Диплом: Учетная политика предприятия

91 «Прочие доходы и расходы». К ним относятся

:

- операционные и ;

- внереализационные.

Состав операционных и

внереализационных расходов ОГУП «

Челябоблжилкомхоз»

представлен в таблице 6

5.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение

причиненных убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных

судом или признанных.

Таблица 56

Состав операционных и внереализационных расходов

Операционные расходы	Внереализационные расходы
1	2
расходы, связанные с продажей, вы­бытием и прочим списанием основных средств, материалов и иных активов	штрафы, пени, неустойки за наруше­ние условий договоров
проценты, уплачиваемые за предос­тавление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	возмещение причиненных убытков
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банками	убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

Продолжение табл. 5

1	2
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патен­тов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллекту­альной собственности	суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взы­скания
	перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворитель­ной деятельностью, расходы на осуществление спортив­ных мероприятий, отдыха, развлече­ний и иных анало­гичных мероприятий
	курсовые разницы

проценты, уплачиваемые за предос­тавление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	возмещение причиненных убытков
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банками	убытки прошлых лет, признанные в отчетном году
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патен­тов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллекту­альной собственности	суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взы­скания
	перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворитель­ной деятельностью, расходы на осуществление спортив­ных мероприятий, отдыха, развлече­ний и иных анало­гичных мероприятий
	курсовые разницы

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение

причиненных убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных

судом или признанных.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие

долги, нереальные для взыскания, включаются в той сумме, в которой

задолженность была отражена в бухгалтерском учете.

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим

отчетным периодам, отражаются на счете 97 « Расходы будущих периодов».

Перечень расходов, относимых к категории расходов будущих периодов

(РБП) и порядок их учета, закрепленный в учётной политике ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз»:

- Компьютерные программы, приобретенные на праве пользования;

- Лицензии на определенный вид деятельности;

- Аккредитация;

- Сертификаты;

- Добровольное страхование имущества;

- Отпускные и начисленный ЕСН и взносы в Пенсионный фонд.

В учётной политике ОГУП «

Челябоблжилкомхоз»

установлен порядок учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами. Расчёты с

разными дебиторами и кредиторами ведутся на счёте 76 по операциям с дебиторами

и кредиторами, по имущественному и личному страхованию, по претензиям,

по сумма, удержанным их оплаты труда работников организации в пользу других

организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или

постановлений судов, и других операций. На счёте 76 так же ведутся расчёты

между потребителем (населением) и

коммунальными организациями (водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение,

горячее водоснабжение и др.) по договорам поручения или агентским договорам.

Для отражения в

бухгалтерском учёте операций, связанных с коммунальными платежами, открываются

субсчета:

76-1 «Расчёты с жильцами»

76-2 «Расчёты по коммунальным платежам».

В учётной политике ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз» установлен порядок учёта доходов. Выручка от реализации услуг,

работ отражается в бухгалтерском учете методом начисления, то есть исходя из

временной определенности фактов хозяйственной деятельности в соответствии с

условиями конкретного договора, отражается по кредиту счета 90 «Продажи».

Прочие поступления отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Состав прочих поступлений, установленный в учётной политике ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз», представлен в таблице

76.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения

причиненных убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных

судом или признанных должником.

Таблица 67

Состав операционных и внереализационных доходов

Операционные доходы		Внереализационные расходы
1		2
Поступления от продажи основных средств, материалов, ценных бумаг и иных активов		Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

Продолжение табл. 6

1	2
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты, начисляемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на счёте в банке	Поступления в возмещение причинённых убытков
	Прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году
	Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности
	Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения

причиненных убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных

судом или признанных должником.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,

включается в доход в той сумме, в которой эта задолженность была отражена в

бухгалтерском учете.

В соответствии с условиями конкретного договора ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз» осуществляет свою деятельность в следующих направлениях:

1. Оказания услуг потребителю по строительству и ремонту ЖКХ и прочие товары,

работы, услуги на основе

договоров поставки и других договоров гражданско-правового характера. Выручка

от реализации работ, услуг определяется исходя из всех доходов

налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате указанных работ, услуг

2. Оказание услуг на основе

договоров поручения либо агентских договоров. Выручка от реализации

определяется в этом случае как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений

(любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В учётной политике ОГУП «

Челябоблжилкомхоз»

установлен порядок учёта целевых средств. Целевые средства - это инвестиции,

поступившие от физических и юридических лиц, в качестве источников

финансирования строительства и другие источники целевого финансирования.

