Диплом: Учетная политика предприятия

резерва отпусков.

ОГУП «Челябоблжилкомхоз» для целей налогообложения момент определения налоговой

базы по НДС определяет по мере отгрузки за оказанные услуги, выполненные

работы. Рассчитывать этим методом выручку для целей налогообложения очень

невыгодно, так как не получив реальных денег за отгруженную продукцию (товары),

необходимо тем не менее рассчитываться с бюджетом по всем налогам.

Для совершенствования организации налогового учёта ОГУП «Челябоблжилкомхоз»

можно предложить установить в учётной политике момент определения налоговой

базы по НДС по мере оплаты (не ранее момента оплаты), т.е. вести бухгалтерский

учёт реализации товаров и рассчитывать выручку от реализации для целей

налогообложения методом «по оплате».

Таким образом, в результате предложенных мероприятий бухгалтерский учёт

упростится, его трудоемкость снизиться и у него появятся дополнительные

аналитические возможности, снизится дефицит денежных средств при расчёте с

бюджетом по НДС.

Библиографический список

ИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

0. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II

0. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II

0.

О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 декабря 1996 г. № 129-ФЗ

0.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в

ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н).

0.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгал­терская отчетность организации" (ПБУ

4/99), Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.

0.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика органи­зации» ПБУ 1/98.

Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № б0н;

0.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено

приказом министра РФ от 06.05.99 №32н.

0.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено

приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.

0.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ

18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.

0.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от

31.10.2000г. №94н.

0.

Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, -

М.: Издательство «Экзамен». 2004. – 416с.

0. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Москва 2003г.

0.

Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М.: ИНФРА-М,

2002 - 238 с.

0.

Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под

ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2004.

0.

Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону: Феникс, 2002 г.

0.

Вулканов В.А. Учетная политика-2004. Как ее составить с выгодой для себя //

"Московский бухгалтер", N 1, январь 2004 г.

0.

Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // "Бухгалтерский учет", N

4, февраль 2003 г.

0.

Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // "Бухгалтерский учет", N

1, январь 2002 г.

0.

Захарьин В.Н. Формирование учетной политики для целей налогового учета на 2004

год // "Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2003 г.

0.

Захарьин В.Н. Особенности формирования учетной политики организации для целей

бухгалтерского учета на 2004 год // "Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2003

г.

0.

Касьянова Г.Ю., Верещагин С.А, Котко Е.А. Учет: бухгалтерский и налоговый.

Издательско-консультационная компания ООО «Статус-Кво» - М.: 2003.

0.

Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и

доп. – М.: Инфра-М, 2003. – 640с. – (Серия «Высшее образование»).

0.

Костылёва Ю.Ю., Костылёв В.А. Оформление документа об учетной политике

организации // "Аудиторские ведомости", N 1, январь 2004 г.

0.

Петрова В.И., Хозяева С.Г. Учетная политика для целей налогообложения //

"Бухгалтерский учет", N 2, январь 2003 г.

0.

Огиренко И.А. Учетная политика на 2004 год // "Главбух", N 2, январь 2004 г.

0.

Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый.-2-е изд., перераб. И доп.-М:

Информцентр ХХ

I

века, 2003. –416 с.

0.

Эрзин Д.Г. Учетная политика в целях налогообложения на 2004 год // "Российский

налоговый курьер", N 1-2, январь 2004 г.

Приложение 1

Методологические приемы и способы налогового учета

Элементы учётной политики		Варианты (условия) применения		Статья НК РФ
1.	Применяемый организацией метод оценки сырья и материалов, из­бранный ею в целях определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производ­стве(изготовлении) товаров (вы полнении работ, оказании услуг)	1.1 1.2 1.3 1.4	Метод оценки стоимости еди­ницы запасов Метод оценки по средней стои­мости Метод оценки по стоимости первых по времени приобрете­ний (ФИФО) Метод оценки по стоимости последних по времени приобре­тений (ЛИФО)	254
2	Порядок начисления амортизации основных средств	2.1 2.2	Начислять амортизацию по нор­мам амортизационных отчисле­ний ниже установленных в со­ответствии со ст.259 НК Не начислять амортизацию по нормам амортизационных отчис­лений ниже установленных в соответствии со ст.259 НК	259
3	Порядок включения в состав прочих расходов по произво­дству и (или) реализации товаров (работ, услуг) рас ходов на освое­ние природных ресурсов	3.1 3.2	Включать равномерно в течение12 месяцев Включать равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации	261
4	Предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту		В случае принятия налогопла­тельщиком решения о создании такого резерва	267
5	Метод оценки покупных товаров, на стоимость приобретения кото­рых налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации данных товаров	5.1 5.2 5.3 5.4	По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) По средней стоимости По стои­мости единицы товара	268
6	Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг при реализации или ином выбытии ценных бумаг	6.1 6.2 6.3	По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) По средней стоимости	280
7	Норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств		В случае принятия налогоплательщиком решения о создании такого резерва	324
8	Предельная сумма и ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работни ков, резерв на выплату ежегодного возна­граждения за выслугу лет.		В случае принятия налогопла­тельщиком решения о создании такого резерва	324

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учётной

политики ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз»

3.1. Ошибки и недостатки, выявленные в результате анализа учетной политики ОГУП

«

ЧелябN-

облжилкомхоз»

При проведении анализа учетной политики ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз» для целей бухгалтерского и налогового учёта были выявлены ошибки и

недостатки.

