Диплом: Учетная политика предприятия

Таким образом, положения учетной политики ОГУП «

Челябоблжилкомхоз»

не в полной мере отражают информацию о финансово-хозяйственной деятельности

предприятия и её результатах (недостоверность).

Для устранения этих нарушений предлагается:

ОГУП «Челяб

облжилкомхоз» рекомендуется наименование фактически используемого программного

продукта отразить в учетной политике на 2006 год.

В учётной политике предприятия нужно утвердить:

- график документооборота;

- перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на

хозяйственные нужды;

- порядок списания расходов будущих периодов.

Для равномерного формирования себестоимости предприятию следует создать резерв

на ремонт основных средств и резерв по начислению отпускных.

В учетной политике установлен способ списания материалов - по средней

себестоимости, однако не указан вариант способа. Поэтому в учетной политике

предприятия утвердить:

Списание материально-производственных запасов в производство или на иные цели

производить исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная

оценка), в расчёт которой включается количество и стоимость материалов на

начало месяца и все поступления за месяц (отчётный период).

Так как предприятие неправомерно единовременно начислило амортизацию на полную

первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. по двум объектам

основных средств, стоимость которых превышает 10000 руб., то в текущем периоде

нужно отразить исправительную бухгалтерскую запись:

Дебет 02, кредит 91/1 на сумму 24119 руб. (15059 руб. + 9060 руб.) – в составе

прибыли прошлых лет учтена излишне начисленная амортизация 2004 года.

Так как предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб.

(23135 руб. – 7711 руб.) по объекту инв. № 64 – автомобиль ВАЗ-21070, то

необходимо доначислить амортизацию в части автомобиля в текущем периоде

записью:

Дебет 91/2, кредит 02 на сумму 5396 руб. – амортизация учтена в составе убытков

прошлых лет, выявленных в текущем периоде.

Так как предприятие по некоторым

объектам основных средств стоимостью менее 10000 руб. начисляло амортизацию, то

в текущем периоде необходимо сделать следующие записи:

Дебет 91/2, кредит 02 на сумму 6962 руб. – начислена амортизация в текущем

периоде в составе убытка прошлого 2004 года.

ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз» для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС

определяет по мере отгрузки за оказанные услуги, выполненные работы.

Рассчитывать этим методом выручку для целей налогообложения очень невыгодно,

так как не получив реальных денег за отгруженную продукцию (товары), необходимо

тем не менее рассчитываться с бюджетом по всем налогам.

Для совершенствования организации налогового учёта ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз»

предлагается

установить в учётной политике момент

определения налоговой базы по НДС по мере оплаты (не ранее момента оплаты), т.е.

вести бухгалтерский учёт реализации товаров и рассчитывать выручку от

реализации для целей налогообложения методом «по оплате».

Таким образом, в результате предложенных мероприятий бухгалтерский учёт

упростится, его трудоемкость снизиться и у него появятся дополнительные

аналитические возможности, снизится

дефицит денежных средств при расчёте с бюджетом по НДС, предприятие, сделав

исправления в текущем периоде, доначислит налог на прибыль в размере 4118 руб.

и избежит штрафных санкций со стороны налоговых органов.

Библиографический список

1.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 30 ноября 1994г.

№51-ФЗ. Часть вторая: Принята 26 января 1996г. № 14-ФЗ - М: АПЕК-ПРЕС, 2003. –

845с.

2.

О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изм.

и доп. от 30 июня 2003г.)

3.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Част

ь первая: Принята 31 июля 1998г. № 146-ФЗ. Часть вторая: Принята 5 августа

2000г. № 117-ФЗ

–

М

: ООО ТК «Велби», 2003. – 520с.

4.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в

ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н).

5.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика органи­зации» ПБУ 1/98.

Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (с изм. и доп. от

30 декабря 1999г.);

6.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено

приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.

7.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгал­терская отчетность организации" (ПБУ

4/99), Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.

8.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от

31.10.2000г. №94н.

9.

Положение по бухгалтерскому учету «

Учёт основных средств

» ПБУ

6

/

01

.

Утверждено приказом министра РФ от

30.03.2001г №26н

.

10.

Методически

е

указани

я

по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденны

е

приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119

н.

11.

Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, -

М.: Издательство «Экзамен». 2004. – 416с.

12. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Москва 2003г.

13.

Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М.: ИНФРА-М,

2002 - 238 с.

