Диплом: Учетная политика предприятия

позволяет формировать регистры бухгалтер­ского и налогового учета в

соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О

бухгалтер­ском учете», ОГУП «Челябоблжилкомхоз» рекомендуется наименование

фактически используемого программного продукта отразить в учетной политике на

2006 год для ускорения обработки первичной документации и для создания

бухгалтерских и налоговых регистров.

В учётной политике предприятия утвердить:

- график документооборота;

- перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на

хозяйственные нужды;

- следующий порядок учета расходов на ремонт основных средств: фактически

расходы на ремонт основных средств относить на себестоимость продукции (работ,

услуг) по мере осуществления ремонта.

- следующий порядок списания расходов будущих периодов: равномерно в течение

периода, к которому они относятся.

В учётной политике ОГУП «Челябоблжилкомхоз» установлен способ списания

материалов – по средней себестоимости, однако не указан вариант способа.

Поэтому в учётной политике предприятия утвердить:

Списание материально-производственных запасов в производство или на иные цели

производить исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная

оценка), в расчет кото­рой включаются количество и стоимость материалов на

начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).

Так как предприятие неправомерно единовременно начислило амортизацию на полную

первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. по двум объектам

основных средств, стоимость которых превышает 10000 руб., то в текущем периоде

нужно отразить исправительную бухгалтерскую запись:

Дебет 02, кредит 91/1 на сумму 24119 руб. (15059 руб. + 9060 руб.) – в составе

прибыли прошлых лет учтена излишне начисленная амортизация 2004 года.

Так как предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб.

(23135 руб. – 7711 руб.) по объекту инв. № 64 – автомобиль ВАЗ-21070, то

необходимо доначислить амортизацию в части автомобиля в текущем периоде

записью:

Дебет 91/2, кредит 02 на сумму 5396 руб. – амортизация учтена в составе убытков

прошлых лет, выявленных в текущем периоде.

Так как предприятие по некоторым объектам основных средств стоимостью менее

10000 руб. начисляло амортизацию, то в текущем периоде необходимо сделать

следующие записи:

Дебет 91/2, кредит 02 на сумму 6962 руб. – начислена амортизация в текущем

периоде в составе убытка прошлого 2004 года.

Внести дополнения в учётную политику предприятия на 2006г. - формирование

резерва отпусков.

ОГУП «Челябоблжилкомхоз» для целей налогообложения момент определения налоговой

базы по НДС определяет по мере отгрузки за оказанные услуги, выполненные

работы. Рассчитывать этим методом выручку для целей налогообложения очень

невыгодно, так как не получив реальных денег за отгруженную продукцию (товары),

необходимо тем не менее рассчитываться с бюджетом по всем налогам.

Поэтому предприятие при расчёте с бюджетом испытывает недостаток в денежных

средствах, так как дебиторская задолженность не погашена, а нужно производить

расчёты с бюджетом.

Для совершенствования организации налогового учёта ОГУП «Челябоблжилкомхоз»

можно предложить установить в учётной политике момент определения налоговой

базы по НДС по мере оплаты (не ранее момента оплаты), т.е. вести бухгалтерский

учёт реализации товаров и рассчитывать выручку от реализации для целей

налогообложения методом «по оплате».

В этом случае методика отражения на счетах бухгалтерского учёта процесса

реализации товаров будет отличной от ранее применяемой.

Разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в

следующем. При методе продажи «по отгрузке» ОГУП «Челябоблжилкомхоз»

задолженность перед бюджетом по НДС оформляло сразу одной проводкой: дебет

счёта 90 «Продажи», кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». При методе

продажи «по оплате» по НДС нужно будет составлять две проводки:

1. Дебет счёта 90 «Продажи», кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и

кредиторами».

2. Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счёта 68

«Расчёты по налогам и сборам».

Особенности бухгалтерских записей по методу продажи продукции «по оплате»

представлены в таблице 15

2

.

