Диплом: Учетная политика предприятия

основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в

сезонных отраслях производства).

Второй и третий способы списания затрат по ремонту основ­ных средств позволяют

равномерно относить эти затраты на себе­стоимость продукции. При этом создание

ремонтного фонда целе­сообразно практиковать в отраслях, где основная часть

расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» целесообразно использовать в организациях,

где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые

месяцы отчетного года (мясокомби­наты, заводы по производству сахара и др.).

При втором и третьем способах затраты по ремонту основных средств отражают

комп­лексной статьей.

В некоторых производствах учетная политика может предусмат­ривать создание

переходящего ремонтного фонда по годам (для ре­монта домны создается ремонтный

фонд в течение нескольких лет).

По нематериальным активам в составе информации об учетной политике организации в

бухгалтерской отчетности подлежит раскры­тию как минимум следующая информация:

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдель­ным группам

нематериальных активов;

- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные

средства;

- о принятых организацией сроках полезного использования не­материальных

активов.

По нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из

следующих способов:

- линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока

полезного их использования;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ, услуг).

Учет амортизации нематериальных активов может осуществлять­ся с использованием и

без использования счета 05 «Амортизация не­материальных активов».

По материально-производственным запасам элементами учетной политики являются:

- выбор варианта синтетического учета материально-производ­ственных запасов;

- выбор метода оценки материально-производственных запасов;

- последствия изменений в учетной политике методов оценки

ма­териально-производственных запасов;

- стоимость материально-производственных запасов, передан­ных в залог;

- разница между фактической себестоимостью материально-про­изводственных запасов

и стоимостью их возможной реализации, от­несения на финансовые результаты

организации.

Синтетический учет производственных запасов может осуще­ствляться:

- по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

- по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения (заготовления), покупным

ценам и др.

При первом варианте, являющемся традиционным для отечествен­ной учетной

практики, синтетический учет производственных запа­сов осуществляют на счете 10

«Материалы» по фактической себесто­имости приобретения, а при втором варианте —

по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным

це­нам и др.).

Если синтетический учет производственных запасов осуществля­ется на счете 10

«Материалы» по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15

«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в

стоимости материальных ценностей».

При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов мате­риалов

осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной

себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Однако при первом варианте учет отклонений фактической себе­стоимости

производственных запасов от стоимости их по учетным це­нам осуществляется на

отдельных аналитических счетах синтетичес­кого счета 10 «Материалы», а при

втором варианте указанные откло­нения отражаются на отдельном синтетическом

счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», что усиливает контрольные функции

учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на

про­изводство и калькулирования себестоимости продукции.

Порядок расчета и списания отклонений фактической себестои­мости

производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах

существенно не меняется.

Израсходо­ванные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.)

раз­решается отражать в учете одним из следующих методов оценки запа­сов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по

однородным видам материальных ресурсов или по отдель­ным видам ресурсов;

- по себестоимости первых по времени закупок партий матери­альных ресурсов

(метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок партий мате­риальных ресурсов

(метод ЛИФО).

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следу­ет принимать во

внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику

ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода

ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней

при использовании средней себестоимости материалов.

Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль.

Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО,

завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по

средней себестоимости, что, в свою очередь, оказывает влияние на величину

налога на имуще­ство.

Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынуж­денным продавать

продукцию или оказывать услуги по низким це­нам, что позволит избежать санкций

со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже их

себестоимости.

По затратам на производство и по учету готовой продукции элементами учетной

политики являются:

- выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;

- выбор способа учета готовой продукции;

- выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного

производства;

- выбор варианта сводного учета затрат на производство;

- определение сроков погашения расходов будущих периодов;

- выбор метода определения выручки от продажи продукции;

- признание момента реализации по работам долгосрочного ха­рактера;

- выбор способов распределения косвенных расходов между от­дельными объектами

учета и калькулирования;

- выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости

продукции.

Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство.

Организациям разрешается при­менять несколько методик группировки и списания

затрат на произ­водство в зависимости от технологических, организационных и

дру­гих особенностей предприятия и целевой установки системы управ­ления.

Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство

основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной

производственной себестоимости продукции.

Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляци­онных счетах издержек

производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные

производства», 29 «Обслужи­вающие производства и хозяйства»), а косвенные — на

собиратель­но-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26

«Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвен­ные расходы списываются

со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется

фактическая производствен­ная себестоимость продукции. Затем фактическая

производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в

дебет счета 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Про­дажи» и

др.

Вновь введенная методика группировки и списания затрат на про­изводство

предусматривает разделение затрат на переменные, услов­но-переменные и

постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной

себестоимости продукции.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется вме­сте с изменениями

объема производства (сырье и материалы, основ­ная заработная плата

производственных рабочих и др.).

Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не

прямо пропорциональна (расходы по эксплуатации оборудования, по

внутризаводскому перемещению гру­зов и др.).

Постоянные расходы практически не зависят от объема производст­ва (расходы на

содержание управленческого персонала, хозяйствен­ное обслуживание и др.).

Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29.

Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем

списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы в части

производственных затрат учитывают на счете 26, а в части коммерческих — на

счете 44 «Расходы на прода­жу». В конце отчетного периода постоянные расходы

списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90 «Продажи».

Применение новой методики группировки и списания затрат име­ет следующие

последствия:

- на счетах 20, 23, 29, 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгру­женные» и

соответствующих балансовых статьях («Готовая продук­ция», «Товары отгруженные,

«Незавершенное производство») отра­жается неполная производственная

себестоимость продукции (без об­щехозяйственных расходов), что соответственно

уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента

теку­щей платежеспособности организации, исчисляемого отношением оборотного

капитала к краткосрочным обязательствам организации (величина этого важнейшего

показателя уменьшается);

- при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть

относится на счета капитальных вложений (08), непроизводственные нужды (29),

расходы будущих периодов (97), це­левого финансирования (86), т.е. эта сумма не

включается в себестои­мость проданной продукции. При втором же варианте вся

сумма об­щехозяйственных расходов списывается на счет 90 и тем самым

су­щественно завышает себестоимость проданной продукции, что приводит к

уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности;

- в сезонных производствах, при выполнении работ долгосроч­ного характера

общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав

незавершенного производства (на счетах 20, 23 и др.). При втором же варианте

они ежемесячно списываются на счет 90. При отсутствии выпуска продукции за

какой-либо месяц на счете 90 отражаются только общехозяйственные расходы. Счет

90 ежемесячно закрывается счетом 99. В этом случае организация стано­вится

убыточной, что опасно для оценки ее деятельности со стороны других организаций.

К положительным моментам списания общехозяйственных рас­ходов на счет 90 следует

отнести:

- упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования

себестоимости отдельных видов продукции;

- уменьшение стоимости налога на имущество в связи с умень­шением стоимости

готовой и отгруженной продукции и незавершен­ного производства;

- улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества

организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса;

- улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества

организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса.

Следует иметь в виду, что при использовании новой методики груп­пировки и

списания затрат на производство отечественная система учета затрат на

производство и калькулирование себестоимости про­дукции становится близкой к

системе «директ-костинг».

Способы учета выпуска продукции (работ, услуг). В плане сче­тов 2000 г.

предусмотрена возможность учета выпуска продукции (ра­бот, услуг) по двум

вариантам: без использования счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с

использованием данного счета.

При первом варианте, являющемся традиционным, в течение от­четного периода

готовая продукция, работы и услуги списываются со счетов 20,23,29 по плановой

себестоимости в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 и др. При отгрузке

продукции она списывается по пла­новой себестоимости с кредита счета 43 в дебет

счетов 45 «Товары от­груженные», а затем с кредита этого счета в дебет счета 90

либо сразу с кредита счета 43 в дебет счета 90. По окончании отчетного периода

оп­ределяется фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реали­зованной

продукции, составляются расчеты по выявлению отклоне­ний фактической их

себестоимости от плановой, и затем эти отклоне­ния списываются дополнительными

проводками или сторнируются.

При втором варианте организация использует счет 40 «Выпуск продукции (работ,

услуг)». По дебету счета 40 отражается фактическая производственная

се­бестоимость готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг, списываемых

с кредита счетов 20,23 и 29, а по кредиту — норматив­ная или плановая

производственная себестоимость, списываемая в дебет счетов 43,90 и др. На 1-е

число месяца дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 сопоставляются и

определяется отклонение фак­тической производственной себестоимости продукции

от нормативной или плановой. Выявленное отклонение списывается с кредита счета

40 в дебет счета 90. При этом экономия, т.е. превышение норма­тивной или

плановой себестоимости над фактической, списывается способом «красное сторно»,

а перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной или

плановой) списывается допол­нительной бухгалтерской проводкой.

При использовании счета 40 готовая и отгруженная продукция отражается на

синтетических счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «То­вары отгруженные» и

соответствующих балансовых статьях не по фактической производственной

себестоимости, а по учетным ценам.

Использование счета 40 позволяет в системном порядке контроли­ровать выпуск

продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять

отклонения фактической себестоимости про­дукции (работ, услуг) от нормативной

или плановой. Кроме того, при использовании счета 40 отпадает необходимость в

составлении отдель­ных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции

от нормативной или плановой: по готовой продукции; по отгружен­ной продукции;

по проданной продукции, поскольку выявленное от­клонение по готовой продукции

сразу списывается на счет 90.