Бухгалтерский учет ведется

на счете 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет по счету 86 "Целевое

финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников

поступления их. По окончании отчетного года предоставляется отчет по

форме №6 в составе годовой бухгалтерской отчетности.

Учетная политика для целей налогового учёта

ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз» является единой и обязательной для всех филиалов.

Исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерией предприятия. Филиалам

предприятия предоставлено право на исчисление, уплату налогов и сборов, сдачу

налоговых деклараций и отчетов по налогам и сборам в ИМНС по месту их

нахождения по местным налогам и сборам.

В учётной политике ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз» установлено, что налоговый учет осуществляется в соответствии со

ст.313 НК РФ в целях формирования полной и достоверной информации о порядке

учета хозяйственных операций для целей налогообложения. Первичные документы

бухгалтерского учета являются одновременно первичными учетными регистрами для

налогового учета.

Налоговый учет осуществляется путем формирования в бухгалтерских

регистрах по аналитическому учету доходов и расходов дополнительных граф и

строк.

Учет доходов и расходов производится методом начисления.

Доходы и расходы признаются

в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от

фактического поступления (выбытия) денежных средств и (или) иного имущества

(имущественных прав).

К доходам, не учитываемым

при определении налоговой базы, относятся средства дольщиков и инвесторов.

Ежемесячные авансовые

платежи налога на прибыль осуществляются, исходя из фактически полученной

прибыли.

Уплата авансовых платежей и сумм налога по структурным подразделениям,

подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов муниципальных образований,

производится исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленные

подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса

расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого

имущества этого обособленного подразделения соответственно расходам на оплату

труда и остаточной стоимости

амортизируемого имущества в целом по организации.

В учётной политике ОГУП «

Челябоблжилкомхоз»

установлен порядок налогового учёта амортизируемого имущества. К

амортизируемому имуществу относятся основные средства:

- принадлежащие на праве собственности;

- используемые для получения дохода;

- со сроком полезного использования более 12 месяцев;

- стоимостью более 10 000 рублей.

Распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам

осуществляется, исходя из срока полезного использования, определенного в

соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций­

изготовителей на основании классификации основных средств, определяемой

Правительством РФ.

Начисление амортизации производится линейным методом.

По объектам недвижимости, подлежащим государственной регистрации, амортизация

начисляется после документального подтверждения факта регистрации прав

собственности.

Стоимость имущества, первоначальная стоимость которого составляет до 10000

рублей за единицу, включается в состав материальных расходов в полной сумме

по мере ввода его в эксплуатацию.

Расходы на ремонт основных средств признаются как прочие расходы в том

отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере

фактических затрат.

В учётной политике ОГУП «

Челябоблжилкомхоз»

установлен порядок налогового учёта расходов. При исчислении выручки от

реализации работ, услуг по методу начисления расходы делятся на:

- прямые;

- косвенные.

К прямым расходам относятся:

- материальные

- расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в процессе

оказания услуг, и сумма БСН, начисленного на указанный ФОТ;

- амортизация основных средств, непосредственно участвующих в процессе

оказания услуг, выполнения.

Сумма прямых расходов относится на расходы текущего периода, за исключением

сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов. Сумма косвенных

расходов на производство и реализацию в полном объеме относится к расходам

того периода, в котором они произведены.

Услуги, работы, не

завершенные и завершенные, но не принятые заказчиком на конец текущего месяца,

относятся к незавершенному производству.

Оценка остатков

незавершённого производства на конец текущего месяца производится на основании

данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых

расходов.

Сумма прямых затрат

распределяется на остатки незавершённого производства пропорционально доле

незавершённых услуг в общем объёме выполняемых в течение месяца заказов на

оказание услуг.

В учётной политике ОГУП «

Челябоблжилкомхоз»

установлен порядок учёта расчетов по налогу на прибыль. Ежемесячно на основании

данных аналитического учета определяются суммы постоянных и временных разниц.

Величина постоянной разницы (ПР) определяется по следующей формуле:

ПР = Рб/у - Р

н/у,

(1)

где: ПР – величина постоянной разницы

Рб/у - сумма данного вида расходов, признанных в бухгалтерском учёте

Рн/у - сумма данного вида расходов, признанных в налоговом учёте

К постоянным разницам относятся сумма ежемесячной амортизации по основным

средствам стоимостью до 10000 руб., приобретенным до

01.01.2002 г., и суммы по другим операциям, поименованным в статье 270 НК РФ

(расходы, которые исключаются из налоговой базы текущего и последующих

отчетных периодов).