14.

Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под

ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2004.

15.

Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону: Феникс, 2002 г.

16.

Вулканов В.А. Учетная политика-2004. Как ее составить с выгодой для себя //

"Московский бухгалтер", N 1, январь 2004 г.

17.

Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // "Бухгалтерский учет", N

4, февраль 2003 г.

18.

Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // "Бухгалтерский учет", N

1, январь 2002 г.

19.

Захарьин В.Н. Формирование учетной политики для целей налогового учета на 2004

год // "Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2003 г.

20.

Захарьин В.Н. Особенности формирования учетной политики организации для целей

бухгалтерского учета на 2004 год // "Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2003

г.

21.

Касьянова Г.Ю., Верещагин С.А, Котко Е.А. Учет: бухгалтерский и налоговый.

Издательско-консультационная компания ООО «Статус-Кво» - М.: 2003.

22.

Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и

доп. – М.: Инфра-М, 2003. – 640с. – (Серия «Высшее образование»).

23.

Костылёва Ю.Ю., Костылёв В.А. Оформление документа об учетной политике

организации // "Аудиторские ведомости", N 1, январь 2004 г.

24.

Петрова В.И., Хозяева С.Г. Учетная политика для целей налогообложения //

"Бухгалтерский учет", N 2, январь 2003 г.

25.

Огиренко И.А. Учетная политика на 2004 год // "Главбух", N 2, январь 2004 г.

26.

Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый.-2-е изд., перераб. И доп.-М:

Информцентр ХХ

I

века, 2003. –416 с.

27.

Эрзин Д.Г. Учетная политика в целях налогообложения на 2004 год // "Российский

налоговый курьер", N 1-2, январь 2004 г.

28.

Приказ

«

Об учётной политике

»

ОГУП

«

ЧелябN-

облжилкомхоз

»

№ 45 от 30 декабря 2004г.

Приложение 1

Методологические приемы и способы налогового учета

Элементы учётной политики		Варианты (условия) применения		Статья НК РФ
1.	Применяемый организацией метод оценки сырья и материалов, из­бранный ею в целях определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производ­стве(изготовлении) товаров (вы полнении работ, оказании услуг)	1.1 1.2 1.3 1.4	Метод оценки стоимости еди­ницы запасов Метод оценки по средней стои­мости Метод оценки по стоимости первых по времени приобрете­ний (ФИФО) Метод оценки по стоимости последних по времени приобре­тений (ЛИФО)	254
2	Порядок начисления амортизации основных средств	2.1 2.2	Начислять амортизацию по нор­мам амортизационных отчисле­ний ниже установленных в со­ответствии со ст.259 НК Не начислять амортизацию по нормам амортизационных отчис­лений ниже установленных в соответствии со ст.259 НК	259
3	Порядок включения в состав прочих расходов по произво­дству и (или) реализации товаров (работ, услуг) рас ходов на освое­ние природных ресурсов	3.1 3.2	Включать равномерно в течение12 месяцев Включать равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации	261
4	Предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту		В случае принятия налогопла­тельщиком решения о создании такого резерва	267
5	Метод оценки покупных товаров, на стоимость приобретения кото­рых налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации данных товаров	5.1 5.2 5.3 5.4	По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) По средней стоимости По стои­мости единицы товара	268
6	Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг при реализации или ином выбытии ценных бумаг	6.1 6.2 6.3	По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) По средней стоимости	280
7	Норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств		В случае принятия налогоплательщиком решения о создании такого резерва	324
8	Предельная сумма и ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работни ков, резерв на выплату ежегодного возна­граждения за выслугу лет.		В случае принятия налогопла­тельщиком решения о создании такого резерва	324

Приложение 2

Выписка

из

приказа об

учётной политики ОГУП

«

ЧелябN-

облжилкомхоз»

№ 45 от 30 декабря 2004г.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций и финансовых результатов деятельности

ведется с применением единой учетной политики.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением

компьютерной программы «1:С7.7.», учет заработной платы и налогов от ФОТ ведется

с использованием компьютерной программы «СТЭК».

Ежемесячно

формируются в печатном виде регистры бухгалтерского учета: журналы-ордера,

ведомости, оборотно-сальдовые ведомости по субсчетам, оборотный баланс,

регистры аналитического учета. Один раз в год производится распечатка на

бумажные носители налоговых карточек по НДФЛ и ЕСН.