Таблица 152

Корреспонденция счетов при продаже товаров «по оплате»

№ п/п	Операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Отгружены покупателю товары	45	43
2	Отражен момент признания выручки от продажи товаров	62	90
3	Отражена сумма НДС	90	76
4	Поступили деньги от покупателя:	51	62
5	Списаны реализованные товары	90	45

Продолжение табл. 12

1	2	3	4
6	Отражена задолженность перед бюджетом по НДС	76	68
7	Погашена задолженность по НДС	68	51
8	Списывается финансовый результат от продажи: - прибыль - убыток	90 99	99 90

Все предложенные рекомендации по совершенствованию учетной политики ОГУП

«Челябоблжилкомхоз» представлены в таблице 16

3

.

Таблица 136

Рекомендации по совершенствованию учетной политики ОГУП «Челябоблжилкомхоз»

№ п/п	Недостаток учетной политики	Мероприятия по устранению	Эффективность мероприятия
1	2	3	4
1	Не указана бухгалтер­ская программа, ис­пользуемая на пред­приятии	Отразить в учетной поли­тике используемый про­граммный продукт: «1С:Бухгалетрия»	Ускорение обработки первичных докумен­тов и распечатка ре­гистров бухгалтер­ского и налогового учёта
2	Не утвержден график документооборота	Разработать и утвердить график документооборота	Усиление кон­троля полноты и своевре­менности оформления первичной докумен­тации, служащей ос­нованием для учета.

Продолжение табл. 13

1	2	3	4
3	Не утвержден пере­чень лиц, имеющих право получения де­нежных средств под отчёт на хозяйствен­ные нужды	Утвердить перечень лиц, имеющих право получе­ния денежных средств под отчёт на хозяйствен­ные нужды	У лиц, не имеющих права получать де­нежные средства под отчёт, не будет воз­можности получить денежные средства
4	Не утвержден порядок учета расходов на ре­монт основных средств	Утвердить следующий порядок учета расходов на ремонт основных средств: фактически рас­ходы на ремонт основных средств относить на себе­стоимость продукции по мере осуществления ре­монта	В учётной политике будет закреплён фак­тически используе­мый на предприятии способ списания рас­ходов на ремонт ос­новных средств отно­сятся
5	Не утвержден порядок списания расходов будущих периодов	Утвердить следующий порядок списания расхо­дов будущих периодов: равномерно в течение пе­риода, к которому они относятся	В учётной политике будет установлен фактически исполь­зуемый способ списа­ния расходов буду­щих периодов
6	Не указан вариант способа средних оце­нок фактической себе­стоимости материа­лов, применяемый при отпуске в производство или списании на иные цели.	Списание материально-производственных запа­сов производить исходя из среднемесячной фак­тической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет кото­рой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период)	В учетной политике будет установлен фактически исполь­зуемый вариант спо­соба средних оценок фактической себестоимости материалов

Продолжение табл. 13

1	2	3	4
7	Неправомерное еди­новременное начисле­ние амортизации на полную первоначаль­ную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. Предприятие занизило амортизационные от­числения на сумму 5396 руб. по объекту автомобиль ВАЗ – 21070.	В текущем периоде нужно отразить исправи­тельную бухгалтерскую запись: Д02, К 91/1 на сумму 24119 руб. Необходимо доначислить амортизацию в части ав­томобиля в текущем пе­риоде записью: Д91/2, К02 на сумму 5396 руб.	Увеличение прочих доходов на 24119 руб.
8	Начисление амортиза­ции по объектам стоимостью менее 10000 руб.	В текущем периоде необ­ходимо сделать следую­щую запись: Д91/2, К02 на сумму 6962 руб.	Уменьшение прочих расходов на 6962 руб.
9	Создание резерва от­пусков	Внести в учётную поли­тику предприятия	Равномерное списа­ние фонда оплаты труда на себестои­мость продукции (услуг)