Ежемесячно после определения величины постоянных разниц в бухгалтерском учете

рассчитывается постоянное налоговое обязательство (ПНО). Сумма постоянного

налогового обязательства определяется как сумма всех постоянных разниц на

ставку налога на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство отражается проводкой: Дебет 99 Кредит 68.

Временные разницы - вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (ВНР) возникают при

несовпадении момента признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом

учете.

Вычитаемые временные разницы - расходы в бухгалтерском учете признаются

раньше, чем в налоговом учете, а доходы - позже:

- различия в составе

расходов будущих периодов (компьютерные программы на правах пользования,

лицензии и т.п., если срок использования не установлен в договорах и не может

быть определен однозначно из условий сделки) и другие случаи.

Произведение суммы

вычитаемых временных разниц на ставку налога - отложенный налоговый актив

(ОНА).

Отложенный налоговый актив

в бухгалтерском учете отражается записью: Дебет 09 Кредит 68.

По мере погашения

вычитаемых временных разниц сумма отложенного налогового актива будет

уменьшаться, при этом составляется проводка: Дебет 68 Кредит 09.

При выбытии объекта, по которому был образован отложенный налоговый актив

(продажа, ликвидация, безвозмездная передача), составляется проводка: Дебет

99, Кредит 09.

Вычитаемая налогооблагаемая разница - расходы в бухгалтерском учете

признаются позже, чем в налоговом учете, а доходы - раньше:

- убыток от реализации амортизируемого имущества;

- амортизация по основным

средствам стоимостью свыше 10000 руб., приобретенным до 01.01.2002 г. и другие.

Произведение суммы

вычитаемой налогооблагаемой разницы на ставку налога - отложенное налоговое

обязательство (ОНО). Отложенное налоговое обязательство в бухгалтерском учете

отражается записью: Дебет 68 Кредит 77.

По мере погашения

вычитаемой налогооблагаемой разницы сумма отложенного налогового обязательства

будет уменьшаться, при этом составляется проводка: Дебет 77 Кредит 68.

При выбытии объекта, по

которому было начислено отложенное налоговое обязательство, составляется

проводка: Дебет 77 Кредит 99.

Ежеквартально определяется

налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) - условный расход (УР)/ (доход) (УД)

по налогу на прибыль.

Для его расчета используется формула:

УД = Бухгалтерская прибыль

(стр.140 ф.2) * 24%

(2)

По итогам отчетного периода составляются проводки:

1. В случае получения в бухучете прибыли:

Дебет 99 субсчет "Условный

расход по налогу на прибыль" Кредит 68 начислен условный расход по налогу на

прибыль;

2. В случае, когда в бухучете получен убыток, а по данным налогового учета

­прибыль:

Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный доход по налогу на прибыль" начислен

условный доход по налогу на прибыль.

После этого, сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль нужно

скорректировать, чтобы получить текущий налог на прибыль (ТН) - ту сумму

налога, которая фактически подлежит уплате в бюджет:

+ условный рас­ход (- услов­ный доход) по налогу на при­быль + постоянное +

налоговое обязатель­ство + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое

обязатель­ство = текущий налог на прибыль.

Отраженные по счетам бухгалтерского учета суммы сверяются с регистрами

налогового учета. Величина облагаемого налога на прибыль по расчетам в

налоговом учете и по счетам бухгалтерского учета должна быть одинаковой.

Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе:

- Отложенные налоговые активы в качестве внеоборотных активов как прочие по

строке 150 раздела 1;

- Отложенные налоговые обязательства как прочие долгосрочные обязательства по

строке 520 раздела IV

.

Порядок отражения

отложенных налоговых активов и обязательств, установленный в учётной политике

ОГУП «Челяб

облжилкомхоз» представлен в таблице

78.

Таблица 78

Порядок отражения отложенных налоговых активов и обязательств

Номер строки	Показатель	Проводка
1	2	3
140	Прибыль (убыток) до налогообложения	Д-90.9,91.9 – К-99
147	Постоянное налоговое обязательство	Д-99 – К-68
148	Отложенный налоговый актив (ОНА)	Д-09 – К-68
149	Отложенное налоговое обязательство	Д-68 – К-77
150	Условный расход по налогу на прибыль	Д-99 – К-68

Продолжение табл. 7

1	2	3
151	Текущий налог на прибыль (стр. 150 + стр. 147 + стр. 148 – стр. 149)	Сальдо сч.68 (без учёта расчётов с бюджетом)
160	Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности (стр. 140– стр. 147– стр. 150)	Сальдо сч.99
190	Чистая прибыль	Строка 470 ф.1

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14