. В ней отсутствуют такие важные процедуры, как

планирование аудита, расчет аудиторского риска и оценка системы внутреннего

контроля, анализ наиболее важных факторов труда и др. В связи с этим нельзя

быть точно уверенным в том, что данная аудитором оценка состояния учета труда

и его оплаты в ООО “ЛОТОС” полностью объективна.

Глава 3. Анализ затрат на оплату труда

3.1. Анализ труда и фонда его оплаты

Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в

совершенствовании организации заработной платы, обеспечения ее прямой

зависимости от количества и качества труда, производственных результатов. В

процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и

совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда

работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и

потребления [34].

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами. Достаточная

обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное

использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение

для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В

частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их

использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ,

эффективность оборудования и как результат - объем производства продукции, ее

себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Основными задачами анализа являются следующие: изучение и оценка

обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми

ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям; определение и изучение

показателей текучести кадров; выявление резервов трудовых ресурсов, более

полного и эффективного их использования.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением

фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой

потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия

кадрами наиболее важных профессий.

При анализе численности работников их фактическое количество сравнивают не

только с планом и предыдущим периодом, но и со штатным расписанием,

рассчитанным по нормативам численности. Далее выясняют, по каким должностям

имеется недостаток или излишек работников.

Административно-управленческий персонал необходимо проверить на соответствия

фактического уровня образования каждого работника занимаемой должности и

изучить вопросы, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышением

квалификации. Квалификационный уровень работников во многом зависит от

возраста, стажа работы, образования. Поэтому в процессе анализа изучают

изменения в составе работников. Поскольку они происходят в результате

движения рабочей силы, то этому вопросу уделяется большое внимание.

Движение рабочей силы характеризуется коэффициентами оборота по приему,

оборота по выбытию, общего оборота, текучести кадров, а также постоянства

состава кадров:

Кпр = число принятых работников / численность на конец периода

Кв = число выбывших сотрудников / численность на начало периода

Кобщ.об. = Кпр + Кв

Кт = число работников, уволенных по собственному желанию, за прогул и другие

нарушения трудовой дисциплины / численность на начало периода

Кп = число работников, состоявших в списочном составе в течение всего периода

/ численность на начало периода.

Далее следует изучить причины увольнений по собственному желанию. Как

правило, основными причинами являются: неудовлетворенность характером работы,

заработком, недостатки в организации труда и заработной платы и т.д.

Анализируя движение рабочей силы, необходимо также изучить источники ее

пополнения.

Анализ использования трудовых ресурсов. Полноту использования трудовых

ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником

за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда

рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников и в

целом по предприятию.

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности сотрудников (КР),

количества отработанных дней одним работником в среднем за квартал (Д) и

средней продолжительности рабочего дня (П):

ФВР = КР * Д * П.

Если фактически одним работником отработано меньше дней и часов, чем

предусматривалось планом, то можно определить сверхплановые потери рабочего

времени: целодневные (ЦДП) и внутрисменные (ВСП):

ЦДП = (Дф – Дпл) * КРф * Ппл

ВСП = (Пф – Ппл) * Дф * КРф

Потери рабочего времени определяют сопоставлением планового и фактического

балансов рабочего времени.

После определения сверхплановых потерь рабочего времени необходимо изучить

причины их образования. Они могут быть вызваны разными объективными и

субъективными обстоятельствами: дополнительными отпусками, заболеваниями,

прогулами, простоями из-за неисправности оборудования, электроэнергии.

Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового

коллектива, является резервом увеличения объема реализации продукции, который

не требует дополнительных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

Анализ производительности труда.

Основными задачами анализа производительности труда и заработной платы являются:

- проверка обоснованности плановых заданий по труду и заработной

плате; определение влияния факторов на отклонения от плановых заданий и

отчетных данных предшествующих периодов; выявления резервов повышения

производительности труда и экономии заработной платы;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Производительность труда характеризуется количеством продукции, произведенной

в единицу времени, или затратами труда на единицу продукции.

К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и

среднечасовая выработка продукции одним рабочим. Между этими показателями

существует прямая связь: среднегодовая выработка одного рабочего зависит от

среднечасовой выработки (ЧВ), количества рабочих дней (Д) и продолжительности

рабочего дня (П):

ГВ = Д * П * ЧВ

Степень влияния этих факторов производится способами цепной подстановки,

абсолютных разниц, относительных разниц или интегральным методом.

Имея данные о степени влияния различных факторов на среднегодовую выработку

одного рабочего, можно определить степень влияния их на объем производства.

Для этого величину, характеризующую влияние каждого из факторов, умножают на

фактическую среднесписочную численность рабочих.

Дальнейший анализ производительности труда направлен на детализацию влияния

различных факторов на среднегодовую выработку одного рабочего. Факторы

подразделяют на две группы: экстенсивные и интенсивные. К экстенсивным

относят факторы, влияющие на использование рабочего времени, к интенсивным –

факторы, влияющие на часовую производительность труда.

Анализ экстенсивных факторов направлен на выявление потерь рабочего времени

от непроизводственного его использования. Потери рабочего времени определяют

сопоставлением планового и фактического фонда рабочего времени.

Результаты влияния потерь рабочего времени на выпуск продукции определяют

умножением их количества (в днях или часах) на плановую среднедневную или

среднечасовую выработку одного рабочего.

К интенсивным факторам относят факторы, влияющие на среднечасовую выработку

рабочего. Величина этого показателя зависит от факторов, связанных с

изменением трудоемкости продукции.

Трудоемкость – затраты рабочего времени на единицу или весь объем

изготовленной продукции. Трудоемкость единицы продукции рассчитывается

делением фонда рабочего времени на изготовление определенного вида продукции

на количество изделий. Показатель трудоемкости является обратным показателем

среднечасовой выработки продукции.

Снижение трудоемкости – важнейший фактор повышения производительности труда.

Рост производительности труда происходит в первую очередь за счет снижения

трудоемкости, а именно за счет внедрения достижений науки и техники,

механизации и автоматизации механических процессов, совершенствования

организации производства и труда, пересмотра норм выработки и другие.

Анализ фонда заработной платы. Анализ использования трудовых ресурсов на

предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной

связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются предпосылки

для повышения уровня оплаты труда. При этом средства на оплату труда нужно

использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли

темпы роста его оплаты.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом

предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять

систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять

возможности экономии средств за счет роста производительности труда.

Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости

оказанных услуг. Из приведенной таблицы № 8 видно, что эти затраты в ООО

«ЛОТОС» составляют 26.7%.

Формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников,

поскольку оплата труда рабочих в большей степени подвержена влиянию объема

оказанных услуг (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при

повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по

установленным должностным окладам, т.е. напрямую связана с объемом

производства.

Таблица № 8

Структура затрат в себестоимости в ООО «ЛОТОС» (в %)

ЗАТРАТЫ	%
Материальные затраты	37.2
Затраты на оплату труда	26.7
Отчисления на социальные нужды	10.3
Амортизация основных фондов	14.2
Прочие расходы	11.6

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9