Продолжение табл. 13

1	2	3	4
10	Момент определения налоговой базы по НДС определяется по мере отгрузки за ока­занные услуги, вы­полненные работы.	Установить в учётной по­литике момент опреде­ления налоговой базы по НДС по мере оплаты (не ранее момента оплаты)	Расчёт с бюджетом по НДС будет произво­диться после поступ­ления денежных средств на расчётный счёт пред­приятия. Предприятие не будет испытывать недостатков в обо­ротных средствах

Таким образом, в результате предложенных мероприятий бухгалтерский учёт

упростится, его трудоемкость снизиться и у него появятся дополнительные

аналитические возможности, снизится дефицит денежных средств при расчёте с

бюджетом по НДС.

ЗаключениеАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает

правила ведения бухгалтерского учета в организации. Разрабатывает учетную

политику бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или

распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение

которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценива­ется многими

организациями, в которых к разработке учетной поли­тики относятся формально, не

изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние

на величину показателей себестоимости про­дукции, прибыли, налогов на прибыль,

добавленную стоимость и иму­щество, показателей финансового состояния

организации. Следова­тельно, учетная политика организации является важным

средством формирования величины основных показателей деятельности орга­низации,

налогового планирования, ценовой политики.

Без ознаком­ления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный ана­лиз

показателей деятельности организации за различные периоды и тем более

сравнительный анализ различных организаций. Учетная политика на разных

предприятиях обязательно будет отличаться, она дает возможность выбора

конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов,

формы бухгалтерского учета и др. Все это в целом составляет степень свободы

организации в формировании учетной политики.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций и финансовых результатов деятельности

в ОГУП «Челябоблжилкомхоз» ведется с применением единой учетной политики.

При проведении анализа учетной политики ОГУП «Челябоблжилкомхоз» для целей

бухгалтерского и налогового учёта были выявлены ошибки и недостатки.

Пунктом 5 учетной политики предусмотрено, что ОГУП «Челябоблжилкомхоз» ведет

учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы, но не

указано конкретно с помощью какой программы.

Учетной политикой предприятия не утвержден график документооборота, что

затрудняет кон­троль полноты и своевременности оформления первичной

документации, служащей основанием для бухгалтерского учета.

Учетной политикой общества не утвержден перечень лиц, имеющих право получения

денежных средств под отчёт на хозяйственные нужды.

Не утверждён порядок учета расходов на ремонт основных средств.

Не утверждён порядок списания расходов будущих периодов.

В учётной политике ОГУП «Челябоблжилкомхоз» конкретно не указано какой вариант

способа средних оценок фактической себестоимости материалов применяется при

отпуске в производство или списании на иные цели:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в

расчет кото­рой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и

все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска

(скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и

стоимость материалов на нача­ло месяца и все поступления до момента отпуска.

ОГУП «Челябоблжилкомхоз» не обеспечило исполнение требований статьи 258 НК РФ в

части неправомерного единовременного начисления амортизации на полную

первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. по объектам – шкаф для

бумаг инв. №11 и шкаф для книг инв. №50, стоимость которых превышает 10000 руб.

за единицу. Кроме того, предприятие занизило амортизационные отчисления на

сумму 5396 руб. по объекту автомобиль ВАЗ – 21070.

Эта ошибка повлекла за собой искажение бухгалтерской отчетности:

1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»:

- строка 120 «Основные средства» занижена на 18723 руб.

- строка 470 «Нераспредёлённая прибыль» занижена на 18723 руб.

2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:

- строка «Себестоимость услуг» завышена на 18723 руб.

- строка «Прибыль до налогообложения» занижена на 18723 руб.

- строка «Текущий налог на прибыль» занижен на 4493 руб.

- строка «Чистая прибыль» завышена на 4493 руб.