Для осуществления контроля за сохранностью материальных ценностей, выявлению и

устранению возможных ошибок в учете и р

аботе материально ответственных лиц, для обеспечения достоверности данных

бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и

обязательств.

К бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются активы,

единовременно удовлетворяющие следующим условиям:

- используются в производстве при оказании услуг либо для управленческих нужд;

- используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования

продолжительностью свыше 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Стоимость амортизируемых основных средств погашается путем начисления

амортизации линейным способом.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также

приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания списываются на затраты по

мере отпуска в производство или ввода в эксплуатацию. В целях обеспечения

сохранности этого имущества ведется аналитический учет в количественном

выражении без стоимостной оценки по материально-ответственным лицам.

В учётной политике ОГУП «

Челябоблжилкомхоз»

установлен порядок учёта материально-производственных запасов. Приобретение и

заготовление МПЗ отражается в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы» по

фактической себестоимости. Стоимость израсходованных МПЗ списывается

по средней себестоимости. Отнесение стоимости МПЗ на затраты или за счет

других источников финансирования производится по мере отпуска со склада.

Для

бухгалтерского учёта затрат по обычным видам деятельности используется счёт 20

«Основное производство» и счёт 26 «Общехозяйственные расходы». Затраты

отражаются

в учёте в момент их фактического осуществления в том отчётном периоде, в котором

они произведены, вне зависимости от оплаты.

Учёт затрат на оказание услуг, выполнение работ ведётся с подразделением на

прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на счёте 20 «Основное

производство» по видам деятельности.

Учет затрат ведется на бухгалтерских счетах учета расходов. Затраты отражаются в

учете в момент их фактического осуществления, в том отчетном периоде, в котором

они произведены, вне зависимости от оплаты.

Расходы признаются полностью в себестоимости выполненных работ, оказанных услуг

текущего отчетного периода и ежемесячно в полном объеме списываются в дебет

счета 90 «Продажи».

Оценка стоимости незавершенного производства осуществляется ежемесячно в

соответствии с расчетом.

Расчёты с разными дебиторами и кредиторами ведутся на счёте 76 по операциям с

дебиторами и кредиторами, по имущественному и личному страхованию, по

претензиям, по сумма, удержанным их оплаты труда работников организации в

пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных

документов или постановлений судов, и других операций. На счёте 76 так же

ведутся расчёты между потребителем (населением) и коммунальными организациями

(водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение, горячее водоснабжение и др.) по

договорам поручения или агентским договорам.

Выручка от реализации услуг, работ отражается в бухгалтерском учете методом

начисления, то есть исходя из временной определенности фактов хозяйственной

деятельности в соответствии с условиями конкретного договора, отражается по

кредиту счета 90 «Продажи».

Прочие поступления отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Целевые средства - это инвестиции, поступившие от физических и юридических лиц,

в качестве источников финансирования строительства и другие источники целевого

финансирования.

Бухгалтерский учет ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Аналитический

учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств

и в разрезе источников поступления их. По окончании отчетного года

предоставляется отчет по форме №6 в составе годовой бу

хгалтерской отчетности.

налоговый учет осуществляется в соответствии со ст.313 НК РФ в целях

формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных

операций для целей налогообложения. Первичные документы бухгалтерского учета

являются одновременно первичными учетными регистрами для налогового учета.

Налоговый учет осуществляется путем формирования в бухгалтерских регистрах по

аналитическому учету доходов и расходов дополнительных граф и строк.

Учет доходов и расходов производится методом начисления.

Доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они

имели место, независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств

и (или) иного имущества (имущественных прав).

К амортизируемому имуществу относятся основные средства:

- принадлежащие на праве собственности;

- используемые для получения дохода;

- со сроком полезного использования более 12 месяцев;

- стоимостью более 10 000 рублей.

Распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам

осуществляется, исходя из срока полезного использования, определенного в

соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций­

изготовителей на основании классификации основных средств, определяемой

Правительством РФ.

Начисление амортизации производится линейным методом.

По

объектам недвижимости, подлежащим государственной регистрации, амортизация

начисляется после документального подтверждения факта регистрации прав

собственности.

Стоимость имущества, первоначальная стоимость которого составляет до 10000

рублей за единицу, включается в состав материальных расходов в полной сумме по

мере ввода его в эксплуатацию.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14