Необходимым условием применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

является применение в организации показателей нор­мативной или плановой

себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода

учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Вариант учета готовой продукции с использованием счета 40 не­целесообразно

использовать, если отклонения фактической себе­стоимости продукции от

нормативной или плановой оказываются зна­чительными, а продукция продается

неритмично. Задержки с прода­жей продукции могут привести к убыточности

организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90

«Продажи», ко­торый ежемесячно закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки».

Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе:

- по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не

используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные

расходы списываются на счета 20, 23, 29);

- по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не

используется счет 40 и со счета 23 расходы списываются на счет 90);

- по полной нормативной или плановой себестоимости (если в уче­те используется

счет 40 и со счета 26 расходы списываются па счета 20, 23, 29);

- по неполной нормативной или плановой себестоимости продук­ции (по прямым

статьям расходов, когда используется счет 40 и расхо­ды списываются на счет

90).

Незавершенное производство массовом и серийном производстве может отражаться в

балансе:

- по нормативной или плановой себестоимости;

- по прямым статьям расходов;

- стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное произ­водство отражается в

балансе по фактическим производственным зат­ратам.

Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и не­завершенного

производства оказывает влияние на трудоемкость уче­та и калькулирования

себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и

калькулирования себестоимости про­дукции, на себестоимость производственной и

реализованной продук­ции, на величину показателей финансового состояния

организации.

Например, при оценке готовой и отгруженной продукции по пря­мым статьям расходов

и списании общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» отпадает

необходимость в распределении указан­ных расходов по различным производствам и

непромышленным хо­зяйствам и появляется возможность использования системы

кальку­лирования, близкой к системе «директ-костинг».

При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и

полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного метода учета затрат и

калькулирования себестоимости про­дукции, основным недостатком которого раньше

являлась именно сложность оценки незавершенного производства.

Следует принимать во внимание, что при данном варианте оценки незавершенного

производства все затраты по переработке сырья, материалов, полуфабрикатов,

ежемесячно списывают на счет 90 «Про­дажи» и тем самым относят на себестоимость

реализуемой продук­ции. При значительных остатках незавершенного производства

себе­стоимость реализованной продукции может быть существенно завы­шена и

организация может оказаться убыточной. Кроме того, занижение стоимости

незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может

оказать влияние на величину обо­ротных активов, принимаемых в расчет при

начислении коэффициен­та текущей платежеспособности — одного из основных

официаль­ных показателей структуры баланса организации и ее платежеспособности.

К таким же последствиям приводит занижение в балансе сто­имости готовой и

отгруженной продукции при их оценке по неполной производственной себестоимости.

Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производства в активе баланса

улучшает показатели оборачиваемости имущества и рентабельности незавершенного

производства, оборотных активов и всего имущества организации за счет

уменьшения их величины в ак­тиве баланса. Уменьшается также налог на имущество.

Свод­ный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или

полуфабрикатному вариантам. При первом варианте огра­ничиваются учетом затрат

по каждому цеху (переделу). В бухгалтерс­ких записях движение полуфабрикатов не

отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется

бухгалтери­ей по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в

нату­ральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с та­ким

порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каж­дого передела не

определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движения полуфабрикатов из цеха в цех оформ­ляется

бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость по­луфабрикатов после

каждого передела. При этом бухгалтерские запи­си на счете основного

производства столько раз повторяют ранее уч­тенные производственные затраты,

сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение

ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование

себестоимости продукции, требует очистки сводных показателей предприятия о

зат­ратах на производство от внутризаводского оборота.

Вместе с тем полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство

позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их

обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом

формирования себестоимости продукции.

На практике нередко применяется смешанный или частично по­луфабрикатный вариант

сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов

отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по

бесполуфабрикатному варианту.

В настоящее время организации сами устанавливают сроки погаше­ния расходов

будущих периодов.

Следует отметить, что в последние годы состав расходов будущих периодов

существенно расширен. Помимо традиционно учитываемых на счете 97 «Расходы

будущих периодов» расходов на подготовку и освоение производства, расходов по

ремонту основных средств и т.п., на этом счете стали учитывать расходы на

приобретение лицензий на срок до одного года, затраты на рекламу и др. В

настоящее время счет 97 используется не только при формировании себестоимости

продук­ции, но и для учета текущих затрат.

Порядок списания расходов будущих периодов па объекты учета и калькулирования

зависит прежде всего от вида расходов. Например, расходы по ремонту основных

средств, учтенные на счете 97, могут списываться равномерно по месяцам или

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14