В п. 2.2 учётной политике ОГУП «Челябоблжилкомхоз» установлено, что предприятие

должно списывать основные средства стоимостью до 10000 руб. в состав затрат на

производство по мере их передачи в эксплуатацию. В отклонение от требований

пункта 18 ПБУ 6/01 и пункта 2.2 учётной политики предприятие продолжает

начислять амортизацию по объектам стоимостью менее 10000 руб., принятых к учёту

после 01.01.2002. Перечень таких объектов

Эта ошибка повлекла за собой искажение бухгалтерской отчетности:

1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»:

- строка 120 «Основные средства» завышена на 6962 руб.

- строка 470 «Нераспредёлённая прибыль» завышена на 6962 руб.

2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:

- строка «Себестоимость услуг» занижена на 6962 руб.

- строка «Прибыль до налогообложения» завышена на 6962 руб.

- строка «Текущий налог на прибыль» завышена на 1671 руб. (6962 * 24%).

- строка «Чистая прибыль» завышена на 1671 руб.

Таким образом, положения учетной политики ОГУП «Челябоблжилкомхоз» не в полной

мере раскрывают порядок формирования отчетной информации об имуществе и

расходах.

На основе выявленных нарушений при проведении анализа учетной политики ОГУП

«Челябоблжилкомхоз», предприятию предлагаются мероприятия по её

совершенствованию и формированию.

ОГУП «Челябоблжилкомхоз» рекомендуется наименование фактически используемого

программного продукта отразить в учетной политике на 2006 год.

В учётной политике предприятия нужно утвердить:

- график документооборота;

- перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на

хозяйственные нужды;

- следующий порядок учета расходов на ремонт основных средств: фактически

расходы на ремонт основных средств относить на себестоимость продукции (работ,

услуг) по мере осуществления ремонта.

- следующий порядок списания расходов будущих периодов: равномерно в течение

периода, к которому они относятся.

В учётной политике ОГУП «Челябоблжилкомхоз» установлен способ списания

материалов – по средней себестоимости, однако не указан вариант способа.

Поэтому в учётной политике предприятия утвердить:

Списание материально-производственных запасов в производство или на иные цели

производить исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная

оценка), в расчет кото­рой включаются количество и стоимость материалов на

начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).

Применение метода ФИФО дает предприятию максимально возможную величину чистого

дохода, что делает его финансовую отчетность более привлекательной для внешних

пользователей.

Использование оценки материалов по методу ЛИФО позволит уменьшить финансовые

результаты. При этом изменение финансовых результатов приводит к реальному

изменению денежных потоков в части налога на прибыль, что реально отражается на

платежеспособности ОГУП «Челябоблжилкомхоз». Уменьшение финансовых результатов

достигается в результате увеличения стоимостной оценки ресурсов, списываемых на

себестоимость.

Так как предприятие неправомерно единовременно начислило амортизацию на полную

первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. по двум объектам

основных средств, стоимость которых превышает 10000 руб., то в текущем периоде

нужно отразить исправительную бухгалтерскую запись:

Дебет 02, кредит 91/1 на сумму 24119 руб. (15059 руб. + 9060 руб.) – в составе

прибыли прошлых лет учтена излишне начисленная амортизация 2004 года.

Так как предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб.

(23135 руб. – 7711 руб.) по объекту инв. № 64 – автомобиль ВАЗ-21070, то

необходимо доначислить амортизацию в части автомобиля в текущем периоде

записью:

Дебет 91/2, кредит 02 на сумму 5396 руб. – амортизация учтена в составе убытков

прошлых лет, выявленных в текущем периоде.

Так как предприятие по некоторым объектам основных средств стоимостью менее

10000 руб. начисляло амортизацию, то в текущем периоде необходимо сделать

следующие записи:

Дебет 91/2, кредит 02 на сумму 6962 руб. – начислена амортизация в текущем

периоде в составе убытка прошлого 2004 года.

Внести дополнения в учётную политику предприятия на 2006г. - формирование

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14