Учетной

политикой предприятия не утвержден график документооборота, что затрудняет

кон­троль полноты и своевременности оформления первичной документации, служащей

основанием для бухгалтерского учета.

Не утверждён порядок учета расходов на ремонт основных средств. Фактически

расходы на ремонт основных средств относятся на себестоимость продукции (работ,

услуг) по мере осуществления ремонта. Что приводит к

неравномерному отнесению затрат на себестоимость продукции и влияет на

финансовый результат.

Не утверждён порядок списания расходов будущих периодов, что также приводит к

неравномерному формированию себестоимости продукции.

Согласно п.17 учетной политики в бухгалтерском учете списание

материально­-производственных запасов отражается по средней себестоимости.

П

ри отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по

продажной стои­мости) в производство и ином выбытии их оценка может

производиться, в частности, по средней се­бестоимости.

Пунктом

[

10

]

, конкретизиро­вано, что применение способов средних оценок фактической

себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели,

может осуществляться следующими вариантами:

- исходя

из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет

кото­рой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все

поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска

(скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и

стоимость материалов на нача­ло месяца и все поступления до момента отпуска.

В учётной политике ОГУП «

Челябоблжилкомхоз»

конкретно не указано какой вариант способа средних оценок фактической

себестоимости

материалов применяется при отпуске в производство или списании на иные цели.

В учетной политике ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз» установлено, что амортизация основных средств начисляется

линейным способом, как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового

учёта. Срок полезного

использования по объектам основных средств определяется предприятием

самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данных объектов в соответствии с

положениями

[

3

]

.

ОГУП «Челяб

облжилкомхоз» не обеспечило исполнение требований

[

3

]

в части неправомерного единовременного начисления амортизации на полную

первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. по объектам – шкаф для

бумаг инв. №11 и шкаф для книг инв. №50, стоимость которых превышает 10000 руб.

за единицу. Кроме того, предприятие

занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб. по объекту автомобиль ВАЗ

– 21070.

Начисление амортизации по объектам основных средств представлено в таблице 9.

Эта ошибка повлекла за собой искажение бухгалтерской отчетности:

1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»:

- строка 120 «Основные средства» занижена на 18723 руб.

- строка 470 «Нераспредёлённая прибыль» занижена на 18723 руб.

2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:

- строка «Себестоимость услуг» завышена на 18723 руб.

- строка «Прибыль до налогообложения» занижена на 18723 руб.

- строка «Текущий налог на прибыль» занижен на 4493 руб.

- строка «Чистая прибыль» завышена на 4493 руб.

Таблица 9

Начисление амортизации по объектам основных средств

Наименование	Перво­на­чаль­ная стои­мость	Дата ввода в экс­плуа­тацию	Срок полез­ного ис­пользо­вания (мес.)		Норма аморти­за­ции за ме­сяц	Сумма начис­ленной аморти­зации по данным про­верки	Сумма начис­ленной аморти­зации по данным предпри­ятия		От­кло­не­ния
1	2	3	4		5	6	7		8
Компьютер «Самсунг» инв. №098	13751	05.2003	60		229	2748	2748		-
Автомобиль ВАЗ-21074 инв. №64	115677	08.2003	60		1927	23135	7711		5396
Автомобиль ВАЗ-2170 инв. №105	93750	06.2003	60		1562	18750	18750		-
Металлическая дверь с домофоном инв. №15	73023	09.2003		84	869	10431	10431	-

Продолжение табл. 9

1	2	3	4		5		6		7		8
Автопогрузчик инв. №59	238580	11.2002		84		2840		34082	34082	-
Шкаф для бумаг инв. №56	17567	08.2004		84		209		2508	17567	-15059
Шкаф для книг инв. №50	10560	08.2004		84		125		1500	10560	-9060
Итого										-18723

В п. 2.2 учётной политике ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз» установлено, что предприятие должно списывать основные средства

стоимостью до 10000 руб. в состав затрат на производство по мере их передачи в

эксплуатацию. В отклонение от требований

[

9

]

и пункта 2.2 учётной политики предприятие продолжает начислять амортизацию по

объектам стоимостью менее 10000 руб., принятых к учёту после 01.01.2002.

Перечень таких объектов представлен в таблице 10.

Эта ошибка повлекла за собой искажение бухгалтерской отчетности:

1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»:

- строка 120 «Основные средства» завышена на 6962 руб.

- строка 470 «Нераспредёлённая прибыль» завышена на 6962 руб.

Таблица 10

Перечень объектов основных средств стоимостью менее 10000 руб., по которым

начисляется амортизация

Наименование	Дата ввода в эксплуатацию	Первоначальная стоимость	Сумма амортизации	Остаточная стоимость
1	2	3	4	5
Справочник, инв. № 7	03.2003	3053	1763	1290

Продолжение табл. 10

1	2	3	4	5
Литература, инв. № 11	12.2004	5730	381	5349
Факс «Сони»	03.2004	3000	2677	323
Итого		11783	2144	6962

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14